存貨審計(jì)實(shí)務(wù)

1、存貨審計(jì)實(shí)務(wù)翟國(guó)強(qiáng)存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 常見(jiàn)的存貨舞弊現(xiàn)象 虛增虛減存貨數(shù)量。 將合格產(chǎn)品報(bào)廢以虛減存貨，無(wú)依據(jù)預(yù)估入帳以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來(lái)以虛減存貨，通過(guò)往來(lái)虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購(gòu)買的發(fā)票虛增存貨等。 不按配比原則歸集和分配成本費(fèi)用。 將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開(kāi)支列入制造費(fèi)用以加大存貨的價(jià)值，將應(yīng)列入制造費(fèi)用的費(fèi)用開(kāi)支列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以虛減存貨的價(jià)值，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已消耗的原材料價(jià)值以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值，多攤或少攤制造費(fèi)用以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值等。存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 常見(jiàn)的存貨舞弊現(xiàn)象 非法銷售 主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對(duì)外銷售，然后采取弄虛作

2、假的辦法，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款項(xiàng)私設(shè)“小金庫(kù)”或據(jù)為己有（貪污）。 以饋贈(zèng)（招待）客戶或以招待費(fèi)的名義直接在公司管理費(fèi)用中列支，再?gòu)膫}(cāng)庫(kù)將產(chǎn)品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫(kù)”。 倉(cāng)庫(kù)保管人員將庫(kù)存商品私下對(duì)外銷售，將銷售款據(jù)為己有等。存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 常見(jiàn)的存貨舞弊現(xiàn)象 操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。 存貨存在舞弊，則在大多數(shù)情況下，其帳面數(shù)與實(shí)存數(shù)是不一致的。為了應(yīng)付審計(jì)或檢查，企業(yè)往往通過(guò)操縱存貨盤點(diǎn)來(lái)掩蓋帳實(shí)不符。如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價(jià)值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。 其他。如利用電腦程序產(chǎn)生

3、不實(shí)存貨數(shù)量或單價(jià)等。存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 當(dāng)企業(yè)存在下列跡象時(shí)，預(yù)示著存貨有舞弊的可能 企業(yè)面臨融資壓力或來(lái)自資本市場(chǎng)的壓力 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的薪酬與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)度有重大改變 企業(yè)在審計(jì)所屬期間發(fā)生改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 存貨占總資產(chǎn)的比重增長(zhǎng)或下降過(guò)速而無(wú)合理解釋或理由不充分 在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)重大變化的情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售成本大幅上升或下降 與以前年度相比，在產(chǎn)品的帳面價(jià)值增加或下降幅度過(guò)大 存貨以及與存貨相關(guān)的帳戶存在對(duì)企業(yè)損益影響重大的會(huì)計(jì)調(diào)整 財(cái)務(wù)上的存貨明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)的實(shí)物明細(xì)帳長(zhǎng)期核對(duì)不清等存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 分析企業(yè)是否存在存貨舞弊的

4、常用方法 分析性復(fù)核 與以前年度、與行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)同期計(jì)劃的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析 通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表科目?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 存貨內(nèi)部控制測(cè)試 存在、執(zhí)行、有效性 了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度 測(cè)試企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、保管、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序和記錄程序存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 關(guān)注賬戶的異常現(xiàn)象 價(jià)值高的存貨帳戶 數(shù)量單價(jià)變動(dòng)幅度大的存貨帳戶 長(zhǎng)期帳實(shí)不符的存貨帳戶 積壓毀損報(bào)廢的存貨帳戶 單位價(jià)值變動(dòng)大的成本核算帳戶 核算方法有重大變化的成本核算帳戶 有重大會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的存貨帳戶、成本核算帳戶以及所依據(jù)的原始憑證存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 存貨的監(jiān)盤和抽盤 了解企業(yè)歷

5、年來(lái)存貨的盤點(diǎn)情況，對(duì)以前年度存在帳實(shí)不符的存貨、價(jià)值高的存貨、數(shù)量變動(dòng)大的存貨、長(zhǎng)期未用的存貨、毀損報(bào)廢的存貨、調(diào)帳頻繁的存貨應(yīng)列為監(jiān)盤或抽盤的重點(diǎn)。 制定盤點(diǎn)計(jì)劃并進(jìn)行組織安排、物資準(zhǔn)備。 實(shí)際監(jiān)盤時(shí)，關(guān)注存貨的數(shù)量、質(zhì)量、包裝、有效期等相關(guān)因素。 監(jiān)盤或抽盤的比例，根據(jù)企業(yè)的存貨管理水平和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況確定，并根據(jù)實(shí)地監(jiān)盤或抽盤情況決定是否擴(kuò)大抽查面或?qū)δ承┐尕涍M(jìn)行重新盤點(diǎn)。存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、檢查發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，存在明顯的審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 存貨監(jiān)盤程序未能實(shí)施，期后抽盤又流于形式 對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)猶如“霧里看花” 在產(chǎn)品

6、成本審計(jì)“蜻蜓點(diǎn)水” 存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 存貨監(jiān)盤程序未能實(shí)施，期后抽盤又流于形式 未能實(shí)施存貨監(jiān)盤，采用替代程序 觀察評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制 審核客戶的盤點(diǎn)方法和記錄 運(yùn)用分析性復(fù)核程序，并于審計(jì)時(shí)抽盤部分存貨。 但是實(shí)施上述替代程序時(shí)流于形式 期后抽盤時(shí)抽盤金額不足存貨總額的 挑選一至二項(xiàng)最易盤點(diǎn)品種進(jìn)行抽盤，對(duì)于占存貨比重更大，但難于盤點(diǎn)的存貨撇在一旁 對(duì)存貨賬面上大額紅字熟視無(wú)睹，更未關(guān)注存貨品質(zhì)存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)猶如“霧里看花” 對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)大部分停留在抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面。 生產(chǎn)成

7、本審計(jì)中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計(jì)算單是否一致等。存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 在產(chǎn)品成本審計(jì)“蜻蜓點(diǎn)水” 輔導(dǎo)發(fā)現(xiàn)，“總賬與明細(xì)賬相符，確認(rèn)”，結(jié)束在產(chǎn)品成本審計(jì)。 在產(chǎn)品成本的審計(jì)的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實(shí)合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計(jì)量準(zhǔn)確性和成本核算方法科學(xué)性。 要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能 參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤點(diǎn)（監(jiān)盤），在監(jiān)盤時(shí)主要應(yīng)觀察其計(jì)量方法的有效性和一慣性； 在審計(jì)其成本時(shí)，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復(fù)核，如通過(guò)產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性。存貨審計(jì)實(shí)務(wù) 存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性 如進(jìn)行收入與成本的配比測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常執(zhí)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試以及成本倒軋等程序，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。 實(shí)務(wù)中，企業(yè)為少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈(zèng)的產(chǎn)品等計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，銷售成本與銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)轉(zhuǎn)入銷售成本，或有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量