會計章節(jié)練習

1、第七章 金融資產(chǎn)一、單項選擇題1. 以下各項中，不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是 。A. 貸款B. 應(yīng)收票據(jù)C. 無形資產(chǎn)D. 持有至到期投資2. 企業(yè)購入的在活潑市場中有報價的債券投資，不可能劃分為。A. 交易性金融資產(chǎn)B. 持有至到期投資C. 長期股權(quán)投資D .可供出售金融資產(chǎn)3. 以下關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，表述不正確的選項是。A. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項B. 可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)C. 可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)D. 持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)4. 以下關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中

2、，不正確的選項是。A. 在活潑市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的投資才能劃分為交易性金融資產(chǎn)B. 在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益C. 持有期間交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益D. 處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額等于影響投資收益的金額5.2016 年 5 月 20 日，甲公司以銀行存款 300 萬元其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 5 萬元從二級市場購入乙公司100 萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用2 萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2021 年 12 月 31 日，該股票投資的公允價值為320 萬元。假定不考慮其他因素，該

3、股票投資對甲公司2021 年營業(yè)利潤的影響金額為萬元。A. 23B. 25C. 18D. 206.2016 年 5 月 20 日甲公司從證券市場購入 A 公司股票 60000 股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價 7 元其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5 元。 2021 年 12 月 31 日，甲公司持有該股票的市價總額為 440000 元。 2021 年 2 月 10 日，甲公司將 A 公司股票全部出售， 收到價款 460000 元。不考慮其他因素， 甲公司因持有 A 公司股票影響 2021 年損益的金額為 元。A. 20000B. 15000C. 65000D. 700004 萬元7.

4、2021 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 204 萬元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息購入丙公司發(fā)行的債券， 另發(fā)生交易費用 4 萬元。 該債券面值總額為 100 萬元，剩余期限為 2 年， 票面年利率為 8% ，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司分別在 2021 年 1 月和 7 月、 2021 年 1 月收到該債券 2021 年下半年、 2021 年上半年和下半年利息 4 萬元； 2021 年 6 月 30 日和 2021 年 12 月 31 日，該債券的公允價值分別為180 萬元和230 萬元不含利息 ； 2021 年 3 月 31 日，甲公司將該債券出售取得價款 2

5、36 萬元。 那么以下 關(guān)于甲公司該項債券的表述中，不正確的選項是 。A. 2021 年甲公司因持有該項債券影響公允價值變動損益的金額為 30 萬元B. 2021 年甲公司因持有該項債券影響損益的金額為34 萬元C. 2021 年甲公司因持有該項債券影響投資收益的金額為 4 萬元D. 2021 年甲公司因出售該項債券影響損益的金額為36 萬元。且不屬于企業(yè)會計準那么所允許的例企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余且不屬于企業(yè)會計準那么所允許的例企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余8. 以下關(guān)于持有至到期投資重分類的說法中，正確的選項是A. 企業(yè)因持有至到期投資局部出售或重分類的金額較大，外情況， 使該投資的剩余局部不再適合

6、劃分為持有至到期投資的， 局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)B. 企業(yè)因持有至到期投資局部出售或重分類的金額較大， 外情況， 使該投資的剩余局部不再適合劃分為持有至到期投資的，局部重分類為交易性金融資產(chǎn)C. 重分類日， 剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入資本公積 或股本溢價D. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，必轉(zhuǎn)出 9.2021 年 1 月 1 銀行存款支付價款重分類日確認的公允價值與賬面價值的差額不日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券2142.18 萬元，另支付相關(guān)交易費用15 萬元。資本溢價20 萬份，以該債券系乙公司于 2021年 1 月 1 日發(fā)行，

7、 年度利息。 甲公司擬持有該債券至到期， 實際年利率為 5%。那么甲公司購入該項債券的初始入賬價值為每張債券面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 將其作為持有至到期投資核算。6%，每年 1 月 5 日支付上 購入債券的萬元。A. 2000B. 2142.18C. 2022.18D. 2037.18萬元的債券。購入時實際支 該債券發(fā)行日為 2021 年 1 月 1 日，系到 5% ，實際年利率為 4% 。甲公司將該債券10.2016 年 1 月 1 日，甲公司自證券市場購入面值總額為付價款 2034.75 萬元， 另外支付交易費用 10 萬元。 期一次還本付息債券，期限為 3 年，票

8、面年利率為 作為持有至到期投資核算，利息以單利計算。不考慮其他因素，計算結(jié)果保存兩位小數(shù)。甲公司的會計處理中，不正確的選項是。A. 持有至到期投資的初始入賬價值為2044.75 萬元B. 2021 年 12 月 31 日持有至到期投資的攤余本錢為C. 2021 年度甲公司持有該債券投資應(yīng)確認的投資收益金額為D. 2021 年度“持有至到期投資利息調(diào)整的攤銷額為11.2016 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1100 萬元日發(fā)行的面值為 1000 萬元、 5 年期的不可贖回債券。 計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4% 。核算， 按年確認投資收益。該債券市價總額為20002036.94

9、 萬元85.06 萬元11.60 萬元 含交易費用 ，從活潑市場購入乙公司當 該債券票面年利率為 10% ，利息按單利 當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資2021 年 12 月 31 日，該債券未出現(xiàn)減值跡象。 2021 年 1 月 1 日， 1250 萬元。當日，因甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有乙公司的債券出20% 重分類為可供出售金融資產(chǎn)。300 萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費 2 萬 。售 80% ，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費 8 萬元；該債券剩余的 2021 年 4 月 30 日，甲公司將剩余 20% 債券出售取得價款 元。不考慮其他因素，甲公司以下處理中正確的選項是A. 2021 年度因持有乙

10、公司債券投資應(yīng)確認投資收益的金額為70.4 萬元B. 出售 80% 債權(quán)投資對當期損益的影響金額為120 萬元C. 該債券剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為234.08 萬元D. 出售剩余 20% 債券應(yīng)確認的投資收益金額為50 萬元12.2016 年 2 月 1 日，新華公司銷售一批商品給 M 公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 200 萬元，增值稅銷項稅額為 34 萬元，款項尚未收到。雙方約定， M 公司應(yīng)于當 年 8 月 31 日付款。 2021 年 4 月 10 日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收M 公司的 貨款出售給甲銀行， 價款為 182 萬元，在應(yīng)收 M

11、 公司貨款到期無法收回時， 甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品的退回率為10% ，實際發(fā)生的銷售退回由新華公司承當。 假定退回商品能夠取得紅字增值稅專用發(fā)票。那么新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認的營業(yè)外支出金額為 萬元。A. 52B. 28.6C. 23.4D. 013. 甲公司于 2021 年 3 月 25 日以每股 8 元的價格購進 M 公司發(fā)行的股票 100 萬股，其中包 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.3 元，另支付交易費用5 萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2021 年 5 月 10 日，甲公司收到購置價款中包含的應(yīng)收股利。 2021 年

12、12 月 31 日，該股票收盤價為每股 9 元。 2021 年 5 月 1 日以每股 9.8 元的價格將股票全部售出， 另支付交易費用 2.5 萬元。 不考慮其他因素， 甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時 影響營業(yè)利潤的金額為 萬元A. 77.5B. 177.5C. 202.5D. 232.514. A 公司于 2021 年 1 月 2 日從證券市場上購入 B 公司于 2021 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，該 債券期限為 3 年，票面年利率為5%，實際年利率為 6% ，到期一次歸還本金和利息。 A 公司購入債券的面值總額為 1000 萬元，實際支付價款為 960.54 萬元，另支付相關(guān)交易費用

13、 5 萬元。 A 公司購入后將其劃分為持有至到期投資。 2021 年年末 B 公司發(fā)生虧損， 估計該項債 券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 900 萬元。假定按年計提利息，利息以單利計算。A 公司該項持有至到期投資 2021 年年末應(yīng)計提的減值準備金額為 萬元。A. 100B. 60.54C. 73.47D. 123.4715. 甲公司于 2021 年 1 月 1 日從證券市場上購入B 公司于 2021 年 1 月 1 日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為 4 年、票面年利率為4%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日為 2021 年 1 月 1 日，到期日一次歸還本金和最后一次利息

14、。購入債券時的實際 年利率為 6% 。甲公司購入債券的面值總額為1000 萬元，實際支付價款 980.52 萬元，另支付相關(guān)交易費用 6 萬元。 假定按年計提利息。 2021 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 900 萬元。 2021 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 700 萬元并將繼續(xù)下降。甲公司 2021 年度對該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的“資產(chǎn)減值損失的金額為萬元計算結(jié)果保存兩位小數(shù)。A. 281.11B. 200.00C. 217.80D. 246.52二、多項選擇題1. 企業(yè)購入的在活潑市場中有報價的債券投資，可以劃分的金融資產(chǎn)有。A. 交易性金融資產(chǎn)B. 持有

15、至到期投資C. 貸款和應(yīng)收款項D. 可供出售金融資產(chǎn)2. 以下各項中，應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的有。A. 發(fā)行一般公司債券發(fā)生的交易費用B. 取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用C. 取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用D. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用3. 以下關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有 。A. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)B. 企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)C. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按公

16、允價值和相關(guān)交易費用之和計量D. 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資等需要所作的指定4. 以下各項中，不屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用的有。A. 融資費用B. 內(nèi)部管理本錢C. 支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費D. 企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費5. 以下關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，正確的有。A. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收工程B. 在持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當確認為投資收益C. 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，公

17、允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益D. 處置交易性金融資產(chǎn)時，其處置價款與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，無需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的公允價值變動損益6. 新華公司2021年1月1日，以銀行存款102萬元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元從二級市場購入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用0.5萬元。該債券面值總額為100萬元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時出售大海公司債券。 新華公司于 2021年1月和7月分別收到該債券 2021年下半年和 2021 年上半年利息 2萬元；2021年6 月30日該債券的公允價值為 115萬元不含利息；202

18、1 年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價款118萬元。不考慮其他因素，那么新華 公司的相關(guān)會計處理中，正確的有 。A. 新華公司將購入大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)B. 新華公司將購入大海公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)C. 新華公司購入大海公司債券的初始入賬價值為100.5 萬元D. 新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認的投資收益金額為19.5 萬元7. 以下各項中，影響持有至到期投資攤余本錢的有 。A. 已計提的減值準備B. 分期收回的本金C. 利息調(diào)整的累計攤銷額D. 到期一次還本付息債券確認的票面利息8. 以下有關(guān)貸款和應(yīng)收款項的表述中，正確的有。A. 企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的

19、本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額B. 一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)， 通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議 價款作為初始確認金額C. 貸款采用實際利率法，按照攤余本錢進行后續(xù)計量D. 貸款和應(yīng)收賬款是指在活潑市場中有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)9. 以下有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有。A. 可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，不確認資產(chǎn)減值損失B. 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回C. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失或累計收益應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損

20、益D. 對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益10.2016 年 2 月 8 日，甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100 萬股，成交價為每股 3.2元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3 元，另支付交易費用 2 萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算； 2021 年 3 月 5 日，甲公司收到購置價款中包含的現(xiàn)金股利；2021 年 12 月 31 日，乙公司股票市價為每股 3.4 元。 2021 年 1 月 10 日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售， 成交價為每股 4.2 元，另支付相

21、關(guān)稅費 2.6 萬元，甲公司將處置價款扣除相關(guān)稅費后的凈額 存入銀行。不考慮其他因素，那么甲公司的相關(guān)會計處理中正確的有。A. 可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為292 萬元B. 2021 年 3 月 5 日收到現(xiàn)金股利時應(yīng)確認投資收益30 萬元C. 2021 年 12 月 31 日應(yīng)確認其他綜合收益48 萬元D. 2021 年 1 月 10 日，處置時應(yīng)確認投資收益125.4 萬元11. 以下有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會計處理中，正確的有。A. 以攤余本錢進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認為資產(chǎn)減值損失B. 以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未

22、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值C. 對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試D. 單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試12. 甲公司 2021 年 1 月 20 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票200 萬股，共支付價款 5800萬元包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200 萬元，另支付交易費用 50 萬元。 甲公司將其 劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2021 年 5 月 8 日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利 200 萬元。 2021 年

23、 12 月 31 日，乙公司股票每股市價跌至 25 元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時性的。2021 年 12 月 31 日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價跌至 16 元，甲公司預(yù)計乙公司股票的 市場價格將持續(xù)下跌。 2021 年度，乙公司的經(jīng)營情況有所好轉(zhuǎn)，當年 12 月 31 日其股票每 股市價升至 20 元。不考慮其他因素，甲公司的以下會計處理中正確的有 。A. 可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為 5650 萬元B. 2021 年 12 月 31 日，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失650 萬元C. 2021 年 12 月 31 日，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失2450 萬元D. 2021 年 12 月 31 日，轉(zhuǎn)

24、回減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為 800 萬元13. 以下各項中，應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)的有 。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 價值回購C. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，是一項重大價外期權(quán)D. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 是一項重大價內(nèi)期權(quán)同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷， 該看跌期權(quán)但從合約條款判斷， 該看跌期權(quán)同時與買入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允14. 甲公司 2021 年 12 月 31 日將一項應(yīng)收賬款 3000 萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款 項 2800 萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額

25、5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗， 該類應(yīng)收賬款的壞賬損失率預(yù) 計為 10% 。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保 證的公允價值為 60 萬元，截止到出售日，甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。不考慮 其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的有 。A. 確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)150 萬元B. 確認繼續(xù)涉入負債210 萬元C. 不需要確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債D.確認營業(yè)外支出三、綜合題260 萬元1. 星宇公司的財務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核 性提出質(zhì)疑： 11 月 10 日，從市場購入 每股本錢為 5 元。另支

26、付交易費用2021 年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確150 萬股甲公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，以賺取差價，響。 12 月 31 日，甲公司股票的市場價格為每股 借：可供出售金融資產(chǎn)本錢貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益 23 月 20 日，按面值購入乙公司發(fā)行的分期付息、 該債券每張面值 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資， 予以出售， 收到銀行存款余債券的公允價值為 850 萬元。計處理如下： 借：持有至到期投資本錢6.8 元。相關(guān)會計處理如下：760760260260到期還本債券 10 萬

27、張，支付價款 1000 萬元。 6% ，利息于每年年末支付。星10 月 25 日將所持有乙公司債券的 50%重分類日剩相關(guān)會850 萬元，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 除乙公司債券投資外， 星宇公司未持有其他公司的債券。10 萬元，對甲公司不具有控制、共同控制或重大影貸：銀行存款 借：銀行存款貸：持有至到期投資本錢 投資收益 350 借：可供出售金融資產(chǎn)貸：持有至到期投資投資收益1000850500850500350100 萬份，本錢 300 萬元，每份認股權(quán)證可于1 股普通股。 12 月 31 日，該認股權(quán)證的市場價300300505050 萬股，占丁公司 5% 的表決權(quán)， 800

28、0 萬元各項可辨 共同控制或重大影響， 3 5 月 1 日，購入丙公司發(fā)行的認股權(quán)證 兩年后按每股 5 元的價格認購丙公司增發(fā)的 格為每份 2.5 元。相關(guān)會計處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)本錢貸：銀行存款借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 4 6 月 15 日，從二級市場購置丁公司發(fā)行在外普通股 本錢為 360 萬元公允價值，投資時丁公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為 認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同 。對丁公司不具有控制、 不準備近期出售。相關(guān)會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資投資本錢 400貸：銀行存款360營業(yè)外收入40此題不考慮所得稅及其他因素。要求： 根據(jù)以上資料，判斷星

29、宇公司上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如 果星宇公司的會計處理不正確， 編制更正的會計分錄。 有關(guān)會計過失更正按當期過失處理2. 甲公司為提高閑置資金的使用效率， 2021 年度進行了以下投資： 11 月 1 日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券50 萬張，支付價款 4795.06 萬元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100 元，實際年利率為 7%，票面年利率為 6% ，于每年12 月 31 日支付當年度利息。甲公司有充裕的資金，管理層擬持有該債券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2021 年度利息 300 萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估 計所持有乙公司

30、債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入 200 萬元。 24 月 10 日，購置丙公司首次公開發(fā)行的股票100 萬股，共支付價款 300 萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的方案。12 月 31 日，丙公司股票公允價值為每股 5 元。 35 月 15 日，從二級市場購置丁公司股票200 萬股，共支付價款 920 萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每 10 股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.6

31、元。 甲公司取得丁公司股票后， 對丁公司不具有控制、 共同控制或重大影響。 甲公司管理層擬隨 時出售持有的丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允價值為每股 4.2 元。， P/A ， 7%， 4 =3.3872 ， P/F ，7% ， 4=0.7629 。 此題中不考慮所得稅及其他因素。要求：1判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。 2計算甲公司 2021 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的投資收益金額， 并編制相關(guān)會計分錄。 3判斷甲公司持有的乙公司債券2021 年 12 月 31 日是否應(yīng)當計提減值準備， 并說明理由。如應(yīng)計提減

32、值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會計分錄。 4判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2021年 12 月 31 日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。 5判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司2021年度因持有丁公司股票應(yīng)確認的損益。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保存兩位小數(shù)3. 新華公司于 2021 年 1 月 1 日從證券市場上購入M 公司當日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算， 該債券期限為 4 年、票面年利率為 5% 、到期一次歸還本金和利息，到期日為 2021年 1 月 1 日。購入債券時的實際年利率為

33、6%。新華公司購入債券的面值總額為1000 萬元，實際支付價款 950 萬元，另支付相關(guān)交易費用 利息。 2021 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 的。 2021 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 日，新華公司將該債券全部出售，取得款項 要求：編制新華公司從 錄。0.52 萬元。假定利息按單利計算，按年計提950 萬元，新華公司預(yù)計該下跌是暫時性700 萬元并預(yù)計將繼續(xù)下降。 2021 年 1 月 20825 萬元存入銀行。假定不考慮其他因素影響。2021 年 1 月 1 日至 2021 年 1 月 20 日與上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保

34、存兩位小數(shù)答案與解析一、單項選擇題1.【答案】 C 【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成局部，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬 款、應(yīng)收票據(jù)、 其他應(yīng)收款項、 股權(quán)投資、 債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項 C ，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。2.【答案】 C【解析】 企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖， 將其劃分為以公允價值計量且其公允 價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、 持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 長期股權(quán)投資只 能是股票投資，所以企業(yè)購入的債券投資不能劃分為長期股權(quán)投資。3.【答案】 B 【解析】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益

35、的 金融資產(chǎn)后， 不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)， 其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)， 應(yīng)選項 A 和 C 表述正確， 選項 B 表述不 正確；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以進行重分類， 選項 D 表述 正確。4.【答案】 D【解析】選項 D ，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額， 因為公允價值變動損益的結(jié)轉(zhuǎn)影響投資收 益金額，但不影響損益總額的金額?！窘忸}思路】出售交易性金融資產(chǎn)確認的投資收益 =出售凈價 - 取得時的本錢；出售交易性金融資產(chǎn)確認

36、的損益 =出售凈價 - 出售時的賬面價值。5.【答案】 A 【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)在 購入時： 借：交易性金融資產(chǎn)本錢投資收益應(yīng)收股利貸：銀行存款 期末公允價值變動時： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益 因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2021 年的會計處理如下：2952530225252021 年營業(yè)利潤的影響金額為 23 萬元 25-2 ，選項A 正確。；支【解題思路】交易性金融資產(chǎn)初始取得時，相關(guān)的交易費用計入當期損益投資收益 付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 應(yīng)單獨確認為應(yīng)收工程； 期末公允價值和賬 面價值的差額計入公允價值變動損益科目。6.【答案

37、】 A【解析】 甲公司因持有 A 公司股票影響 2021 年損益的金額 = 處置收入 460000- 處置時的賬面價值 440000=20000 元。【解題思路】 處置該金融資產(chǎn)時， 售價和賬面價值的差額計入投資收益， 持有期間確認的公允價 值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益， 但并不影響利潤總額的金額， 因為公允價值變動損益和投資收益都 屬于損益類科目，所以該項結(jié)轉(zhuǎn)屬于損益科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響損益總額。7.【答案】 D【解析】選項A， 2021 年甲公司因持有該項債券影響公允價值變動損益的金額 =180- 2 04-4 + 230-180 =30 萬元；選項 B ，2021 年甲公司因持有該項債券影

38、響損益的金額 =-4+4+4+ 230-200 =34 萬元；選項 C， 2021 年甲公司因持有該項債券影響投資收益 的金額 =-4+4+4=4 萬元；選項 D ，2021 年甲公司因出售該項債券影響損益的金額 =236-230=6 萬元。【解題思路】 交易性金融資產(chǎn)影響損益的時點： 初始取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用； 持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息； 處置時確認的投資收益以及結(jié)轉(zhuǎn)持有期 間確認的公允價值變動損益。8.【答案】 A【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進行重分類， 選項 B 錯誤；重分類日， 剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入其他

39、綜合收益， 選項 C 錯誤；可供 出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時， 應(yīng)該之前確認的其他綜合收益的金額予以轉(zhuǎn)出計入當 期損益，選項 D 錯誤?！窘忸}思路】選項 A 和 B ，企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，相對于該類資產(chǎn) 即企業(yè)全部持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供 出售金融資產(chǎn)， 且在本會計年度及以后兩個完整年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至 到期投資。重分類日，剩余債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值貸：持有

40、至到期投資賬面價值其他綜合收益差額，也可能在借方可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時，應(yīng)將重分類日確認的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益。9.【答案】D【解析】該債券系乙公司于2021年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2021年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息120萬元20 X 100 X 6%應(yīng)作為應(yīng)收工程核算不計入初始入賬價值。那么2021年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價值=2142.18-120+15=2037.18萬元?！窘忸}思路】持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。 實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的

41、債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項所以購置價款中包含上一年度目。該債券在 2021年1月1日發(fā)行，于次年1月5日支付上年度利息，而甲公司是在2021年1月1日購置的， 即購置時該債券上年的利息并沒有支付，的利息，所以該債券的初始入賬價值=2142.18-120+15=2037.18 萬元10.【答案】B【解析】持有至到期投資的入賬價值=2034.75+10=2044.75萬元，選項 A正確；2021年12月31日持有至到期投資的攤余本錢=2044.75 X 1+4% =2126.54萬元，選項 B錯誤;2021年度甲公司持有該債券應(yīng)確認的投資收益=2126.54 X 4%=85.06 萬元，選項C正

42、確;2021年1月1日“持有至到期投資一一利息調(diào)整2021年度“持有至到期投資一一利息調(diào)整的攤銷額 元，2021年度“持有至到期投資一一利息調(diào)整的入賬金額=2044.75-2000=44.75萬元，=2000 X 5%-2044.75 X 4%=18.21 萬 的攤銷額=2000 X 5%-85.06=14.94萬元，0，那么2021年度“持有至到 萬元，選項 D正確。=期初攤余本錢X實際利率2021年12月31日“持有至到期投資一一利息調(diào)整的余額為期投資利息調(diào)整的攤銷額=44.75-18.21-14.94=11.60【解題思路】每期期初攤余本錢=上期期末攤余本錢，期末攤余本錢應(yīng)該分為分期付息

43、到期還本和到期一次還本付息兩種情況分別進行計算： 分期付息到期還本的情況:每期期末攤余本錢 =期初攤余本錢+本期計提的利息期初攤余本錢X實際利率-本期收到的利息債券面值X票面利率和本金-已計提的減值準備；到期一次還本付息的情況：每期期末的攤余本錢一=期初攤余本錢+本期計提的利息期初攤余本錢X實際利率-本期收回的本金題中無特殊說明的情況，一般不予考慮-已計提的減值準備。【提示】 因?qū)儆诘狡谝淮芜€本付息，在持有期間每期收不到利息，所以不用將每期收到的利息進行扣除。11.【答案】A【解析】2021年度因持有乙公司債券投資應(yīng)確認的投資收益=1100 X 6.4%=70.4 萬元，選項 A正確；甲公司出

44、售80%債券投資對當期損益的影響金額=1250 X 80%-8-1100 X 1+6.4%X 80%=55.68 萬元，選項 B不正確；該債券剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=1250 X 20%=250 萬元，選項 C不正確；甲公司出售剩余20%債券投資應(yīng)確認的投資收益=300-2 -1250 X 20%+15.92=63.92 萬元，選項 D不正確?！咎崾尽?5.92為剩余20%持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益的金額，當該局部被處置的時候，要將原計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益?！窘忸}思路】到期一次還本付息的債券，期末攤余本錢=期初

45、攤余本錢X 1 +實際利率-本期收回的本金 題中無特殊說明的情況，一般不予考慮-已計提的減值準備；分期付息、到期還本的債券，期末攤余本錢=期初攤余本錢X1 +實際利率-本期收回的本金和利息已計提的減值準備。期末確認利息時：借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計算的利息持有至到期投資一一應(yīng)計利息到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息貸：投資收益持有至到期投資期初攤余本錢乘以實際利率計算確定的利息收入持有至到期投資一一利息調(diào)整差額，利息調(diào)整的攤銷額，也可能在借方處置持有至到期投資金額較大，且不屬于會計準那么允許的例外情況，使該投資的剩余局部不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余局部

46、重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量，重分類日， 剩余局部投資的公允價值與其賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)重分類日的公允價值持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資其他綜合收益差額，也可能在借方12.【答案】B【解析】新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認的營業(yè)外支出 分錄為：借：銀行存款其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出=234-182-234 X 10%=28.6 萬元18223.428.6234【解題思路】 因為該應(yīng)收賬款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償，所以屬于不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移，該應(yīng)收賬款所有權(quán)上風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賬款，其轉(zhuǎn)讓的損失計入營業(yè)外支出。

47、13.【答案】C【解析】甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額9.8 X 100-2.5 - 8X 100-0.3 X 100+5 =202.5 萬元。所以應(yīng)當終止確認應(yīng)收=出售凈價-取得時本錢=【解題思路】 可供出售金融資產(chǎn)股票影響營業(yè)利潤的金額:持有期間確認的應(yīng)收股利;出售時點售價和賬面價值的差額計入到投資收益;持有期間的公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)到投資收、人益貸：應(yīng)收賬款【答案】D【解析】持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54 萬元，2021年12月31日計提減值準備前持有至到期投資的攤余本錢=965.54 X 1+6% =1023.47 萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90

48、0萬元，所以應(yīng)計提的減值準備金額=1023.47-900=123.47萬元。15.【答案】A【解析】2021年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=980.52+6-1000 X 4%=946.52 萬元，“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整的期初金額=1000-946.52=53.48 萬元，2021年12月31日“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整的攤銷金額 =946.52 X 6%-1000 X 4%=16.79 萬元，應(yīng)確認的 “可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸方金額=946.52+16.79-900=63.31萬元，2021年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余本錢=946.52+16.79 X 1

49、+6% -1000 X 4%=981.11 萬元，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額=981.11 -700=281.11萬元。二、多項選擇題1.【答案】ABD【解析】 企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項C不正確。【解題思路】貸款和應(yīng)收款項是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，因為該債券屬于有報價的資產(chǎn)，所以不能作為貸款和應(yīng)收賬款核算。2.【答案】ACD【解析】選項B，取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入投資收益的借方。3.【答案】ABD【解析】選項 C ,以公

50、允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當期損益投資收益，非初始入賬價值。4.【答案】ABD【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用， 是指企業(yè)不購置、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理本錢及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。5.【答案】AB【解析】 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益公

51、允價值變動損益，選項C不正確；處置交易性金融資產(chǎn)時，其處置價款與處置局部賬面價值之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的公允價值變動損益，選項D不正確。【解題思路】交易性金融資產(chǎn)的計量：交易性 金融資初始計 產(chǎn)的會十量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益投資收益頭際支付的價款中包含的已旦告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息1計處理期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收工程后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益公允價值變動損益處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間累計確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益6.【答案】AD【解析】 新華公司管理層

52、擬隨時出售大海公司債券，所以應(yīng)將購入的大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，選項 A正確，選項B不正確；新華公司購入大海公司債券的初始入賬價值=102-2=100 萬元，選項C不正確；新華公司從取得至出售大海公司債券累計確認的投資收益金額二現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出 二118+2+2- 102+0.5=19.5 萬元，選項 D正確。7.【答案】ABCD【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余本錢=期初攤余本錢x1+實際利率-本期收回的利息和本金-已計提的減值準備；到期一次還本付息債券確認的票面利息，應(yīng)記入“持有至到期投資一一應(yīng)計利息科目，也會影響持有至到期投資的攤余本錢，應(yīng)選項A、B、C和D

53、正確?！窘忸}思路】金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：扣 除已歸還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。8.【答案】ABC【解題思路】貸款和應(yīng)收賬款，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)放貸款，應(yīng)當按照貸款的本金和相關(guān)費用之和作為初始確認金額。貸款采用實際利率法，按照攤余本錢進行后續(xù)計量。9.【答案】BCD【解析】資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失，選項A錯誤?！窘忸}思路】選項A，可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，但期末存

54、在減值跡象時，應(yīng)當計提減值準備，計入資產(chǎn)減值損失；選項B,可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回，如果是可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，可以通過損益轉(zhuǎn)回；選項C,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失或累計收益應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。選項D，對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具債券投資，在隨后的會計期間公允價值上 升且客觀上與原確認減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，相應(yīng)的將原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回， 計入當期損益資產(chǎn)減值損失。10.【答案】ACD【解析】 可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100 x 3.2-0.3 +2=292 萬元，選項 A正確；2021年3月5日收到現(xiàn)金股利時不影響投資收益，選項B不正確；2021年12月31日，應(yīng)確認其他綜合收益的金額=100 X 3.4-292=48