第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)

1、第五章第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的涵義和特征一、審計(jì)證據(jù)的涵義和特征 (一)涵義 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。 我國(guó)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第一章第三條明確規(guī)定，第一章第三條明確規(guī)定，”注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)審人員如何考慮審計(jì)證

2、據(jù)的充分性和適當(dāng)性也作出了規(guī)對(duì)審人員如何考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性也作出了規(guī)定。該準(zhǔn)則第定。該準(zhǔn)則第10條指出，條指出，“審計(jì)人員在運(yùn)用控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員在運(yùn)用控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以支持控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。的充分性和適當(dāng)性，以支持控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平?！钡诘?2條還指出：條還指出：“審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)人員在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)將來(lái)源于這些程序的審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性，同來(lái)源實(shí)質(zhì)性程序獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)將來(lái)源于這些程序的審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性，同來(lái)源于控制測(cè)試的有關(guān)證據(jù)結(jié)合起來(lái)考慮，以支持會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。于控制測(cè)試的有關(guān)證

3、據(jù)結(jié)合起來(lái)考慮，以支持會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定?！钡诘?8條指出：條指出：“如果審如果審計(jì)人員無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。計(jì)人員無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)?！?(二)特征 1.充分性。又稱(chēng)為足夠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。 影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型及獲取途徑。 2.適當(dāng)性。是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 (1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 (2)審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的

4、適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。 二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi) (一)實(shí)物證據(jù) (二)書(shū)面證據(jù) 1.外部證據(jù) 2.內(nèi)部證據(jù)（會(huì)計(jì)記錄；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)；其他書(shū)面文件） ( (三)口頭證據(jù) (四)環(huán)境證據(jù)（有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件和管理水平） 1.有關(guān)內(nèi)部控制情況 2.被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì) 3.各種管理?xiàng)l件和管理水平 三、審計(jì)證據(jù)的收集三、審計(jì)證據(jù)的收集 審計(jì)人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施特定審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。 (一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

5、序 (二)控制測(cè)試程序 (三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 通常，審計(jì)人員可以采用下列審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)： 1.檢查記錄或文件； 2.檢查有形資產(chǎn)； 3.觀察； 4.詢(xún)間； 5.函證； 6.重新計(jì)算； 7.重新執(zhí)行； 8.分析程序。四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià) (一)審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法 1.分類(lèi)： 2.計(jì)算： 3.比較： 4.小結(jié)： 5.綜合。 (二)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 1.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。 2.在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接

6、受的低水平。 3.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響： (1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重大性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性；(2)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；(3)在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類(lèi)似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)；(4)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情況；(5)可獲得信息的來(lái)源和可靠性； (6)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力；(7)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。 如果對(duì)重大的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡量獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則審計(jì)人

7、員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。 ( (三三) )審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問(wèn)題審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問(wèn)題 1.1.審計(jì)證據(jù)的取舍審計(jì)證據(jù)的取舍 (1)(1)金額大小。金額大小。 (2)(2)問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。 2.2.分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì) 3.3.排除偽證排除偽證第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義、分類(lèi)及作用一、審計(jì)工作底稿的含義、分類(lèi)及作用 (一)含義： 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 (二)分類(lèi) 1、綜合類(lèi)工作底稿 2、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿 3、備查類(lèi)

8、工作底稿 (三)作用 1.審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶 2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。 3.審計(jì)工作底稿是解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。 4.審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能 5.審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值 二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核 (一)審計(jì)工作底稿的形成 1.審計(jì)工作底稿的基本要素 (1)被審計(jì)單位名稱(chēng)；(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；(4)審計(jì)過(guò)程記錄；(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；(6)審計(jì)結(jié)論；(7)索引號(hào)及頁(yè)次；(8)編制者姓

9、名及編制日期；(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；(10)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。 2.審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu) (1)被審計(jì)單位的未審情況，包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的未審計(jì)發(fā)生額及期末余額。 (2)審計(jì)過(guò)程的記錄，包括審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)測(cè)試性質(zhì)、審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明、審計(jì)調(diào)整重分類(lèi)事項(xiàng)等。 (3)審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論，包括審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的研究與評(píng)價(jià)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額。 3.形成審計(jì)工作底稿的基本要求 (1)編制審計(jì)工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確 (2)獲取審計(jì)工作底稿的基本要

10、求： 注明資料來(lái)源； 實(shí)施必要的審計(jì)程序，如對(duì)有關(guān)法律性文件的復(fù)印審閱并同原件核對(duì)一致； 形成相應(yīng)的審計(jì)記錄，審計(jì)人員在審閱或核對(duì)后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計(jì)工作底稿。 (3)審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度的考慮因素： 審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求； 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度； 被審計(jì)單位的內(nèi)容控制是否健全、有效； 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整； 是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核； 審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。 (二)審計(jì)工作底稿的復(fù)核 1. 作用： (1)減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量； (2)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審

11、計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率； (3)便于上級(jí)管理人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。 2. 復(fù)核要點(diǎn)： (1)所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠； (2)所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)； (3)審計(jì)判斷是否有理可據(jù)； (4)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 3.審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度三級(jí)復(fù)核制度 所謂審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。 項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)理( (或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人) )復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱(chēng)為詳細(xì)復(fù)核，發(fā)復(fù)核是

12、三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱(chēng)為詳細(xì)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。部門(mén)經(jīng)理部門(mén)經(jīng)理( (或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師) )是三是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱(chēng)為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱(chēng)為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。部門(mén)經(jīng)理復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)行復(fù)核。部門(mén)經(jīng)理復(fù)

13、核既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。把關(guān)。主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師( (或首席合伙人或首席合伙人) )復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱(chēng)重點(diǎn)復(fù)核。復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱(chēng)重點(diǎn)復(fù)核。它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、行的復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。 三、審計(jì)檔案的管理三、審計(jì)檔案的管理 (一)審計(jì)檔案的分類(lèi) 審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。 (二)審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管 ( (三三) )審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 (1)法院、檢察院及其他部門(mén)因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作