會計(jì)賬務(wù)處理流程徐曄老師(20211108120748)

1、第三章會計(jì)賬務(wù)處理流程學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，了解會計(jì)循環(huán)的根本流程；了解和掌握會計(jì)憑證分 類以及主要憑證的填制方法；了解和掌握賬簿的分類以及總分類賬和明細(xì)分類賬 的登記；了解錯賬的查找和更正方法；了解結(jié)賬和對賬的內(nèi)容；了解和掌握主要 賬項(xiàng)調(diào)整分錄的編制；了解根本的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些；了解主要的賬務(wù)處理程序流 程圖以及優(yōu)缺點(diǎn)。會計(jì)記賬雖免不了與數(shù)字打交道，但會計(jì)記賬與一般的數(shù)學(xué)運(yùn)算并不一樣， 數(shù)學(xué)運(yùn)算是純粹抽象的，可沒有任何條件和載體，但會計(jì)記賬卻非如此。首先， 會計(jì)記賬是具體的、實(shí)在的，是在一定的時間、條件和企業(yè)背景下的。其次，它 一定要有記賬的載體，即業(yè)務(wù)發(fā)生后必須在獲得原始憑證后才能記賬；

2、二是記賬必須在有格式的賬簿中加以記錄；三是記錄必須按會計(jì)法規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn) 行。本章就是詳細(xì)介紹與會計(jì)記賬有關(guān)的賬務(wù)處理流程，包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)循環(huán)以及其他一些在會計(jì)循環(huán)中必須包含的會計(jì)處理流程。第一節(jié)會計(jì)循環(huán)企業(yè)在其較長的存續(xù)期內(nèi)，不斷地發(fā)生各種交易和事項(xiàng)，會計(jì)人員對這些交 易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，在此根底上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這個過程一般可以 分為編制會計(jì)分錄、過賬、試算平衡、賬項(xiàng)調(diào)整、結(jié)賬以及編制會計(jì)報(bào)表 6個基 本的步驟。每一會計(jì)期間都要重復(fù)地經(jīng)歷從編制分錄到報(bào)表編制的過程。這種按定的程序始于期初、終于期末，并循環(huán)往復(fù)、周而復(fù)始進(jìn)行的會計(jì)處理程序被稱為會計(jì)循環(huán)、會計(jì)循環(huán)的根

3、本步驟圖3-1是一個典型的會計(jì)循環(huán)圖平時會計(jì)處理期末會計(jì)處理圖3-1會計(jì)循環(huán)圖從上圖中可以看出，在一個會計(jì)循環(huán)中，可將所有業(yè)務(wù)處理分為平時會計(jì)處 理工作和期末會計(jì)處理工作。二、平時會計(jì)處理工作平時會計(jì)處理工作包括如下一些步驟：一編制分錄。根據(jù)平時發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄，在實(shí)務(wù)工作中往 往是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，即會計(jì)分錄是在記賬憑證中編制的。二過賬。根據(jù)已編的記賬憑證或日記賬登記相應(yīng)的賬簿，以便分類反映 各會計(jì)要素，有時候也稱為登賬。三編制調(diào)整前試算平衡表。根據(jù)賬簿的發(fā)生額和期末余額等編制試算平 衡表，以便檢查平時的賬簿記錄工作是否有錯。三、期末會計(jì)處理工作期末會計(jì)處理工作包括如下一些

4、步驟：一期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。對一些平時沒有記入賬簿一般是因?yàn)闆]有原始 憑證或沒有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)發(fā)生，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制卻需要把一些收入或費(fèi)用工程 記入賬簿的業(yè)務(wù)編制調(diào)整分錄并登入賬簿。二編制調(diào)整后試算表。編制了期末調(diào)整分錄并過賬后，需要根據(jù)調(diào)整后 的賬簿資料編制調(diào)整后的試算表，以便再次檢查賬簿記錄的正確性。三結(jié)賬并過賬。期末進(jìn)行會計(jì)結(jié)賬。編制結(jié)賬分錄，將各收入賬戶和費(fèi) 用賬戶轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶之中，結(jié)清收入和費(fèi)用賬戶后，結(jié)出本期的經(jīng)營成果。同時 還要對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶計(jì)算余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計(jì)期間， 以便進(jìn)行連續(xù)記錄。四編制會計(jì)報(bào)表。根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制正式的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。第二節(jié)會計(jì)

5、憑證一、會計(jì)憑證的意義與種類為如實(shí)反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)會計(jì)諸要素的影響，有必要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā) 生時，填制或取得適當(dāng)?shù)膽{證作為證明文件。 即記賬必須以合格的憑證為依據(jù)， 不能憑空記賬。會計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按一 定格式編制的作為記賬依據(jù)的書面證明。例如，購置商品時要由供貨單位開給 發(fā)票；商品收進(jìn)或發(fā)出時要有收貨單、發(fā)貨單等。這些都是會計(jì)憑證。一會計(jì)憑證的作用會計(jì)憑證是會計(jì)信息的載體之一。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容首先記錄在會計(jì)憑證 上。會計(jì)工作主要包括“憑證一一賬簿一一報(bào)表三個重要步驟，填制或取得 并審核會計(jì)憑證是其中的起點(diǎn)和根本環(huán)節(jié)。為此，填制和審核會計(jì)憑證在經(jīng)濟(jì)管理中主要有如

6、下三方面的重要作用：1. 會計(jì)憑證起到審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合理、合規(guī)，在記賬前都要根據(jù)會計(jì)憑證進(jìn)行 逐筆審核。由于會計(jì)憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī) 定都應(yīng)由經(jīng)辦單位和人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容、時間、地點(diǎn)和條件等，填寫 在會計(jì)憑證上，通過審核憑證，可以檢查該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)政策、法規(guī)、 制度、方案和預(yù)算等規(guī)定，防止不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，從而起到會 計(jì)控制作用。2. 會計(jì)憑證是記賬的依據(jù)記賬必須以經(jīng)過審核無誤的會計(jì)憑證為依據(jù)， 以保證賬簿記錄的真實(shí)可靠， 防止弄虛作假。在會計(jì)工作中，不可能存在無憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不可能 存在無根據(jù)的賬簿記錄

7、。因此，會計(jì)憑證是記賬的依據(jù)。3. 會計(jì)憑證可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 因每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要填制或取得適當(dāng)?shù)臅?jì)憑證，有關(guān)經(jīng)辦人員都要在 憑證上簽字，根據(jù)憑證可以明確哪些人應(yīng)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，各負(fù)什么責(zé)任等。 通過會計(jì)憑證的審核，使有關(guān)責(zé)任人在其職權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)，并作為處理爭議的 具有法律效力的依據(jù)。這樣就加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)有關(guān)人員在自己職責(zé)范圍 內(nèi)嚴(yán)格按政策、制度、方案、預(yù)算辦事，提高責(zé)任感。一旦出現(xiàn)問題，也便于 事后檢查，分清責(zé)任。二會計(jì)憑證的種類 會計(jì)憑證多種多樣，可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類。會計(jì)憑證按其填制程序和用途 不同分為原始憑證和記賬憑證； 而原始憑證和記賬憑證又可按不同的標(biāo)志作進(jìn)一 步分類，見以

8、下圖 3-2：原始憑證按來源分*自制原始憑證外來原始憑證一次憑證 按填制手續(xù)分*累計(jì)憑證I匯總憑證 通知憑證 按用途分*執(zhí)行憑證計(jì)算憑證按填制程序和用途分按格式分丿'通用憑證專用憑證收款憑證按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證記帳憑證彳按適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分:專用記帳憑證按填制方式分丿通用記帳憑證 復(fù)式記帳憑證 單式記帳憑證圖3-2會計(jì)憑證分類圖二、原始憑證一原始憑證的內(nèi)容原始憑證俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由經(jīng)辦人員直接取得或填制的, 用來記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有 法律效力的原始證明文件。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，因而記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種原始憑證，其具體內(nèi)容 和

9、格式也不盡相同。但不管怎樣，它們都必須具備以下一些根本內(nèi)容要素1. 原始憑證的名稱。標(biāo)明原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和用途，反映原始 憑證的用途。如“發(fā)票、“入庫單等。2. 填制單位的名稱。與接受憑證單位相聯(lián)系，標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。3. 填寫憑證的日期和編號。填制原始憑證的日期一般是業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的 日期。如因各種原因未能及時填制的，應(yīng)以實(shí)際填制日期為準(zhǔn)。此外，為便于 檢查、核對，對各種原始憑證應(yīng)按順序編號。4. 對外憑證要有接受單位的名稱。5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性。6. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額。主要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量數(shù)據(jù)，是

10、 原始憑證的核心內(nèi)容，根據(jù)這里的計(jì)量數(shù)據(jù)主要是金額進(jìn)行會計(jì)處理。7. 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。8. 憑證的附件。有些原始憑證有附件，須注明其號碼和件數(shù)。如發(fā)貨票附 有的運(yùn)貨單和貨物明細(xì)清單等。二原始憑證的種類1. 原始憑證按填制單位不同來源不同分為：1自制原始憑證。也稱內(nèi)部原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證。如企業(yè)材料 入庫時填制的收料單見表 3-1、領(lǐng)用材料時填制的領(lǐng)料單、職工出差報(bào)銷費(fèi) 用時填制的差旅費(fèi)報(bào)銷單等。表3-1企業(yè)名稱材料 類別材料 編號材料名稱及規(guī)格計(jì)量 單位數(shù)量金額元應(yīng)收實(shí)收單價買價合計(jì)布料45黑色絲綢布米2002001

11、0821 60021 600備注合計(jì)21 600供貨單位：A企業(yè)收料單憑證編號：0068發(fā)票編號：0981年09月25日收料倉庫：3號庫倉庫保管員:收料人:記賬:采購員:2外來原始憑證。也稱外部原始憑證，是本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時收到外單位填制的原始憑證。如購貨時取得的發(fā)票見表3-2、付款時取得的收據(jù)、銀行的收款通知等。表3-2上海圓邁貿(mào)易發(fā)票聯(lián)客戶：復(fù)旦大學(xué)年10月15日發(fā)票號碼：20895524貨物名稱規(guī)格型號單位數(shù)量單價滿 萬 元 無 效金 額千百1 十元角分運(yùn)動鞋軟底雙10100100000合計(jì)金額人民幣大寫壹仟肆佰伍拾元整單位地址：收款員：營業(yè)員:2. 原始憑證按填制手續(xù)填寫

12、方法不同分為：1一次憑證。一次憑證是只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或假設(shè)干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。其特點(diǎn)是一張一次憑證不能重復(fù)使用，如 收貨單、銀行結(jié)算憑證、收款收據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單等。2累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是在一定時期內(nèi)連續(xù)地記載假設(shè)干項(xiàng)不斷重復(fù)發(fā)生 的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它可以在 一張憑證中連續(xù)、累計(jì)填列某一時期不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè)務(wù)，即 它的填制手續(xù)不是一次完成的。使用累計(jì)憑證可以減少憑證張數(shù)和簡化填制手 續(xù)；也能提供一些一次憑證所不能提供的匯總指標(biāo)；而且它可以隨時計(jì)算出累 計(jì)數(shù)，以便同方案數(shù)或定額數(shù)比照，控制支出，防止浪費(fèi)。它主要

13、適用于某些 經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如限額領(lǐng)料單見表 3-3、費(fèi)用登記表等都是累計(jì) 憑證。表3-3單位名稱 限額領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：編號：1138用途：:二年12月發(fā)料倉庫：材料編號材料 名稱 規(guī)格計(jì)量單 位方案投產(chǎn)量單位消耗定額領(lǐng)用限額實(shí)發(fā)數(shù) 量單價金額百十萬百十元角分千百十萬千百十元角分日期領(lǐng)用退料限額結(jié)余數(shù)量數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人數(shù)量退料人收料人10月1日10月5日生產(chǎn)方案部門：供銷部門：倉庫:3匯總憑證。匯總原始憑證又稱為原始憑證匯總表，是指根據(jù)假設(shè)干張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，是用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證。如發(fā)料憑證匯總表見表3-4、庫存

14、現(xiàn)金收入?yún)R總表等。領(lǐng)料單位領(lǐng)料用途材料類別合計(jì)原料及主要材料輔助材料燃料一車間生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用小計(jì)二車間生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用小計(jì)行政部門管理費(fèi)用小計(jì)單位名稱發(fā)料憑證匯總表年10月31日單位：元會計(jì)主管：記賬：稽核：制單:表3-4外來原始憑證是由外單位或個人填制的，填制手續(xù)只能是一次填制完成，所 以所有的外來原始憑證都是一次憑證。3. 原始憑證按其用途不同分為：1通知憑證。通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運(yùn)單和產(chǎn)品定貨單等。這種憑證 由有關(guān)部門簽字發(fā)出，通知相關(guān)部門執(zhí)行，它不能證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成。2執(zhí)行憑證。執(zhí)行憑證是指證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

15、業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成情況 的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、固定資產(chǎn)報(bào)廢單等。3計(jì)算憑證。計(jì)算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)資料經(jīng)過 一定計(jì)算而填制的憑證。如產(chǎn)品本錢計(jì)算單、制造費(fèi)用分配表、工資計(jì)算單等。4. 原始憑證按照格式不同，分為：1通用憑證。它是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印刷、在一定范圍內(nèi)使用的具有同一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可是全國通用。如某省市印刷的發(fā)貨票、收據(jù)等，在該省市通用；由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，貝恠全國通用。2專用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 如領(lǐng)料單、工資單等。三

16、原始憑證的填制原始憑證作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證明，是進(jìn)行會計(jì)核算的依據(jù)，同時它又是 一份具有法律效力的證明文件，故其填制必須符合一定的要求。這些要求是：1. 真實(shí)。即憑證上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，必須同實(shí)際情況相符，對實(shí)物數(shù)量 和質(zhì)量須經(jīng)有關(guān)部門和人員的檢查驗(yàn)收，有關(guān)金額的數(shù)字計(jì)算要經(jīng)有關(guān)人員核 對，不得弄虛作假、少報(bào)多領(lǐng)和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等。2. 完整。即憑證規(guī)定的工程上述的 8 項(xiàng)內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全，不可 遺漏省略，且憑證填寫手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制原那么。3. 書寫清楚、正確、標(biāo)準(zhǔn)。憑證中的文字說明和數(shù)字要填寫清楚、整齊、 易于識別。數(shù)量、單價、金額等的計(jì)算要準(zhǔn)確無誤。要用藍(lán)色或黑色墨水書寫。 如

17、遇填錯，不得任意涂改、刮擦或挖補(bǔ)，可用劃線更正法更正，并由更正人員在 更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如收據(jù)、支票 等，都須印有連續(xù)編號，按編號順序使用。這類憑證如填寫錯誤，應(yīng)作廢重填， 并在填錯的憑證上加蓋“作廢章，與存根一起保存，不得任意撕毀。4. 有經(jīng)辦人員的簽字。有關(guān)經(jīng)辦人員都要在原始憑證上簽名或蓋章，表示 對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)，以貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。5. 填制及時。 根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生或執(zhí)行， 應(yīng)按規(guī)定時間填制憑證， 以便及時、 正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，防止事后回憶填制，造成差誤。6. 數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。在原始憑證填制中經(jīng)常會用到一些數(shù)碼，這些數(shù)碼的使用， 要標(biāo)準(zhǔn)

18、，具體有如下幾點(diǎn)： 1小寫金額要標(biāo)準(zhǔn)，在阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫上貨幣單位符號，而在數(shù)字后面那么不用再寫“元字，并且符號和數(shù)字之間不留空格。如“Y1008.00。2大寫金額也要標(biāo)準(zhǔn)，金額后面不到分的要在大寫金額后面加上“整字，以免被人為添加數(shù)字。阿拉伯?dāng)?shù)字之間有“ 0的，漢字大寫要寫“零字。 如“Y 1008.00'大寫金額應(yīng)該寫成“壹仟零捌元整。3一張?jiān)紤{證中同時有小寫和大寫金額的，兩者必須一致。 另外，在原始憑證的填制過程中，還應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：1從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的 原始憑證， 必須有填制人員的簽名或蓋章。 自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人

19、或其指定的人員簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。 2一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑 證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并且連續(xù)編號。 3發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款 時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 4經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。 如果批準(zhǔn)文件要單獨(dú)歸檔的， 應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、 日期和文件字號。四原始憑證的審核 原始憑證必須經(jīng)過審核，才能作為記賬依據(jù)。這是保證會計(jì)記錄真實(shí)和正 確，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)。 所

20、以，原始憑證的審核是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工 作，必須認(rèn)真執(zhí)行。?會計(jì)法?第十四條規(guī)定： “會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一會計(jì)制 度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核， 對不真實(shí)、 不合法的原始憑證有權(quán)不予接受， 并 向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告； 對記載不準(zhǔn)確、 不完整的原始憑證予以退回， 并要求按照國 家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、 補(bǔ)充。 在第十四條中還規(guī)定 “原始憑證記載的 各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改； 原始憑證有錯誤的， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正， 更正 處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 原始憑證金額有錯誤的， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開， 不得 在原始憑證上更正。這是因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最 重要數(shù)據(jù)，如果允許隨

21、便更改，易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量 原始憑證的審核是會計(jì)人員職權(quán)范圍內(nèi)的一項(xiàng)極為重要的經(jīng)濟(jì)把關(guān)工作， 應(yīng)由會計(jì)主管或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括如下三個方面：1. 真實(shí)性審核。原始憑證是會計(jì)信息的根本信息來源，所以原始憑證的真 實(shí)性對信息質(zhì)量至關(guān)重要。 真實(shí)性審核包括兩方面： 一是憑證本身的紙張是否真 實(shí)，如發(fā)票有區(qū)分真?zhèn)蔚臉?biāo)志；二是業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，不能是虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。凡有以下情況之一者不能作為正確的原始憑證： 1未寫填制單位名稱或 沒有蓋章的；2數(shù)量和金額計(jì)算不正確； 3有關(guān)責(zé)任人員沒有簽字或蓋章；4憑證聯(lián)次不符；5有污染、抹擦、刀刮和挖補(bǔ)等。2. 合法性、合規(guī)性、合理性審

22、核。 即審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合有關(guān)政策、 法令、制度、方案、預(yù)算和合同等規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，以及開支是 否符合節(jié)約原那么等。 凡有以下情況之一者不能作為合法的會計(jì)憑證： 1多計(jì)或 少計(jì)收入、支出、費(fèi)用、本錢； 2擅自擴(kuò)大開支范圍；3不按國家規(guī)定的資 金渠道和用途使用資金， 或挪用資金進(jìn)行方案外根本建設(shè)； 4不按國家規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)、比例提取費(fèi)用；5虛報(bào)冒領(lǐng)，違反規(guī)定出借公款、公物； 6擅自動用 公款、公物請客送禮等。3. 完整性審核。 即審核原始憑證填寫的手續(xù)是否完備， 工程是否填寫齊全， 有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章， 是否經(jīng)過主管人員審批同意等。 如發(fā)現(xiàn)內(nèi)容 不夠完整、簽章手續(xù)不

23、夠齊備等，都要退回、更正，重新填寫完整前方能接受。4. 正確性審核。即原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單 價、金額、合計(jì)數(shù)等有無過失，大寫、小寫金額是否相等。五原始憑證審核后的處理 會計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格地對原始憑證進(jìn)行上述 4個方面的審核， 并須對審核后的憑 證作正確處理。1. 對于經(jīng)審核符合要求的憑證，應(yīng)按規(guī)定及時辦理會計(jì)手續(xù)，據(jù)以編制記 賬憑證，并作為記賬憑證的附件保存，以備核對使用。2. 對于經(jīng)審核業(yè)務(wù)真實(shí)但不符合要求的原始憑證應(yīng)予退回。假設(shè)填寫內(nèi)容不全應(yīng)補(bǔ)填有關(guān)內(nèi)容； 經(jīng)辦手續(xù)不完備應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)； 數(shù)字計(jì)算有錯誤應(yīng)更正； 文字有遺漏應(yīng)補(bǔ)寫。經(jīng)補(bǔ)充更正后再辦理手續(xù)3. 對于經(jīng)審核不

24、合規(guī)和不合理的原始憑證， 會計(jì)人員有權(quán)拒絕接收， 不予辦 理會計(jì)手續(xù)；有嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為的，如偽造、變造憑證、虛報(bào)冒領(lǐng)的，應(yīng)向有 關(guān)部門反映。三、記賬憑證一記賬憑證的作用及內(nèi)容 前已述及，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計(jì)人員要依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證，編制會 計(jì)分錄，分別列示應(yīng)借記和貸記的賬戶及金額，作為記賬依據(jù)。會計(jì)實(shí)務(wù)中，會 計(jì)分錄一般編制于專門的表單之上。這種表單就是記賬憑證。記賬憑證又稱傳票，它是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯 總表編制， 是確定會計(jì)分錄， 作為記賬依據(jù)的一種會計(jì)憑證。 有些特殊事項(xiàng)如更 正錯賬、期末賬項(xiàng)調(diào)整等， 無法取得原始憑證時， 也可由會計(jì)人員依據(jù)賬簿資料 編制記賬憑

25、證。因原始憑證內(nèi)容和格式不一，直接根據(jù)原始憑證記賬容易發(fā)生過失，故記 賬前一般應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制記賬憑證， 在記賬憑證的摘要欄中說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額，然后據(jù)以記賬。而原始憑證那么作為 記賬憑證的附件。這樣既便于記賬， 又可防止過失，保證賬簿記錄工作的正確性。記賬憑證必須具備以下根本內(nèi)容：1. 填制單位的名稱。2. 記賬憑證的名稱。3. 憑證的填制日期和編號。4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。5. 應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱，包括總分類賬戶、二級賬戶和明細(xì)分類賬戶的 名稱和金額。6. 所附原始憑證和其他資料的張數(shù)。7. 會計(jì)主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑

26、證還要 有出納人員的簽名或蓋章。二記賬憑證的種類1. 記賬憑證按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 原始憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雖然多種多樣，復(fù)雜各異，但歸納起來，不 外乎是兩種業(yè)務(wù)： 一種是與款項(xiàng)有關(guān)的收付款業(yè)務(wù)， 即直接引起庫存現(xiàn)金或銀行 存款增減變化的業(yè)務(wù)， 如收到購貨單位付款， 就是收款業(yè)務(wù)； 以庫存現(xiàn)金支付職 工差旅費(fèi)就是付款業(yè)務(wù)。 另一種是與款項(xiàng)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)， 即不涉及庫存現(xiàn)金或 銀行存款發(fā)生增減變化的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、 產(chǎn)品完工驗(yàn)收 入庫等。所以我們可以把記賬憑證按照業(yè)務(wù)內(nèi)容分為收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬 憑證。1收款憑證。收款憑證是反映貨幣

27、資金主要是庫存現(xiàn)金和銀行存款 收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。 它是根據(jù)與庫存現(xiàn)金、 銀行存款的收款業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑 證或原始憑證匯總表填制的。實(shí)際工作中，出納人員應(yīng)根據(jù)會計(jì)管理人員或指定人員審核批準(zhǔn)的收款憑 證，作為記錄貨幣資金的收入依據(jù)。 出納人員根據(jù)收款憑證收款時， 要在憑證上 加蓋“收訖戳記，以防止過失。收款憑證一般按庫存現(xiàn)金和銀行存款分別編制 現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。2付款憑證。付款憑證是反映貨幣資金主要是庫存現(xiàn)金和銀行存款 付出業(yè)務(wù)的記賬憑證， 它是根據(jù)與庫存現(xiàn)金、 銀行存款的付款業(yè)務(wù)以及貨幣資金 之間相互收、付業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。實(shí)際工作中，出納人員應(yīng)根據(jù)會計(jì)管

28、理人員或指定人員審核批準(zhǔn)的付款憑 證，作為記錄貨幣資金的支出并付出貨幣資金的依據(jù)。 出納人員根據(jù)付款憑證付 款時，要在憑證上加蓋“付訖戳記，以防止重復(fù)。付款憑證一般也按庫存現(xiàn)金 和銀行存款分別編制現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。3轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是反映與貨幣資金無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。 它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。2. 記賬憑證按適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，分為專用記賬憑證與通用記賬憑證。1專用記賬憑證是專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款憑 證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。實(shí)際工作中，為了便于識別，防止 過失，提高工作效率， 各種專用記賬憑證通常用不同顏

29、色的紙張印刷。 一般收款 憑證用紅色，付款憑證用藍(lán)色，轉(zhuǎn)賬憑證用綠色。2通用記賬憑證是適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。采用通用記賬憑證 的單位， 不再區(qū)分收款、 付款和轉(zhuǎn)賬三類憑證， 即無論是款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)還是轉(zhuǎn) 賬業(yè)務(wù)， 都采用統(tǒng)一格式的記賬憑證。 通用記賬憑證通常適合規(guī)模不大、 款項(xiàng)收 付不多的中小型企業(yè)，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證格式一樣。3. 記賬憑證按填制方式不同，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。1復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬 憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 但凡屬于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目不 論有幾個， 都集中填制在一張記賬憑證上。 復(fù)式記賬憑證可集中反映

30、賬戶的對應(yīng) 關(guān)系，因而便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；了解資金的來龍去脈；便于查賬；同時可 以減少填制記賬憑證的工作量。 上述收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是 復(fù)式記賬憑證的格式。2單式記賬憑證。單式記賬憑證又叫做單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計(jì)科目， 分別填制記賬憑證， 每張記賬憑證只填列一個會計(jì)科目，其對方科目只供參考，不據(jù)以記賬。即把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄， 按所涉及的會計(jì)科目，分別填制兩張或兩張以上的記賬憑證。 單式記賬憑證便于 匯總計(jì)算每一個會計(jì)科目的發(fā)生額；便于分工記賬。但采取這一形式的記賬憑證， 填制記賬憑證的工作量變大，且出現(xiàn)過失不易查找。三記賬憑證的填制

31、1收款憑證的填制。收款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始 憑證或原始憑證匯總表填制的。因收款憑證的借方科目固定于“庫存現(xiàn)金或“銀 行存款，故收款憑證的設(shè)計(jì)以借方科目為主導(dǎo)。收款憑證左上方“借方科目 處，應(yīng)視其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容的不同，分別填寫“庫存現(xiàn)金或“銀行 存款科目。日期處應(yīng)填列填制記賬憑證確實(shí)切日期；右上角為憑證的編號，可 以編以“現(xiàn)收字第幾號或“銀收字第幾號。具體的編號一般可在會計(jì)期初以 1號開始，到會計(jì)期末N號為止。下一會計(jì)期間那么再從1號編起。各會計(jì)期間各 類收款憑證不得有重號或漏號?！罢獧趹?yīng)填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明?！百J方科 目欄應(yīng)填列與收入“庫存現(xiàn)金、“銀行存款相

32、對應(yīng)的總賬科目及明細(xì)科目?！敖痤~欄表示借貸雙方的記賬金額。記賬憑證記入賬簿后，可在“記賬欄畫“V，也可在該欄中注明所記賬戶的賬頁數(shù)，以備查考 表示已經(jīng)過賬，以免重記或漏記。“會計(jì)主管、“記賬、“出納、“審核、“填制等處，應(yīng)由各有關(guān)責(zé)任人員簽名或蓋章，以明確責(zé)任?！案郊?zhí)?，?yīng)填寫所附原始憑證張數(shù)。例3-1 :企業(yè)XX年9月15日收到開戶銀行收款通知，購貨單位美邦公司償 還曾經(jīng)的購貨欠款50 000元。這是一筆收款業(yè)務(wù)，可根據(jù)銀行收款通知編制銀 行存款的收款憑證，如表3-5。表 3-5:銀收字第X號附件摘要貸方賬戶金額記 賬一級賬戶明細(xì)賬戶收到外單位購貨欠款應(yīng)收賬款美邦公司50 000合計(jì)50

33、000借方賬戶：銀行存款X張會計(jì)主管記賬出納審核填制企業(yè)名稱 收款憑證年9月15日如果是庫存現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，那么在編制憑證時，借方賬戶后面填寫“庫存現(xiàn)金， 編號處為“現(xiàn)收字第幾號，其余與上表中內(nèi)容一樣。2付款憑證的填制。付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)， 以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。它的填 制方法，除了以下兩點(diǎn)外，其余的與上述收款憑證的填制方法完全相同。1與收款憑證相反，因付款憑證的貸方科目固定于“庫存現(xiàn)金或“銀 行存款，故付款憑證的設(shè)計(jì)以貸方科目為主導(dǎo)。 付款憑證的左上方“貸方科目 處，應(yīng)視其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容的不同，分別填寫“庫存現(xiàn)金或

34、“銀行 存款科目。2編號處應(yīng)為“現(xiàn)付字第幾號、或“銀付字第幾號。例3-2：企業(yè)用銀行存款購入 A材料一批，價款共計(jì)30 000元稅金略 這是一筆銀行存款的付款業(yè)務(wù)，應(yīng)編制銀行存款的付款憑證，如表3-6。表 3-6 :企業(yè)名稱付款憑證：年 月曰摘要借方賬戶金額記 賬一級賬戶明細(xì)賬戶采購原材料原材料A材料30 000合計(jì)30 000貸方賬戶：銀行存款x張會計(jì)主管記賬出納審核填制銀付字第x號附件如果是庫存現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，那么在編制憑證時，貸方賬戶后面填寫“庫存現(xiàn)金， 編號處為“現(xiàn)付字第幾號，其余與上表中內(nèi)容一樣。收款憑證和付款憑證既是登記庫存現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬、總賬和明 細(xì)賬的依據(jù)，也是出納

35、人員辦理收、付款項(xiàng)的依據(jù)。在編制收款憑證、付款憑證時，需要注意的是：但凡涉及貨幣資金之間收付 款的業(yè)務(wù)，如將庫存現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取庫存現(xiàn)金等類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照上述有關(guān)收付款憑證的編制原理，此類業(yè)務(wù)既是收款業(yè)務(wù)，又是付款業(yè)務(wù)，就需要 同時編制收款憑證和付款憑證，但這樣就會導(dǎo)致重復(fù)記賬因?yàn)橐还P業(yè)務(wù)編制了 兩張記賬憑證，而記賬憑證的內(nèi)容最后需要登記到賬簿中，使得賬簿中數(shù)據(jù)重 復(fù)。于是，為防止重復(fù)記賬，實(shí)務(wù)中此類業(yè)務(wù)發(fā)生后一律只編制付款憑證，而 不再編制收款憑證。如從銀行提取庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)只編制銀行存款付款憑證，不再 編制庫存現(xiàn)金收款憑證；而把庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)也只需編制庫存現(xiàn)金付款 憑證，不再

36、編制銀行存款收款憑證。3.轉(zhuǎn)賬憑證的填制。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證 匯總表填制的。它的多數(shù)工程的填制與收款憑證、 付款憑證相同，但以下幾點(diǎn)仍 須注意。1在編號處應(yīng)為“轉(zhuǎn)字第幾號。2因?yàn)檗D(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的借貸方會計(jì)科目都是不固定的，所以轉(zhuǎn)賬憑證樣式未 以確定的借方或貸方科目進(jìn)行設(shè)計(jì)，而將所有借貸方會計(jì)科目都置于憑證里面。 在“會計(jì)科目欄，分別填列應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和所屬的明細(xì)科目，一般按先借后貸的順序填寫3記入總賬科目的金額與記入所屬明細(xì)賬科目的金額應(yīng)相等，記入借方 欄金額和貸方欄金額也相等。例3-3：倉庫發(fā)出甲材料一批，其中 2 000公斤用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，100公斤 用于車間一

37、般維修，甲材料單價為每公斤 10元。顯然，這筆業(yè)務(wù)沒有涉及到貨幣資金，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，如表表3-73-7。企業(yè)名稱 轉(zhuǎn)賬憑證摘要會計(jì)科目借方金額貸方金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶領(lǐng)用材料生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品20 000V制造費(fèi)用1 000V原材料甲材料21 000V合計(jì)21 00021 000年 月曰轉(zhuǎn)字第x號會計(jì)主管記賬審核填制附 件x張當(dāng)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收付款業(yè)務(wù)， 又有轉(zhuǎn)賬業(yè) 務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如采購員李某出差回來，報(bào)銷差 旅費(fèi)1 000元，走之前已經(jīng)預(yù)借1 200元，剩余的款項(xiàng)交回現(xiàn)金。對于這筆業(yè)務(wù) 就應(yīng)同時編制一張庫存現(xiàn)金的收款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證

38、。4. 單式記賬憑證的填制。以上所述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都是 復(fù)式記賬憑證，每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)填制一張記賬憑證。而單式記賬憑證是把一筆經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方會計(jì)科目和金額、貸方會計(jì)科目和金額，分別填制記賬憑證。 單式記賬憑證按照單獨(dú)反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目及對應(yīng)關(guān)系，又分為“借項(xiàng)記賬憑證和“貸項(xiàng)記賬憑證。下面通過舉例說明單式記賬憑證的編制 方法。例3-4:承接上例3-3，當(dāng)采用單式記賬憑證時，本業(yè)務(wù)需要編制兩張借項(xiàng) 記賬憑證和一張貸項(xiàng)記賬憑證，憑證編制如表3-8至3-10:表3-8 :企業(yè)名稱借項(xiàng)記賬憑證摘要一級賬戶明細(xì)賬戶金額記賬領(lǐng)用材料生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品20 000V對應(yīng)科目:原

39、材料合計(jì)20 000:年 月 日轉(zhuǎn)字第12 1號3附件x張會計(jì)主管記賬出納審核填制表 3-9 :企業(yè)名稱借項(xiàng)記賬憑證摘要一級賬戶明細(xì)賬戶金額記賬領(lǐng)用材料制造費(fèi)用1 000對應(yīng)科目：原材料合計(jì)1 000：:年x月x日轉(zhuǎn)字第埒號會計(jì)主管記賬出納審核填制附件x張表 3-10:企業(yè)名稱貸項(xiàng)記賬憑證摘要一級賬戶明細(xì)賬戶金額記賬領(lǐng)用材料原材料甲材料21 000對應(yīng)科目：生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用合計(jì)21 000:年 月 日轉(zhuǎn)字第12-號3會計(jì)主管記賬出納審核填制附件x張5. 記賬憑證的編號記賬憑證編號的方法有多種，其一是對財(cái)會部門內(nèi)的全部記賬憑證統(tǒng)一編 號，編為記字第XX號；其二是按庫存現(xiàn)金和銀行存款收入、庫存現(xiàn)

40、金和銀行存 款付出及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分三類進(jìn)行編號，分別編為收字第 XX號、付字第XX號、轉(zhuǎn) 字第XX號；其三是按庫存現(xiàn)金收入、庫存現(xiàn)金付出、銀行存款收入、銀行存款 討出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分五類進(jìn)行編號，分別編為現(xiàn)收字第 XX號、現(xiàn)付字第XX號、 銀收字第XX號、銀付字第XX號、轉(zhuǎn)字第XX號；其四是專門針對單式記賬憑證 的“分?jǐn)?shù)編號法，分?jǐn)?shù)中前面的整數(shù)表示業(yè)務(wù)的順序號，分?jǐn)?shù)中的分母表示該2業(yè)務(wù)共有幾張記賬憑證，分子表示這是第幾張憑證。如上述憑證中編號“ 12蘭，312表示這是本會計(jì)期間的第12筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，3表示這筆業(yè)務(wù)共有3張憑證，2 表示這是這筆業(yè)務(wù)的第2張憑證。當(dāng)月記賬憑證的編號可在填寫記賬憑證的當(dāng)日

41、填寫， 也可在月末或裝訂憑證 時填寫。記賬憑證無論是統(tǒng)一編號還是分類編號， 均應(yīng)分月份按自然數(shù)字有順序 地連續(xù)編號。通常，一張記賬憑證編一個號，不得跳號、重號?？梢?，不管是編制哪一類記賬憑證，必須要注意以下幾點(diǎn)：1. 要正確使用會計(jì)科目。在填制記賬憑證時，必須按照會計(jì)制度規(guī)定的賬 戶名稱填寫， 而不能以賬戶的代號或簡稱來代替， 更不能隨意改動每一會計(jì)科目 的核算內(nèi)容。2. 所附原始憑證的張數(shù)必須注明并相符，以便復(fù)核和查閱。假設(shè)根據(jù)同一張 原始憑證填制兩張或兩張以上記賬憑證， 那么應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上加以 注明，以便于復(fù)核。3. 記賬憑證必須連續(xù)編號。假設(shè)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證

42、，可采 用分?jǐn)?shù)編號。四記賬憑證的審核為保證賬簿記錄的正確性及監(jiān)督款項(xiàng)的收付， 除編制記賬憑證的人員應(yīng)認(rèn)真 負(fù)責(zé)、正確填制、加強(qiáng)自審?fù)?，還應(yīng)建立專人審核制度對記賬憑證進(jìn)行審核。如 前所述，記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的。 因此，記賬憑證的審 核，除了要對原始憑證進(jìn)行復(fù)審?fù)?，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1. 記賬憑證是否附有原始憑證。所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與記賬憑 證相符；所附原始憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容應(yīng)與記賬憑證核對一致。2. 記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確。賬戶對應(yīng)關(guān)系是否 清晰；借貸方金額是否相等； 總賬科目金額和所屬明細(xì)科目金額是否相等； 所用 的賬戶名稱、賬戶的核算內(nèi)容，必

43、須符合會計(jì)制度的規(guī)定。3. 記賬憑證的填制內(nèi)容是否全面。如日期、憑證編號、二級和明細(xì)科目、 附件張數(shù)以及有關(guān)人員是否簽名或蓋章。審核中如發(fā)現(xiàn)過失，應(yīng)查明原因及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬 憑證，才能據(jù)以登記賬簿。四、會計(jì)憑證的管理一會計(jì)憑證的傳遞 會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證從編制、辦理業(yè)務(wù)手續(xù)、審核、整理、記賬， 到裝訂保管的過程中，在有關(guān)單位和人員之間傳送的順序、時間和銜接手續(xù)。各種原始憑證， 其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同， 所以辦理會計(jì)手續(xù)的程序和 占用時間也不同。 實(shí)際工作中， 每種會計(jì)憑證的傳遞程序和在各環(huán)節(jié)上的停留時 間都應(yīng)該有所規(guī)定。正確地組織會計(jì)憑證的傳遞， 對于及時地反映

44、和控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成 情況，合理地組織會計(jì)核算與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 使經(jīng)濟(jì)活動得以順利實(shí)現(xiàn)， 具有重 要意義?？茖W(xué)的傳遞程序， 應(yīng)使會計(jì)憑證沿著最快捷、 最合理的流向運(yùn)行。 因此， 制定會計(jì)憑證傳遞程序時，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：1. 要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工情況以及經(jīng)營 管理上的需要， 恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)與所須流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。 即，既 要保證會計(jì)憑證經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行處理和審核，又要盡量防止重復(fù)和繁瑣。2. 要根據(jù)有關(guān)部門與經(jīng)辦人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)的需要，確定會計(jì) 憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時間， 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。 但同時又要防止在各個 流經(jīng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)過

45、多的、 不必要的耽誤。 這樣就能使會計(jì)憑證以最快、 最合理的速 度進(jìn)行傳遞。3. 建立嚴(yán)格的會計(jì)憑證交接和簽收制度。 為了保證會計(jì)憑證的平安與完整， 在各個環(huán)節(jié)中都應(yīng)該指定專門的人員辦理交接手續(xù)，做到責(zé)任明確，手續(xù)齊全、 嚴(yán)密。例如，對于材料收入業(yè)務(wù)的憑證傳遞，應(yīng)該明確規(guī)定：憑證應(yīng)設(shè)置幾聯(lián)；各 聯(lián)分別傳送到什么部門； 材料運(yùn)進(jìn)企業(yè)后需要多少時間驗(yàn)收入庫； 由誰負(fù)責(zé)填制 收料憑證； 何時將收料憑證送到會計(jì)部門及其業(yè)務(wù)部門； 會計(jì)部門收到后應(yīng)由誰 負(fù)責(zé)審核；由誰和在何時編制記賬憑證與登記賬簿； 由誰負(fù)責(zé)整理和保管憑證等。 這樣就可以把材料收入業(yè)務(wù)從驗(yàn)收入庫到登記入賬為止的全部工作， 在本企業(yè)內(nèi) 部

46、進(jìn)行分工協(xié)作，共同完成。二會計(jì)憑證的保管會計(jì)憑證作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和登記賬簿的依 據(jù)的書面文件， 對于本單位、主管部門和其他單位加強(qiáng)企業(yè)管理和會計(jì)監(jiān)督都是 非常重要的。因此，會計(jì)人員要加強(qiáng)會計(jì)憑證的保管。1. 會計(jì)憑證的日常保管1會計(jì)憑證應(yīng)及時傳遞，不得積壓；登記完畢后，應(yīng)按照分類和編號順 序保管，不得散亂和喪失。2對于各種記賬憑證，應(yīng)連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，按照 編號順序折疊整齊。3原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因要使用原始憑證時，經(jīng)本 單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后可以復(fù)制。 向外單位提供的原始憑證復(fù)印件， 應(yīng)在專設(shè)的登記簿 上登記，并由提供人員和收取人員共

47、同簽名或蓋章。4從外單位取得的原始憑證假設(shè)有遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證 明，并注明原來憑證的號碼、 金額和內(nèi)容等， 由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作 原始憑證。確實(shí)無法取得證明的，如火車票等，須由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，并由 經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)前方能代作原始憑證。2. 會計(jì)憑證的歸檔保管會計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料。 企業(yè)對于會計(jì)憑證， 應(yīng)當(dāng)在完成經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后，按規(guī)定的歸檔制度，形成會計(jì)檔案，并妥善保管，以便 隨時查閱。對于會計(jì)憑證的保管， 既要做到會計(jì)憑證的平安和完整， 又要便于日后查閱。 會計(jì)憑證歸檔保管的主要方法和要求是：1每月記賬完畢，應(yīng)將本月各種記賬憑證按編號順序

48、連同所附原始憑證， 定期裝訂成冊。為便于以后查閱，每冊都應(yīng)加具封面，并載明相關(guān)信息。為防止 任意拆裝，封面裝訂線處要加貼封簽，并由會計(jì)主管人員蓋章。2假設(shè)一個月內(nèi)憑證過多，可分冊進(jìn)行裝訂。如果某些記賬憑證所附原始 憑證數(shù)量過多， 那么可單獨(dú)裝訂保管， 但應(yīng)在封面上加以說明。 對于重要的原始憑 證，如合同、押金收據(jù)等以及今后隨時需抽出利用的原始憑證，可另行裝訂，并 在記賬憑證中說明。3裝訂成冊的會計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。如需查閱時，應(yīng) 按規(guī)定辦理手續(xù)。4會計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度規(guī)定。第三節(jié) 會計(jì)賬簿一、賬簿的意義與種類一賬簿的概念和意義如前所述， 會計(jì)憑證在會

49、計(jì)工作中有著極為重要的作用， 然而，應(yīng)注意的是 會計(jì)憑證也存在著明顯的缺陷。 首先，從外表形式看， 會計(jì)憑證一般采用活頁式， 經(jīng)常翻閱容易破損和喪失，特別是原始憑證，其外形尺寸大小、紙質(zhì)各不相同， 不便于經(jīng)常使用；其次，從內(nèi)容看，一般每張會計(jì)憑證只記錄一筆業(yè)務(wù)，只能反 映一筆業(yè)務(wù)所引起資金增減的變化， 無法反映資金的結(jié)存情況； 最后，從登記方 法看，多數(shù)會計(jì)憑證是一次登記完畢， 就會計(jì)憑證本身無法對企業(yè)所發(fā)生的全部 業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映。因此，為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映企業(yè)的 資金運(yùn)動，有必要設(shè)置賬簿。賬簿，是指由一定格式、 互有聯(lián)系的賬頁組成， 以審核無誤的會計(jì)憑證為依 據(jù)，用來序

50、時地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)簿籍或稱賬本 。賬簿與賬戶之間， 存在著既有區(qū)別又有聯(lián)系的關(guān)系。 賬戶是在賬簿中按照規(guī) 定的會計(jì)科目開設(shè)的戶頭， 用來反映某一會計(jì)科目所要核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 而賬簿 是按照賬戶歸類反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 可以提供總括與詳細(xì)的核算指標(biāo)。 我們可以 認(rèn)為賬簿是賬戶的外表形式， 而賬戶記錄那么是賬簿的內(nèi)容。 所以兩者是內(nèi)容和形 式的關(guān)系。我們也可以把賬簿理解成積累、儲存經(jīng)濟(jì)活動信息的數(shù)據(jù)庫。通常說的記賬就是根據(jù)記賬憑證所確定的會計(jì)分錄， 在賬簿中按賬戶進(jìn)行登 記。設(shè)置與登記賬簿是會計(jì)工作的一個重要環(huán)節(jié)， 也是一種根本的會計(jì)核算方法。賬簿對全面反映經(jīng)濟(jì)活動， 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)

51、核算， 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有極為重要的作用，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1. 能提供全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息 如前所述，賬簿克服了憑證缺陷。設(shè)置賬簿，并在賬簿中進(jìn)行登記，有利于 全面地、系統(tǒng)地記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況， 能將大量而分散的核算資 料進(jìn)行歸類整理。2. 能幫助企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理賬簿反映的資料比會計(jì)憑證系統(tǒng)， 比會計(jì)賬戶全面， 利用賬簿記錄， 可以提 供各項(xiàng)會計(jì)要素的增減變動情況，可以考核費(fèi)用、本錢和利潤方案的完成情況， 揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題； 根據(jù)賬簿開展會計(jì)分析和會計(jì)檢查， 以加 強(qiáng)經(jīng)營管理， 提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 如某企業(yè)管理者針對去年企業(yè)管理費(fèi)用居高 不下的情況提出

52、控制費(fèi)用的方法， 這時，管理者首先要仔細(xì)閱讀的便是企業(yè)去年 及前幾年的管理費(fèi)用明細(xì)賬，分析具體導(dǎo)致管理費(fèi)用增加的因素才能對癥下藥， 提出改良措施。3. 能夠加強(qiáng)崗位責(zé)任制通過賬簿的設(shè)置和登記， 可以明確有關(guān)部門、 單位或個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 例如， “固定資產(chǎn) 賬戶的總分類核算及其明細(xì)核算， 核算各類固定資產(chǎn)的增減變化和 結(jié)存情況，并由固定資產(chǎn)使用部門承當(dāng)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任； “原材料賬戶的總分類核 算及其明細(xì)核算， 核算庫存材料的增減變化和結(jié)存情況， 并由有關(guān)材料的采購和 保管部門承當(dāng)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 加強(qiáng)崗位責(zé)任制， 可以促進(jìn)有關(guān)人員改良工作， 提高 效率，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。4. 能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的平安和完整

53、 企業(yè)對其財(cái)產(chǎn)會定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 確定其實(shí)有數(shù)量， 并與各財(cái) 產(chǎn)的賬簿結(jié)存資料進(jìn)行核對。 如賬實(shí)不符， 應(yīng)查明原因及時處理。 所以通過對財(cái) 產(chǎn)設(shè)置賬簿并記錄， 會計(jì)期末把記錄的結(jié)果與實(shí)物相核對， 處理盈虧， 就可保護(hù) 企業(yè)財(cái)產(chǎn)的平安和完整。5. 能為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù) 會計(jì)報(bào)表不可能直接根據(jù)憑證編制，而是以一定的賬簿資料為依據(jù)。因此， 會計(jì)報(bào)表中的指標(biāo)是否真實(shí)， 會計(jì)報(bào)表編制能否及時， 都與賬簿設(shè)置和登記的質(zhì) 量有密切關(guān)系。另外，賬簿又是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)檔案。設(shè)置賬簿，有利于保存資料，以供日 后查考。所以， 任一企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況和實(shí)際需要設(shè)置必要的賬簿， 并認(rèn) 真做好記賬工作

54、。二賬簿的種類 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須設(shè)置各種不同的賬簿。不同的 賬簿，其用途、形式、內(nèi)容和方法各不相同。賬簿的種類見圖 3-3：序時賬通日記賬種日記賬用途分分類賬'總分類賬 明細(xì)分類賬X.備查賬日記總賬訂本式外表形式分活頁式 卡片式三欄式賬頁格式分多欄式數(shù)量金額式圖3-3 賬簿分類圖1. 賬簿按不同用途分類(1) 序時賬。也稱日記賬，它是按各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序進(jìn)行 逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。在實(shí)際工作中，它是按照記賬憑證的先后順序， 即按照憑證號碼的先后順序進(jìn)行登記的。日記賬按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同 又分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬。也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。在普通日記賬中，根據(jù)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其發(fā)生時間的先后順序，逐日逐項(xiàng)編制會計(jì)分錄，因此這種日記賬又稱為分錄日記賬或分錄簿。特種日記賬。是用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情