行業(yè)會計比較第三章施工企業(yè)會計

1、l施工企業(yè)又稱建筑安裝企業(yè)，它是國民經(jīng)濟中一個重要的生產(chǎn)部門，主要從事建筑工程、安裝工程及其他專門工程的經(jīng)濟法人組織。1.成本核算對象具有單件性成本核算對象具有單件性 2.核算周期具有長期性核算周期具有長期性 3.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分具有特殊性產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分具有特殊性 4.工程價款的結(jié)算方式具有多樣性工程價款的結(jié)算方式具有多樣性 l一、周轉(zhuǎn)材料的分類l周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移價值的材料，如模板、擋板等。 l周轉(zhuǎn)材料按其在施工中的用途，可分為以下幾類：l1模板：指澆灌混凝土用的鋼、木或鋼木組合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料和

2、滑模材料等。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場固定大型模板不包括在內(nèi)。l2擋板：指土方工程使用的擋土板等，包括支撐在內(nèi)。l3架料：指搭腳手架用的竹桿、鋼管（包括扣件）、竹跳板等。l4其他：除上述各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料。如塔吊使用的輕軌、枕木等（不包括附屬于塔吊的鋼軌）。 l（1）一次攤銷法一次攤銷法。是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其全部價值一次計入工程成本或有關(guān)費用。這種方法一般應限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。l（2）分期攤銷法分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限，將其價值分期計入工程成本或有關(guān)費用。其計算公式如下： 周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=預計使用月數(shù)殘值占原值的周轉(zhuǎn)材料原價%

3、1 l（3）分次攤銷法分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預計使用次數(shù)，將其價值分次計入工程成本或有關(guān)費用。其計算公式如下： 周轉(zhuǎn)材料每次攤銷額=預計使用次數(shù)殘值占原值的周轉(zhuǎn)材料原價%1 本期攤銷額=每次攤銷額本期使用次數(shù) l（4） 定額攤銷法定額攤銷法。根據(jù)完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算本期攤銷額。其計算公式如下：l周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期完成的實物工作量本期完成的實物工作量單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額 l在工程竣工和年度終了時，對在用周轉(zhuǎn)材料進行盤點和清查，其結(jié)果有三種，一種是降低成色，一種是報廢，一種是短缺。對這三種情況的周轉(zhuǎn)材料已提攤銷

4、額都要進行調(diào)整。凡是不足應提攤銷額的，要補提攤銷額，對于多提的攤銷額要沖回，以期達到對成本的正確調(diào)整。l應補提攤銷額應補提攤銷額=應提攤銷額應提攤銷額-已提攤銷額已提攤銷額 l1降低成色周轉(zhuǎn)材料應提攤銷額=降低成色周轉(zhuǎn)材料計劃成本(1-確定的成色百分比)l2報廢周轉(zhuǎn)材料應提攤銷額=報廢周轉(zhuǎn)材料計劃成本-殘值l3短缺周轉(zhuǎn)材料應提攤銷額=短缺周轉(zhuǎn)材料計劃成本（二二）已已提提攤攤銷銷額額的的計計算算 降低成色 周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料已已提提攤攤銷銷額額=報廢 周轉(zhuǎn)材料計劃成本 成本總額該類周轉(zhuǎn)材料賬面計劃攤銷額累計該類周轉(zhuǎn)材料賬面已提 短缺 l（一）周轉(zhuǎn)材料的核算業(yè)務程序（一）周轉(zhuǎn)材料的核算業(yè)務程序l周轉(zhuǎn)

5、材料核算程序如圖31所示。 物物資資采采購購 周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料在在庫庫周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料 周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料在在用用周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料 周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料攤攤銷銷 工工程程施施工工 入入庫庫 領(lǐng)領(lǐng)用用 短短缺缺 計計提提、補補提提攤攤銷銷 退退庫庫 報報廢廢、殘殘料料入入庫庫 原原材材料料 材材料料成成本本差差異異 結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料成成本本差差異異 分分配配材材料料成成本本差差異異 圖圖 31 周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料核核算算流流程程圖圖 l例3-7企業(yè)購入一批架料，實際成本43 600元，計劃成本43 000元，貨款已支付，架料已驗收入庫。作如下會計處理：l（1）支付貨款時：l借：材料采購周

6、轉(zhuǎn)材料 43 600l 貸：銀行存款 43 600l（2）驗收入庫時：l借：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料 43 000l 貸：材料采購周轉(zhuǎn)材料 43 000l（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：l借：材料成本差異周轉(zhuǎn)材料 600l 貸：材料采購周轉(zhuǎn)材料 600 l例3-8甲工程領(lǐng)用庫存的新架料一批，計劃成本13 000元，作如下會計處理：l借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料架料 13 000l 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料架料 13 000l例3-9甲工程領(lǐng)用庫存的安全網(wǎng)（一次攤銷）計劃成本1 500元，材料成本差異率為1%，作如下會計處理：l借：工程施工合同成本甲工程 1 515l 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料 1 500l 材

7、料成本差異周轉(zhuǎn)材料 15 l一、臨時設施的內(nèi)容l臨時設施臨時設施是指施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設施，其通?？煞譃榇笮团R時設施和小型臨時設施兩類。 l施工人員的臨時宿舍。l食堂、浴室、醫(yī)務室、圖書館、理發(fā)室和托兒所等現(xiàn)場臨時性文化福利設施。l施工單位及附屬企業(yè)在現(xiàn)場的臨時辦公室。l現(xiàn)場各種臨時倉庫和施工機械設備庫。l臨時鐵路專用線、輕便軌道、塔式起重機路基、臨時道路、廠區(qū)刺網(wǎng)、圍墻等。l施工過程中應用的臨時給水、排水、供電、供熱和管道等。l施工現(xiàn)場的混凝土構(gòu)件預制廠、混凝土攪拌站、鋼筋加工廠、木材加工廠以及配合單位的附屬加工廠等臨時性建造物。 l現(xiàn)場施工和警衛(wèi)

8、安全用的小型臨時設施，如作業(yè)棚、休息棚、茶爐棚、化灰池、施工用不固定的水管、電線、寬三米以內(nèi)的便道、臨時刺網(wǎng)等。l保管器材用的小型臨時設施，如簡易料棚、工具儲藏室等。l行政管理用的小型臨時設施，如工地收發(fā)室等。 l1臨時設施購建的核算臨時設施購建的核算l企業(yè)對于購入的臨時設施，應按購入時的實際支出，借記“臨時設施”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。對于通過建筑安裝活動建造完成的臨時設施，在建造過程中發(fā)生的各種支出，先通過“在建工程”賬戶核算，即發(fā)生費用時，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”、“應付工資”等賬戶；建造完工交付使用時，按建造期間發(fā)生的實際成本，借記“臨時設施”賬戶，貸記“在建工程”賬

9、戶。 l2 2臨時設施攤銷的核算臨時設施攤銷的核算l企業(yè)各種臨時設施，應當在工程建設期間內(nèi)按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工合同成本”等賬戶，貸記“臨時設施攤銷”賬戶。l3 3臨時設施清理的核算臨時設施清理的核算l企業(yè)出售、拆除、報廢不需用或不能使用的臨時設施，應轉(zhuǎn)入清理。轉(zhuǎn)入清理的臨時設施，按臨時設施賬面凈值，借記“臨時設施清理”賬戶，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”賬戶，按其賬面原值，貸記“臨時設施”賬戶；出售、拆除過程中發(fā)生的變價

10、收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”賬戶，貸記“臨時設施清理”賬戶；發(fā)生的清理費用，借記“臨時設施清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；清理后若發(fā)生凈損失，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“臨時設施清理”賬戶；若發(fā)生凈收益，借記“臨時設施清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 l一、工程成本核算對象的確定l工程成本核算對象工程成本核算對象，是指在成本核算時，確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔的客體。成本核算對象的確定，是設立工程成本明細賬，歸集和分配生產(chǎn)費用，正確計算工程成本的前提。一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，但也可以按照承包工程項目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)

11、類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活劃分成本核算對象。 l1在一般情況下，應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象。l2對于個別規(guī)模大、工期長的單位工程，可按分部工程劃分成本核算對象。l3對于同一建設項目，同一施工地點、結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間接近的幾個單位工程，可以合并為一個成本核算對象。l4.對承建規(guī)模較小和比較零星的工程，可以建設單位為成本核算對象。 l 1人工費人工費：指施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的建筑安裝工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護費等。l2材料費材料費：指施工過程中耗用的

12、構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用，不包括需要安裝設備的價值。l3機械使用費機械使用費：指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費用及施工機械進出場費。l4其他直接費其他直接費：指直接用于工程施工，但不屬于材料費、人工費、機械使用費的各項費用。包括在施工過程中發(fā)生的材料的二次搬運費、臨時設施攤銷費、 生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費以及冬雨季施工增加費、夜間施工增加費等。l5間接費用間接費用：指企業(yè)各項目經(jīng)理部為施工準備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，包括現(xiàn)場項目管理人

13、員的工資獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取曖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。l1.人工費的核算人工費的核算l 工程成本中的人工費，主要包括：l（1）內(nèi)包人工費。是指兩層分開后企業(yè)所屬的勞務分公司（內(nèi)部勞務市場自有勞務）與項目經(jīng)理部簽訂的勞務合同結(jié)算的全部工程價款。類似于外包工合同定額結(jié)算支付辦法，按月結(jié)算計入成本核算對象。l（2）外包人工費。按項目經(jīng)理部與勞務基地（內(nèi)部勞務市場外來勞務）或直接與外單位施工隊伍簽訂的包清工合同，以當月驗收完成的工程實物量，計算出定額工日數(shù)乘以合同人工單價確定人工費，并

14、按月計入成本核算對象。 l2材料費的核算材料費的核算l施工企業(yè)的材料，除了主要用于工程還用于固定資產(chǎn)等專項工程，以及其他非生產(chǎn)性耗用，因此，進行材料費核算，必需嚴格劃分施工生產(chǎn)耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能計入工程成本的“材料費”項目中。l施工工程用的材料品種繁多，數(shù)量較大，領(lǐng)用的次數(shù)也比較頻繁，因此，企業(yè)必須建立健全材料物資的 收、發(fā)、領(lǐng)、退等管理制度，制定統(tǒng)一的定額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、大堆材料耗用計算單、集中配料耗用計算單、周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表、退料單等自制原始憑證，并由項目料具員按照不同的情況進行材料費的歸集和分配，按成本核算對象編制“材料耗用匯總表”，據(jù)以計入成本。借記“工程施工合同

15、成本工程材料費”，貸記“原材料”、“材料成本差異”等賬戶。 l 3機械使用費的核算機械使用費的核算l 施工企業(yè)的自有施工機械設備一般都實行了內(nèi)部租賃制，以租賃費形式反映其消耗情況。按機械設備租賃辦法和租賃合同，由企業(yè)內(nèi)部機械設備租賃市場與項目經(jīng)理部按月結(jié)算租賃費。租賃費根據(jù)機械使用臺班，停置臺班和內(nèi)部租賃單價計算，計入成本核算對象中的“機械使用費”項目。如企業(yè)未實行內(nèi)部租賃制，施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)(包括機械化施工和運輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項費用，可增設“機械作業(yè)”賬戶進行核算。l向外單位租賃機械，應根據(jù)對方開據(jù)的“機械租賃費結(jié)算

16、單”支付使用費。計入相應的成本核算對象中的“機械使用費”。結(jié)算的機械使用費入賬時，借記“工程施工合同成本XX工程機械使用費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶或“應付賬款”賬戶。 l4其他直接費的核算其他直接費的核算l 其他直接費的核算，企業(yè)可以根據(jù)費用發(fā)生時的具體情況進行處理：l （1）凡是費用發(fā)生時能分清成本受益對象的，發(fā)生時可直接計入各成本核算對象的成本中，借記“工程施工合同成本工程其他直接費”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。l（2）若受益對象不止一個，項目經(jīng)理部可增設“其他直接費用”賬戶。費用發(fā)生時，借記“其他直接費用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；期末分配計入有關(guān)工程成本時，借記“工程施工合同成本工程其他直接費”

17、賬戶，貸記“其他直接費用”賬戶。 l5間接費用的核算間接費用的核算l如果項目經(jīng)理部只有一個成本核算對象，費用發(fā)生時可直接計入成本核算對象的成本中，借記“工程施工合同成本工程間接費用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。l如果項目經(jīng)理部同時有幾個成本核算對象，可增設“施工間接費用”賬戶。費用發(fā)生時，借記“施工間接費用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；期末分配計入有關(guān)工程成本時，借記“工程施工合同成本工程間接費用”賬戶，貸記“施工間接費用”賬戶。 l施工企業(yè)應根據(jù)工程合同確定的工程價款結(jié)算辦法，按時結(jié)算“已完工程”成本，向建設單位收取工程價款，由于工程價款的結(jié)算方式不同，“已完工程”的含義和實際成本的計算方法也不同。 l 1

18、實行工程項目竣工后一次結(jié)算的已完實行工程項目竣工后一次結(jié)算的已完工程實際成本的計算工程實際成本的計算l實行工程項目竣工后一次結(jié)算工程價款時，“已完工程”即指已經(jīng)甲乙雙方驗收，辦理竣工決算，交付使用的工程項目。在這種情況下，施工過程中發(fā)生的各項成本費用，隨時記入各成本核算對象的成本項目，進行工程成本的明細核算?？⒐r，工程成本明細分類賬中登記的工程成本累計總額，就是竣工工程的實際成本。 l2 2實行按期結(jié)算工程價款的已完工程實際成本計算實行按期結(jié)算工程價款的已完工程實際成本計算l 采取按期結(jié)算工程價款，“已完工程”是指已經(jīng)完成預算定額規(guī)定的全部工序的施工內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進行加工的分部分項工

19、程。分部分項工程是構(gòu)成工程項目的基本要素，也是編制工程預算的最基本的計量單位，規(guī)定有一定的工作內(nèi)容和質(zhì)量標準。雖然這部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用價值，但企業(yè)也不需要再進行任何施工活動，可以確定它的工程數(shù)量和質(zhì)量，故能夠?qū)⑵渥鳛椤耙淹旯こ獭保嬎闼膶嶋H成本，并按合同價格向業(yè)主收取工程價款。相反，凡在期末尚未完成預算定額規(guī)定的全部工序與內(nèi)容的分部分項工程稱為“未完施工”，這部分“未完施工”不能向業(yè)主收取工程價款。本期已完工程實際成本的計算公式為：l述公式中，“期初未完施工實際成本”和“本期成本費用發(fā)生額”可直接從“工程施工”有關(guān)明細分類賬中取得，“期末未完施工實際成本”需要按一定的方

20、法計算取得。一般地，期末未完工程量在全期工程量中所占比重較小，而且期初、期末未完工程的數(shù)額變化不大，為了簡化成本核算手續(xù)，通常可以把期末未完工程的預算成本，視同它的實際成本，不分攤間接費用，其計算公式為：期末未完工程預算成本期末未完工程折合成已完工程實物量期末未完工程預算成本期末未完工程折合成已完工程實物量該分部分項工程預算單價該分部分項工程預算單價l在實際工作中，期末未完工程預算成本的計算，是在期末對施工現(xiàn)場進行實地盤點的基礎上，通過編制“未完施工盤點單”（見表3-3）進行計算。 表表3-3 未未完完施施工工盤盤點點單單 200年6 月30 日 分分部部分分項項工工程程 已已做做工工序序 其

21、其中中 單單位位工工程程名名稱稱 名名稱稱 預預算算單單價價 工工程程名名稱稱或或內(nèi)內(nèi)容容 占占分分部部分分項項工工程程的的% 已已完完數(shù)數(shù)量量 折折合合分分部部分分項項工工程程量量 預預算算 成成本本 人人工工費費 材材料料費費 機機械械使使用用費費 加加工工車車間間工工程程 墻墻面面抹抹石石灰灰砂砂漿漿 4 抹抹一一遍遍 50% 4 000 2 000 8 000 2 400 4 800 800 合合計計 8 000 2 400 4 800 800 l根據(jù)“未完施工盤點單”所確定的未完施工成本，記入“工程施工合同成本明細賬”的期末未完施工成本（見表3-4），并據(jù)以計算已完工程實際成本。 表

22、表 3-4 工工程程施施工工合合同同成成本本明明細細賬賬 成本核算對象：加工車間 200年 10 月 30 日 單位：元 200年 直接成本 月 日 憑證 號數(shù) 摘 要 人工費 材料費 機械使用費 其他直接費 間接 費用 工程成本合計 期初已完工程實際成本 期初未完施工 內(nèi)包人工費 外包人工費 提福利費 分配材料費 材料成本差異 分配機械使用費 分配其他直接費 分配間接費用 217 912.40 2 800 57 000 32 240 12 493.60 2 257 493 5 200 307 100 2 941 151 800 900 6 100 29 200 1 800 66 256.67

23、 20 983.73 2 722 662.07 8 900 57 000 32 240 12 493.6 307 000 2 941 6 100 1 800 20 983.73 6 1 30 本期施工費用發(fā)生額 減：期末未完施工 本期已完工程實際成本 自開工起累計已完工程實際成本 101 733.60 2 400 102 133.60 320 046 310 041 4 800 310 441 2 567 934 6 100 800 6 200 158 000 1 800 1 800 31 000 20 983.73 20 983.33 87 240 440 657.93 8 000 441

24、557.93 3 164 220 l一、工程價款結(jié)算方式l現(xiàn)行建筑安裝工程價款的結(jié)算主要采用以下幾種方式：l1工程竣工后一次結(jié)算工程竣工后一次結(jié)算。即工程價款每月預支，竣工后一次結(jié)算。企業(yè)采用竣工后一次結(jié)算工程價款辦法時，要在工程竣工后，按規(guī)定的內(nèi)容和程序，會同有關(guān)人員編制“竣工工程決算表”，并據(jù)以編制“工程價款結(jié)算單”（參考格式見表3-6），送發(fā)包單位，據(jù)以辦理結(jié)算。 表 3-6 工程價款結(jié)算賬單 發(fā)包單位名稱： 200年 10 月 30 日 單位：元 應扣款項 工程 名稱 合同造價 本期應收工程款 合計 預收工程款 預收備料款 本期實收工程款 累計已收工程款 備注 加工車間 職工宿舍 3

25、500 000 3 000 000 485 700 3 000 000 192 300 2 250 000 100 000 1 450 000 92 300 800 000 293 400 750 000 合計 6 500 000 3 485 700 2 442 300 1 550 000 892 300 1 043 400 施工單位： 編制日期：200年 11 月 1 日 l2分段結(jié)算分段結(jié)算。即按照工程形象進度，劃分不同階段進行結(jié)算，分段結(jié)算可以按月預支工程款。企業(yè)采用分段結(jié)算工程價款辦法時，要在合同規(guī)定工程部位完工的月份，根據(jù)已完工程部位的工程數(shù)量計算已完工程的預算造價和實際成本，編制“

26、已完工程月報表” （參考格式見表3-7）和“工程價款結(jié)算單”，送發(fā)包單位，據(jù)以辦理結(jié)算。 表 3-7 已完工程月報表 發(fā)包單位名稱： 200年 10 月 30 日 單位：元 開、竣工日期 實際完成數(shù) 工程 名稱 合同造價 開工日期 竣工日期 累計已完工程 本期已完工程 備注 加工車間 3 500 000 200X3 3 234 300 485 700 合計 3 500 000 3 234 300 485 700 施工單位： 200年 11 月 1 日 l3按期（月或季）結(jié)算按期（月或季）結(jié)算。即實行期中預支、期末結(jié)算、竣工后清算的辦法。企業(yè)采取按期結(jié)算工程價款辦法時，應按各期實際完成的工程數(shù)量，并按照工程預算定額中的工程造價、施工管理費定額、計劃利潤率、稅率等計算出已完工程的預算造價。同時，根據(jù)有關(guān)資料和實地盤點結(jié)果計算實際完工的工程數(shù)量，編制“已完工程月報表” 和“工程價款結(jié)算單”，送發(fā)包單位，據(jù)以辦理結(jié)算。 l施工企業(yè)的工程結(jié)算收入施工企業(yè)的工程結(jié)算