金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計問題的研究

1、會計學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）（2011 屆）本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文）題 目 金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計問題的研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計 學(xué) 班 級 會 計 071 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 誠信聲明我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 或其他教育機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。 論文（設(shè)計）作者簽名： 簽名日期： 2011 年 5 月 12日授權(quán)聲明學(xué)校有權(quán)保留送交論

2、文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)校可以公布論文（設(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計），學(xué)校必須嚴格按照授權(quán)對論文（設(shè)計）進行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進行任意處置。 論文（設(shè)計）作者簽名： 簽名日期： 2011 年 5 月 12 日 會計學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）摘 要：計提資產(chǎn)減值準備是會計謹慎性原則的充分體現(xiàn)，它可以使金融企業(yè)提供的資產(chǎn)信息和盈利水平更加客觀、真實、公允。為規(guī)范其確認、計量和相關(guān)信息披露，保證會計信息質(zhì)量，我國財政部于2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值，明確規(guī)定了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可收回

3、金額的計量，資產(chǎn)組的認定及其減值的處理等具體問題。但在現(xiàn)實應(yīng)用中，各項減值準備的計提存在著資產(chǎn)組合難以確定、資產(chǎn)質(zhì)量下降以及上市公司利用其進行利潤操縱等種種新問題，為此本文在對這些問題進行研究和探討的基礎(chǔ)上提出了進一步修訂和完善企業(yè)會計制度，健全、發(fā)展信息市場與價格市場，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以保證提供真實可靠的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息等建議。關(guān)鍵詞：金融企業(yè)； 資產(chǎn)減值； 會計信息；納稅調(diào)整； Abstract：Provision of accounting assets impairment is full embodiment of caution principle, it can m

4、ake financial enterprises provide information and the profit level of assets more objective, realistic and fair. In order to regulate the recognition, measurement and disclosure of relevant information, and ensure that the accounting information quality, Chinas ministry of finance on February 15, 20

5、06 issued enterprise accounting standard article no. 8 - asset impairment, asset impairment, specified by the signs of judgment, assets, the recoverable amount of the asset group that measuring the processing and impairment specific problems. But in reality, the application of the provision for impa

6、irment exists portfolio is difficult to determine, assets quality decreased and listed companies use its undertake profit operation, various new problems in this paper to study these questions and discussion are put forward on the basis of further revision and perfecting enterprise accounting system

7、, perfect, the development of the information market and the price the market, improve corporate governance structure, so as to provide reliable financial position and operating results of information and so on.Key Words：Financial concerns； Accounting information ； Impairment of Assets ； Tax adjustm

8、entII 會計學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）目 錄一、引言1二、關(guān)于資產(chǎn)減值概念的解讀1三、我國金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計的歷史及現(xiàn)狀分析2四、資產(chǎn)減值會計在我國金融企業(yè)應(yīng)用中存在的問題4（一）資產(chǎn)組劃分缺乏統(tǒng)一確定的標準4（二）金融資產(chǎn)減值計提比例及計提范圍不統(tǒng)一5（三）計提資產(chǎn)減值準備使納稅調(diào)整工作出現(xiàn)困惑6（四）金融企業(yè)資產(chǎn)減值計提不合理使資產(chǎn)質(zhì)量下降6（五）金融企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備操縱利潤7五、完善金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計的對策及建議8（一）進一步完善會計準則，加強對資產(chǎn)組的確認及認定8（二）加強溝通，為會計準則的有效實施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境9（三）加強會計和稅務(wù)的協(xié)調(diào)，提高會計制度的可操

9、作性9（四）加強內(nèi)部控制，合理計提資產(chǎn)減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量10（五）健全公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部抑制盈余管理10六、結(jié)語11參考文獻12致 謝14一、引言金融企業(yè)的資產(chǎn)是金融企業(yè)開展和進行經(jīng)營活動的基礎(chǔ),其數(shù)量和質(zhì)量直接影響著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和運營成果,其信息質(zhì)量的高低還會影響財務(wù)會計報告使用者對金融企業(yè)信息的有效利用及決策。由此金融企業(yè)資產(chǎn)減值準備會計與企業(yè)運營息息相關(guān)。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展及與全球經(jīng)濟的日漸融合,會計標準的國際化協(xié)調(diào)已成必然。然而長期以來，由于受歷史遺留及市場環(huán)境等諸多因素的影響，我國各類金融企業(yè)對資產(chǎn)減值問題重視不夠，導(dǎo)致金融企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧的現(xiàn)象較為普遍。同時在資產(chǎn)減值會計的

10、應(yīng)用中也面臨著種種問題，具有其研究的深層意義。因此本文就對金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計的相關(guān)問題進行分析并提出完善建議，以促進金融市場穩(wěn)定、有序地發(fā)展。二、關(guān)于資產(chǎn)減值概念的解讀關(guān)于資產(chǎn)減值概念的理解國內(nèi)外會計界有著不同的見解和規(guī)定。國際會計準則規(guī)定：“資產(chǎn)是指作為過去事項的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以預(yù)期向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的一種資源”。根據(jù)以上定義，當企業(yè)某項資產(chǎn)不能再作為資產(chǎn)項目繼續(xù)在資產(chǎn)負債表中得到反映，是因為其預(yù)期帶來經(jīng)濟利益的能力受影響，不可以再為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益，例如預(yù)計不能收回的貸款、無法收回成本的投資等，應(yīng)當在其失去為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益能力的同時，確認為一項損失。從而引出了資產(chǎn)減值的

11、概念，國際會計準則第36號資產(chǎn)減值中對資產(chǎn)減值是這樣描述的：如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，本準則要求企業(yè)確認資產(chǎn)減值損失。與此相比，我國企業(yè)會計準則指出，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，若是資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值。其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增

12、。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。從而闡明了資產(chǎn)減值的定義即資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。由國內(nèi)外的資產(chǎn)減值準備的規(guī)定，不難發(fā)現(xiàn)國外判斷是否進行資產(chǎn)的標準主要體現(xiàn)在是否能為企業(yè)帶來預(yù)期利益，當企業(yè)某項資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟利益的能力受到影響，不能再為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益時，則不能再作為資產(chǎn)項目繼續(xù)在資產(chǎn)負債表中反映。在此基礎(chǔ)上引出資產(chǎn)減值的概念，而我國企業(yè)會計準則是在國際會計準則的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)進行了延伸，包括了單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，從而完善

13、了資產(chǎn)的范圍。同時對判斷資產(chǎn)減值的范圍也有了一定的延伸，不僅從能否為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟流入闡述，而且更從賬面價值和可回收金額孰低的角度來闡明資產(chǎn)減值的定義。資產(chǎn)減值在當期確認為費用。在此特別說明了可收回金額的概念，其應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。同時，對未來現(xiàn)金流量要進行折現(xiàn)，強調(diào)現(xiàn)值概念。對于資產(chǎn)減值進行的確認、計量、記錄就是資產(chǎn)減值會計。因此可以看出，我國資產(chǎn)減值準備的相關(guān)規(guī)定在國際會計準則的基礎(chǔ)上進行了推敲和完善。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因為其背后隱藏著企業(yè)利益爭奪分割的實質(zhì)，特別是在金融企業(yè)，在股東和管理層，股東和股東之間

14、，均存在為利益分配而進行的盈余操縱。我國會計準則在概念及相關(guān)規(guī)定上出臺了更細致更嚴格的規(guī)定，使會計信息更真實透明。三、我國金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計的歷史及現(xiàn)狀分析我國的資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生于20世紀90年代初期，市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經(jīng)營形式，同時促進了會計的變革。隨著會計改革的深入和證券市場的發(fā)展，促進了金融市場的崛起。金融企業(yè)開始從1988年起按不同性質(zhì)對信貸資產(chǎn)計提不超過0.2%呆賬準備金。然而，隨著我國金融體制改革的逐漸深入，資本市場的不斷完善，以往金融企業(yè)信貸資產(chǎn)的潛在風(fēng)險日漸暴露出來，金融企業(yè)貸款呆賬準備金嚴重不足的問題也日益突出。從1998年始貸款呆賬準備金由按年

15、初貸款余額1%的差額提取改按本年末貸款余額1%的差額提取，并從成本中列支，當年核銷的貸款呆賬準備金可以在下年予以補提；對金融企業(yè)實際呆賬比例超過1%的部分，當年可全額補提貸款呆賬準備金。盡管這樣，我國金融企業(yè)所提貸款呆賬準備金仍遠未達到防范信貸風(fēng)險所需要的覆蓋程度，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此在2006 年2月頒布了統(tǒng)一的新企業(yè)會計準則中，該制度重新明確地定義了資產(chǎn)，而金融企業(yè)由于其特殊的企業(yè)性質(zhì)，在新會計準則中在金融工具的確認和計量上也作了相關(guān)說明，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備

16、。同時對單項金融重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當單獨進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，即可單獨檢測又可在其包括的資產(chǎn)組合中進行減值測試，對單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)還需在包括具有相似風(fēng)險的資產(chǎn)組合中再進行測試，帶有很強的謹慎性，而那些單項已經(jīng)確認減值損失的金融資產(chǎn)就無需在資產(chǎn)組合中再檢測。準則的相關(guān)說明帶有其時代特征和行業(yè)特點。除此以外，我國金融企業(yè)除信貸資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，如無形資產(chǎn)、應(yīng)收款項、抵債資產(chǎn)等，也一直按照歷史成本入賬，未根據(jù)實際情況計提應(yīng)有的資產(chǎn)減值準備，而隨著時間的推移和經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，各項資產(chǎn)的可收回金額或可變現(xiàn)凈值

17、已低于其賬面價值，資產(chǎn)減值發(fā)生的概率日漸增大。金融數(shù)據(jù)也對其現(xiàn)象有了更為直觀的說明：以2008年為例，我國27家上市金融企業(yè)共確認資產(chǎn)減值損失2,492.73億元，比2007年度增加了1,320.68億元，增幅高達112.68%。27家上市金融企業(yè)2008年度資產(chǎn)減值損失對利潤總額的影響程度為49.07%，遠高于2007年度資產(chǎn)減值損失對利潤總額的影響程度26.46個百分點。14家上市商業(yè)銀行2008年度共確認資產(chǎn)減值損失2,032.95億元，增幅高達80.07%，占上市金融企業(yè)2008年度資產(chǎn)減值損失總額的比例為81.56%。其中，工商銀行、建設(shè)銀行和中國銀行等3家商業(yè)銀行2008年度確認的

18、資產(chǎn)減值損失金額分別為555.28億元、508.29億元和450.31億元，合計為1,513.88億元，占27家上市金融企業(yè)2008年度資產(chǎn)減值損失總額的60.73%。3家上市保險公司2008年度共確認資產(chǎn)減值損失450.88 億元，增幅最大為1,103.63%，占利潤總額的比例為892.65%，也遠高于其他金融類上市企業(yè)。8家上市證券公司2008年度共確認資產(chǎn)減值損失8.63億元，占利潤總額的比例僅為5.26%，但增幅也達54.79%；2家上市信托公司雖然資產(chǎn)規(guī)模相對較小，資產(chǎn)減值損失總額僅為0.27億元，但增幅也高達417.59%，資產(chǎn)價值下降對經(jīng)營業(yè)績的影響不容忽視。08年度金融企業(yè)資產(chǎn)

19、減值損失情況數(shù)據(jù)分析表明現(xiàn)如今我國金融企業(yè)減值會計發(fā)展滯后的現(xiàn)狀，使得企業(yè)會計信息無法正確、真實地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的現(xiàn)象，不利于金融企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，實際上嚴重削弱了金融企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。因此，為提高我國金融企業(yè)防范風(fēng)險的能力，從根本上提高入世后其核心競爭力，我國進行了金融企業(yè)會計改革，頒布的企業(yè)會計準則也對金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計做了有關(guān)規(guī)定，保證使其有法可依，有據(jù)可查。再次，由于我國采取在上市金融企業(yè)率先試點，并逐步過渡到所有金融企業(yè)的做法，因此我國金融企業(yè)資產(chǎn)損失準備不足，發(fā)展滯后的局面正在進入一個緩沖階段，但探索的道路任重道遠。四、資產(chǎn)減值會計在我國金融企業(yè)應(yīng)用中存在的問題資產(chǎn)減值準

20、備的確認和計提，對于減少金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，保護投資人利益，緩沖企業(yè)可能面臨的巨額資產(chǎn)虧蝕有著重大而又積極的意義。但由于企業(yè)會計準則是在以市場為基礎(chǔ)上編制的，同時市場具有不確定性和風(fēng)險性，加之實際操作過程中會計人員由于理解和判斷上的差異，難免在一些具體事項的操作上存在一些問題，嚴重影響了它的實際效果，同時資產(chǎn)減值會計本身具有的缺陷更為金融企業(yè)資產(chǎn)減值準備會計的實施加大了難度。（一）資產(chǎn)組劃分缺乏統(tǒng)一確定的標準就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。資產(chǎn)組缺乏統(tǒng)一標準，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合難以確定。盡管準則中規(guī)定了確定資產(chǎn)組組合的原則，并指出

21、確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意改動，但由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式靈活多變，企業(yè)的特點各不相同，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執(zhí)行難度。特別在金融企業(yè)，金融市場具有很強的不確定性、信息的不對稱性，隨之帶來的高風(fēng)險使其在辨認資產(chǎn)組時面臨諸多實際困難。如可以將銀行產(chǎn)品、營業(yè)網(wǎng)點和業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組，也可以將銀行產(chǎn)品和銷售部認定為一個資產(chǎn)組，從而導(dǎo)致計提的資產(chǎn)減值也有所不同。同時資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。而我國規(guī)定小的金融企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表，不計提長期資產(chǎn)減值準備，如果辨認資產(chǎn)組時需要計提長期資產(chǎn)減值準備，就會加

22、大其成本，不符合成本效益原則。 資產(chǎn)組如何劃分無法確認，標準很難合理地確定，容易導(dǎo)致盈余管理。在金融企業(yè)實務(wù)中很少有資產(chǎn)能按照單項來確定其是否減值，資產(chǎn)組能否被確定為一個組關(guān)鍵是這個資產(chǎn)組能否獨立地產(chǎn)出現(xiàn)金流。資產(chǎn)組的確認缺乏一定的標準致使資產(chǎn)減值會計在應(yīng)用中無法有效開展。（二）金融資產(chǎn)減值計提比例及計提范圍不統(tǒng)一受國際金融危機、宏觀經(jīng)濟低迷等各方面因素的綜合影響，我國上市金融企業(yè)資產(chǎn)價值在近幾年下滑明顯，確認的資產(chǎn)減值損失金額擴大，對企業(yè)業(yè)績的負面影響較為顯著。2008年報分析表明，14家上市商業(yè)銀行2008年度確認的貸款減值損失金額合計為1,356.04億元，同比增加了482.89億元，增

23、幅為55.30%；貸款減值損失總額占14家上市商業(yè)銀行資產(chǎn)減值損失總額的比例為66.70%，占利潤總額的比例為27.88%；貸款減值損失總額占27家上市金融企業(yè)資產(chǎn)減值損失總額的54.40%。上市商業(yè)銀行確認的貸款減值損失對其2008年度業(yè)績產(chǎn)生了一定的負面影響，對個別商業(yè)銀行甚至是決定性的負面影響。比如，部分商業(yè)銀行確認的貸款減值損失占資產(chǎn)減值損失的比例超過90%，占利潤總額的比例接近30%；個別商業(yè)銀行確認的貸款減值損失占資產(chǎn)減值損失的比例超過95%，是利潤總額的8.8倍，貸款減值損失對商業(yè)銀行業(yè)績的負面影響由此可見一斑。為何資產(chǎn)減值損失現(xiàn)象嚴重：究其原因為：1、在會計準則及金融企業(yè)會計制

24、度中對各項資產(chǎn)減值準備的計提比例沒有量化規(guī)定，范圍也較模糊，除此之外，制度規(guī)定為金融企業(yè)合理計提減值準備，可以自行確定計提比例，沒有統(tǒng)一標準。2、實體經(jīng)濟下滑影響貸款質(zhì)量，商業(yè)銀行貸款減值損失巨大。3、會計準則與監(jiān)管口徑不一致，以商業(yè)銀行為例。由于在實務(wù)中，商業(yè)銀行將貸款五級分類計提貸款減值損失，在計提時應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、 貸款本息的償還情況、 擔(dān)保人的支持力度、 抵押品的市價、 金融企業(yè)的內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性再進行合理計提； 對壞賬準備， 應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、 債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。但如何做到 “合理計提”和“合理估計”，則只

25、能靠會計人員的職業(yè)判斷。因此實際操作過程中由于銀行人員不同的判斷和操作會將同一貸款按不同等級分類，計提減值損失。同時商業(yè)銀行在計提減值損失時一方面需要按照會計準則規(guī)定確認貸款減值損失，另一方面應(yīng)當按照監(jiān)管部門規(guī)定計提貸款撥備，會計準則與監(jiān)管要求口徑不一，可能過度確認貸款減值損失。同時對于銀行收到的抵債資產(chǎn)，在持有期間，金融企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了時對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，如果企業(yè)的抵債資產(chǎn)因損壞、技術(shù)陳舊等原因?qū)е缕淇勺儸F(xiàn)凈值低于其賬面價值時，應(yīng)當計提抵債資產(chǎn)減值準備。在計提過程中折舊標準及年限的不確定性以及無法得到良好的技術(shù)支持，致使過度確認抵債資產(chǎn)減值準備。（三）計提資產(chǎn)減值準備

26、使納稅調(diào)整工作出現(xiàn)困惑在引言中所提到金融企業(yè)因為其特殊的企業(yè)性質(zhì)，在計提資產(chǎn)價值準備中也會帶有其特別性的體現(xiàn)，從而會對所得稅造成影響。貸款損失準備和抵債資產(chǎn)減值準備，是金融企業(yè)特有的計提模式。貸款損失準備和抵債資產(chǎn)減值準備對金融企業(yè)所得稅會產(chǎn)生比較大的影響。首先計提貸款損失準備的比例不一致，會計準則沒有規(guī)范計提貸款損失準備的具體比例，只是做了原則性的規(guī)定，根據(jù)借款人的還款能力，貸款本息的償還情況，抵押品的市價，擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。而稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬準備為計提呆賬準備資產(chǎn)年末余額的1%。金融企業(yè)多提的呆賬準備金不允許在

27、稅前扣除，實際發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，應(yīng)先沖減扣除的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實在稅前扣除。而對于抵債資產(chǎn)，按現(xiàn)行的金融企業(yè)會計制度規(guī)定，期末如果抵債資產(chǎn)的賬面價值低于可收回金額，則應(yīng)計提抵債資產(chǎn)減值準備計入當期損益。具體的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)抵債資產(chǎn)的實際情況自行決定，如果已計提的減值準備的抵債資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)則已計提減值準備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。稅收法規(guī)規(guī)定企業(yè)計提的抵債資產(chǎn)減值準備不允許在稅前扣除，而轉(zhuǎn)回的減值準備應(yīng)當調(diào)整納稅所得額。因此計提貸款損失準備和抵債資產(chǎn)減值準備導(dǎo)致了會計利潤與納稅所得額之間的差異，使納稅調(diào)整工作出現(xiàn)困惑。（四）金融企業(yè)資產(chǎn)減值計提不合理使資產(chǎn)質(zhì)

28、量下降由于我國現(xiàn)有的金融資本市場沒有進入一個比較穩(wěn)定成熟的發(fā)展階段，還是以政府的調(diào)控為主體，市場調(diào)節(jié)為輔，且市場運行機制不完善性，無法較好地通過統(tǒng)一、活躍的交易市場進行金融企業(yè)的完善運營。同時與此相比的金融企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，具體表現(xiàn)為變現(xiàn)質(zhì)量，被利用質(zhì)量，在此特別是銀行信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量以及為企業(yè)發(fā)展目標作出貢獻的質(zhì)量沒有等價的體現(xiàn)。金融企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時，是按照企業(yè)實際情況計提，計提的不合理性會使金融資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量下降，資產(chǎn)利用率低。以銀行為例，計提資產(chǎn)減值的不合理性，使過度確認資產(chǎn)減值損失。盡管資產(chǎn)減值損失的降低能夠提高利潤，并且也具有操作的可行性，但是由于銀行的撥

29、備計提要遵循五級分類、現(xiàn)金流預(yù)測等方法，同時也要滿足監(jiān)管機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，所以可操作的空間很有限。資產(chǎn)減值損失的下降更直接的是表明銀行對業(yè)績前景預(yù)測的一種態(tài)度，如果多計提、少利潤，這表明銀行持謹慎態(tài)度，資產(chǎn)質(zhì)量的利潤沒有等價體現(xiàn)出來，資產(chǎn)利用率低，資產(chǎn)質(zhì)量下降。目前銀行資產(chǎn)損失撥備制度還存在一些有爭議的地方。比如，撥備范圍原則上是銀行承擔(dān)風(fēng)險的全部金融資產(chǎn)，包括貸款、壞賬和投資等，甚至包括表外信貸資產(chǎn)或抵債資產(chǎn)等非信貸資產(chǎn)，也應(yīng)當提取減值撥備。但是在實踐中卻不是直接對每項資產(chǎn)計提撥備，而是采取尋找客觀證據(jù),確認減值資產(chǎn)，計量可收回額，確定減值損失以及提取損失準備，進入當期損益的“三步走”方法?？?/p>

30、見，銀行資產(chǎn)減值損失的準確性存在差異，進而會影響到銀行利潤的計算，致使資產(chǎn)質(zhì)量有所下降。同時在看重資產(chǎn)質(zhì)量的金融企業(yè)在資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用中對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不確定分析，是否會產(chǎn)生呆死帳，成為壞帳損失。而且在實現(xiàn)貸款結(jié)構(gòu)合理化中，沒有做到優(yōu)化結(jié)構(gòu)，扶優(yōu)劣惡，有保有壓，在資產(chǎn)減值準備會計中無法使貸款得到合理配置。同時在應(yīng)用中對企業(yè)的經(jīng)營情況，資金的短缺與否，企業(yè)償付能力大小等重要內(nèi)容沒有進行良好的評估都會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的下降。（五）金融企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備操縱利潤部分金融企業(yè)從自身利益出發(fā)，提取資產(chǎn)減值隨意性較大，以達到操縱利潤，粉飾報表的目的。例如上市金融企業(yè)為維持股價的吸引力，往往需要利潤及相當規(guī)

31、模資產(chǎn)的支持；同樣，上市金融企業(yè)為達到上市的目的，也需要粉飾會計報表，向市場傳遞企業(yè)發(fā)展前景良好的信息。通常的做法是不提或少提減值準備，從而保持較高的資產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，財務(wù)報告也不披露相關(guān)資產(chǎn)減值信息，這些做法影響了財務(wù)報告的真實性，誤導(dǎo)了廣大投資者。還有少數(shù)企業(yè)為掩蓋利潤，逃避稅收，也可能超額提取減值準備。如中金公司的宇通客車為了逃避減少稅收支出，以超額計提公司內(nèi)的資產(chǎn)減值損失來掩蓋利潤情況。同時一些金融企業(yè)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備，增加利潤，調(diào)控盈余，粉飾業(yè)績。五、完善金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計的對策及建議從目前的市場環(huán)境及經(jīng)濟發(fā)展狀況看，資產(chǎn)減值會計需要在我國金融企業(yè)的全面推廣實施，有利于真實地反映

32、我國金融企業(yè)的資產(chǎn)和財務(wù)狀況，減輕不良資產(chǎn)給我國金融企業(yè)管理帶來的負面影響，對于資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用可以提高我國金融企業(yè)的資本充足率，提高防范化解金融風(fēng)險的能力，有效應(yīng)對國際金融市場激烈的競爭。完善金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計也是企業(yè)始終不渝所要堅持的道路。（一）進一步完善會計準則，加強對資產(chǎn)組的確認及認定曾經(jīng)有會計界學(xué)者認為，就我國的市場環(huán)境，企業(yè)管理現(xiàn)狀和金融企業(yè)的監(jiān)管機制看，不適合引入資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合概念。但在2006年財政部頒布資產(chǎn)減值準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并明確表明應(yīng)以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組作為確認減值損失的基礎(chǔ)?？梢?，資產(chǎn)組概念的引進是與國際會計準則趨同的需要。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理

33、層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。鑒于金融企業(yè)的特性，可以以金融企業(yè)的業(yè)務(wù)種類為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)組的確認。因此，首先應(yīng)根據(jù)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營規(guī)模進一步完善資產(chǎn)減值準則，頒布具有較強操作性的政策，完善資產(chǎn)組的確認標準，明確總資產(chǎn)的分攤基礎(chǔ)和選擇順序，提高準則的可操作性。其次，鑒于我國目前金融企業(yè)管理水平不高、金融市場還不完善等原因，對資產(chǎn)組的應(yīng)用范圍應(yīng)有所限制，即應(yīng)首先選擇一些資產(chǎn)及資產(chǎn)組創(chuàng)造的現(xiàn)金流量能夠合理預(yù)計、現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平較高的金融公司進行試點，積累相關(guān)的經(jīng)驗。然后再推廣到其他公司。而其他公司在單項資產(chǎn)難以估算現(xiàn)金流量的情況下?？蓵簳r按照獨立會

34、計責(zé)任的組織單元整體作為資產(chǎn)減值的確認基礎(chǔ)。并以各項資產(chǎn)的賬面價值為權(quán)數(shù)分配資產(chǎn)減值損失。還可以考慮資產(chǎn)組劃分依據(jù)的經(jīng)濟性和相對固定性。資產(chǎn)組的劃分只能依據(jù)主要現(xiàn)金流劃分，一般應(yīng)按照業(yè)務(wù)種類或按照區(qū)域等劃分，有利于維持資產(chǎn)組的相對穩(wěn)定性此外，還可以采用可結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理，以利潤中心為主要依據(jù)劃分資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合的方法。在責(zé)任中心中，只有利潤中心和投資中心能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，具備形成資產(chǎn)組的最關(guān)鍵條件。（二）加強溝通，為會計準則的有效實施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境金融企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提，本質(zhì)上是一種規(guī)避風(fēng)險的會計處理，屬于會計估計的范疇，也是我國加大會計改革力度，盡快與國際會計接軌的具體體現(xiàn)。但

35、是，我國資本市場的發(fā)展時間不長，市場各方參與者無論是公司、投資者還是監(jiān)管者等都還很不成熟，不成熟的市場與成熟市場的會計制度則相矛盾，可能付出較高的實施成本。大量數(shù)據(jù)及案例已經(jīng)證明那些趨于報表和利潤壓力的企業(yè)并未真正合理應(yīng)用資產(chǎn)減值會計處理的選擇權(quán)，而是將其視作操縱利潤和提高企業(yè)形象的機會，違背了資產(chǎn)減值會計規(guī)定的初衷，從而導(dǎo)致了資本市場資源的不合理配置。為此，建議我國會計準則制定部門應(yīng)對資產(chǎn)減值會計處理的專業(yè)判斷范圍及其會計政策的選擇權(quán)持謹慎態(tài)度。同時商業(yè)銀行應(yīng)積極與中國人民銀行和銀監(jiān)會等部門加強溝通，爭取消除有關(guān)差異，其他金融企業(yè)要加強與其監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)，維護會計準則的權(quán)威性和統(tǒng)一性，同時還

36、要與稅務(wù)機關(guān)密切交流，為有效實施會計準則創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，提高會計信息的質(zhì)量和決策有用性。（三）加強會計和稅務(wù)的協(xié)調(diào)，提高會計制度的可操作性由于金融會計制度改革，采用了國際通行的會計與稅收相互分離的做法。當二者出現(xiàn)矛盾時，應(yīng)當按會計制度進行核算，納稅時再做調(diào)整。目前，稅法相關(guān)的法規(guī)明顯地落后于會計制度，再加上沒有相對應(yīng)的稅收法規(guī)出臺，使會計人員在進行具體實務(wù)操作時，增加了難度。由此就需要會計與稅法兩方面的制定部門相互協(xié)調(diào)。稅法對稅扣除費用的基本原則是，必須是屬于已經(jīng)真實發(fā)生的費用才能扣除，否則有可能被認定為偷稅行為。對計提的各項資產(chǎn)減值準備，稅務(wù)部門不允許在稅前扣除，原因在于它并非真實地發(fā)生

37、了損失，只是一種會計估計，而這些資產(chǎn)有收不回來的潛在風(fēng)險，那么對企業(yè)估計的這種經(jīng)營風(fēng)險，國家稅收不承擔(dān)。但若損失真實發(fā)生，經(jīng)過稅務(wù)部門認可，可以允許在稅前抵扣。基于此，金融企業(yè)在計提各項資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)將這種差異認定為暫時性差異以便在以后的期間能夠轉(zhuǎn)回。而稅務(wù)部門不愿承認這種暫時性差異，且很難轉(zhuǎn)回，故會計人員認定的暫時性差異最終可能要作為永久性差異處理。因此這就需要會計部門與稅務(wù)機關(guān)多加聯(lián)系、溝通、協(xié)調(diào)。同時，與會計制度相配套的稅務(wù)方面的規(guī)定能及時出臺，以提高會計制度的可操作性，減少納稅時出現(xiàn)困惑的現(xiàn)象。（四）加強內(nèi)部控制，合理計提資產(chǎn)減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量金融資產(chǎn)質(zhì)量的高低關(guān)鍵也取決于企業(yè)的內(nèi)

38、部控制，因此加強企業(yè)的內(nèi)部控制尤為重要。首先要重視企業(yè)文化，企業(yè)權(quán)責(zé)分配，自上而下構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。計提資產(chǎn)減值準備不僅僅是會計部門的職責(zé)所在，更是企業(yè)內(nèi)部相互交流，密切溝通的體現(xiàn)。其次還要加強風(fēng)險評估，根據(jù)計提資產(chǎn)減值會計的規(guī)定確定評估內(nèi)容，提出合理風(fēng)險應(yīng)對策略。此外，更要加強內(nèi)部控制的制度建設(shè)，強化審慎合規(guī)經(jīng)營理念，提高風(fēng)險管理能力，特別加強會計人員的職業(yè)判斷能力，對計提資產(chǎn)減值作出合理估計。而在內(nèi)部監(jiān)督方面，主要是對企業(yè)內(nèi)部的減值會計與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價其減值的有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷，應(yīng)及時加以改進，加強金融企業(yè)內(nèi)部的程序化進程。同時在提高資產(chǎn)質(zhì)量方面，始終不渝地堅持財政資金與信

39、貸資金平衡的原則，根據(jù)國家貨幣政策，產(chǎn)業(yè)政策及市場取向，科學(xué)地調(diào)節(jié)資金投向、投量，實現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的合理化和計提減值準備的合理化。同時加強資金的監(jiān)測工作，事實就是地對待和處理不良資產(chǎn)，隨時監(jiān)測和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，資產(chǎn)負債，如果是銀行還要監(jiān)測銀行借款結(jié)構(gòu)和貸款風(fēng)險度的變化情況，采取相應(yīng)的轉(zhuǎn)化措施。（五）健全公司治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部抑制盈余管理 企業(yè)之所以利用資產(chǎn)減值操縱利潤，就目前來看，主要是因為金融企業(yè)普遍存在著大股東相對集權(quán)，中小股東獨立于企業(yè)外部的現(xiàn)象。經(jīng)理控制著會計政策的選擇和會計信息的披露。在資產(chǎn)減值會計應(yīng)用中，經(jīng)理能夠根據(jù)自己的需要，操縱財務(wù)報表的編制從而提供虛假的會計信息。所以，要避免利

40、潤操縱，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的相互監(jiān)督，相互制約機制，發(fā)揮協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的作用，有效地遏制住盈余管理的發(fā)生。同時完善監(jiān)事會財務(wù)檢查權(quán)。為實現(xiàn)監(jiān)事會對公司財務(wù)特別是資產(chǎn)減值方面的有效監(jiān)督，應(yīng)配合以下建議：在企業(yè)內(nèi)部賦予經(jīng)理、董事會和股東大會相應(yīng)的權(quán)力。對于計提減值準備數(shù)額占的比例的不同及對利潤的不同影響，有不同部門批準。然后董事會或經(jīng)理應(yīng)當及時將會計月報、年報等財務(wù)報表送交監(jiān)事會查驗。其次，監(jiān)事會可以在平時不定期地檢查公司財務(wù)會計資料進行調(diào)查；再次，對于年度會計報告及重大交易、投資項目等的會計報告，必須經(jīng)監(jiān)事會審查并簽署同意意見方為合格。防止企業(yè)利用其進行利潤操縱。最后，加強對公司法的硬性規(guī)定，從而確保會計檢查權(quán)條款有