稅務稽查新方法及應對講義課件

1、稅務稽查新方法及應對講義120092009稅務稽查新方法稅務稽查新方法常見問題及應對常見問題及應對 稅務稽查新方法及應對講義2主要內容主要內容v第一部分第一部分 稅務稽查的基本方法稅務稽查的基本方法v第二部分第二部分 企業(yè)所得稅常見問題及稽查企業(yè)所得稅常見問題及稽查v第三部分第三部分 個人所得稅常見問題及稽查個人所得稅常見問題及稽查v第四部分第四部分 增值稅常見問題及稽查增值稅常見問題及稽查v第五部分第五部分 營業(yè)稅常見問題及稽查營業(yè)稅常見問題及稽查v第六部分第六部分 特殊業(yè)務常見問題及稽查特殊業(yè)務常見問題及稽查v第七部分第七部分 如何正確應對稅務稽查如何正確應對稅務稽查稅務稽查新方法及應對講

2、義320092009稅務稽查形勢稅務稽查形勢v關于進一步做好稅收征管工作的通知關于進一步做好稅收征管工作的通知v國稅發(fā)國稅發(fā)200916200916號號 v( (一一) )加大查處稅收違法行為力度。加大查處稅收違法行為力度。v繼續(xù)查處利用虛假憑證、做假賬、賬外經(jīng)營、繼續(xù)查處利用虛假憑證、做假賬、賬外經(jīng)營、兩套賬等手段偷逃稅款行為；兩套賬等手段偷逃稅款行為；v重點查處企業(yè)利用電子賬簿虛假記賬、隱匿或重點查處企業(yè)利用電子賬簿虛假記賬、隱匿或銷毀電子賬簿，利用互聯(lián)網(wǎng)和手機等新型支付手段銷毀電子賬簿，利用互聯(lián)網(wǎng)和手機等新型支付手段逃避納稅的問題，逃避納稅的問題，以及關聯(lián)企業(yè)利用區(qū)域稅收優(yōu)惠以及關聯(lián)企業(yè)

3、利用區(qū)域稅收優(yōu)惠轉移應稅收入問題轉移應稅收入問題；v重點關注零負申報、低稅負和跨國經(jīng)營企業(yè)涉重點關注零負申報、低稅負和跨國經(jīng)營企業(yè)涉稅問題；對國內大型連鎖零售企業(yè)實施重點檢查。稅問題；對國內大型連鎖零售企業(yè)實施重點檢查。稅務稽查新方法及應對講義4v重點查處假報出口、以次充好、低價高報、將重點查處假報出口、以次充好、低價高報、將低退稅率產品按高退稅率產品申報退稅，以及利用低退稅率產品按高退稅率產品申報退稅，以及利用小規(guī)模納稅人貨物、未繳稅或繳稅不足貨物騙取出小規(guī)模納稅人貨物、未繳稅或繳稅不足貨物騙取出口退稅等行為?？谕硕惖刃袨?。v繼續(xù)查處虛開發(fā)票違法行為，對廢舊物資經(jīng)營繼續(xù)查處虛開發(fā)票違法行為，

4、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)有關征稅政策調整前存在的疑點，應加大檢查企業(yè)有關征稅政策調整前存在的疑點，應加大檢查力度；力度；v高度關注增值稅轉型后，高度關注增值稅轉型后，部分企業(yè)將以前年度部分企業(yè)將以前年度固定資產列入當期抵扣的新動向固定資產列入當期抵扣的新動向，重點查處利用真，重點查處利用真票套打、虛開專用發(fā)票和其它可抵扣票偷騙稅的違票套打、虛開專用發(fā)票和其它可抵扣票偷騙稅的違法行為。法行為。稅務稽查新方法及應對講義5v( (二二) )深入開展稅收專項檢查和專項整治深入開展稅收專項檢查和專項整治v國稅發(fā)國稅發(fā)2009920099號號 v20092009年重點檢查大型連鎖超市及電視購物、建年重點檢查大型

5、連鎖超市及電視購物、建筑安裝、辦理出口貨物退筑安裝、辦理出口貨物退( (免免) )稅業(yè)務的重點企業(yè)。稅業(yè)務的重點企業(yè)。v各地有選擇地檢查營利性醫(yī)療及教育培訓機構、各地有選擇地檢查營利性醫(yī)療及教育培訓機構、中介服務業(yè)、品牌經(jīng)銷及分銷商、拍賣企業(yè)、非居中介服務業(yè)、品牌經(jīng)銷及分銷商、拍賣企業(yè)、非居民企業(yè)、民企業(yè)、3 3年以上未實施稽查的重點稅源企業(yè)年以上未實施稽查的重點稅源企業(yè)。v組織對組織對大型企業(yè)集團的稅收專項檢查大型企業(yè)集團的稅收專項檢查。v開展對建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、商業(yè)開展對建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、商業(yè)零售等購買、使用虛假發(fā)票重點行業(yè)、企業(yè)的清理零售等購買、使用虛假發(fā)票重點行

6、業(yè)、企業(yè)的清理檢查。檢查。v嚴厲查處違法使用發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人嚴厲查處違法使用發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為。所得稅行為。稅務稽查新方法及應對講義6第一部分第一部分 稅務稽查的基本方法稅務稽查的基本方法v一、稅務稽查中的分析方法一、稅務稽查中的分析方法v二、一般查賬方法二、一般查賬方法v三、一般調查方法三、一般調查方法v四、賬外經(jīng)營的檢查四、賬外經(jīng)營的檢查稅務稽查新方法及應對講義7一、稅務稽查中的分析方法一、稅務稽查中的分析方法v稅務稽查中的分析法稅務稽查中的分析法v 是指運用不同的分析技術，對與企業(yè)會計資料是指運用不同的分析技術，對與企業(yè)會計資料有內在聯(lián)系的財務管理信息，以及稅款繳

7、納情況進有內在聯(lián)系的財務管理信息，以及稅款繳納情況進行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，行系統(tǒng)和重點的審核分析，以確定涉稅疑點和線索，進行追蹤檢查的一種方法。進行追蹤檢查的一種方法。v 常用的分析法包括常用的分析法包括控制計算法、比較分析法和控制計算法、比較分析法和相關分析法。相關分析法。 稅務稽查新方法及應對講義8v1.1.控制計算法控制計算法v 是指運用可靠的或科學測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學是指運用可靠的或科學測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。題的一種檢查方法。常用的方法有：以產控耗、以常用的方

8、法有：以產控耗、以耗控產、以產控銷、以支控銷等耗控產、以產控銷、以支控銷等。v 這種方法是加工制造業(yè)檢查的重要方法。這種方法是加工制造業(yè)檢查的重要方法。v 控制計算法的測算結果只能作為疑點，及下一控制計算法的測算結果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。稅務稽查新方法及應對講義9v2.2.比較分析法比較分析法v 是指將企業(yè)會計資料中的有關項目、數(shù)據(jù)，在是指將企業(yè)會計資料中的有關項目、數(shù)據(jù)，在相關的時期之間、指標之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行相關的時期之間、指標之間、企業(yè)之

9、間及地區(qū)、行業(yè)之間，進行靜態(tài)或動態(tài)對比分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，業(yè)之間，進行靜態(tài)或動態(tài)對比分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，獲取檢查線索的一種分析方法。獲取檢查線索的一種分析方法。v 表現(xiàn)形式：如行業(yè)稅負比較、運輸費用與購銷表現(xiàn)形式：如行業(yè)稅負比較、運輸費用與購銷數(shù)量的關系比較、某項費用在總成本中的比例偏高、數(shù)量的關系比較、某項費用在總成本中的比例偏高、職工工資與生產數(shù)量比較、費用與銷售收入的比較職工工資與生產數(shù)量比較、費用與銷售收入的比較等。等。稅務稽查新方法及應對講義10v3.3.相關分析法相關分析法v 是指將存在關聯(lián)關系的被查項目進行對比，揭是指將存在關聯(lián)關系的被查項目進行對比，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟業(yè)務

10、可能存在問題的一種示其中的差異，判明經(jīng)濟業(yè)務可能存在問題的一種分析方法。分析方法。v 對于稽查對象而言，對于稽查對象而言，一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然會引起一連串相關活動的變動然會引起一連串相關活動的變動。v如：擴大成本如：擴大成本 虛開發(fā)票虛開發(fā)票 假發(fā)票或假發(fā)票或假付款（假付款（資金回流資金回流）v如：隱瞞收入如：隱瞞收入 銀行賬戶銀行賬戶 個人、單位個人、單位設帳或往來帳戶（設帳或往來帳戶（資金流入資金流入）v如：房地產企業(yè)銷售開發(fā)產品需要簽訂合同、辦理如：房地產企業(yè)銷售開發(fā)產品需要簽訂合同、辦理按揭、合同備案、開具發(fā)票、辦理權證等。銷售有按揭、合同備案、開具發(fā)票、辦理

11、權證等。銷售有對方的付款記錄；購貨有自己的付款記錄等。對方的付款記錄；購貨有自己的付款記錄等。 稅務稽查新方法及應對講義11二、一般查賬方法二、一般查賬方法v按照查賬順序分為：按照查賬順序分為：順查法和逆查法順查法和逆查法v按照審查的詳細程度分為：按照審查的詳細程度分為：詳查法和抽查法詳查法和抽查法v按照審查方法分為：按照審查方法分為：審閱法和核對法審閱法和核對法 稅務稽查新方法及應對講義12v（一）順查法（一）順查法v 又稱正查法，是指根據(jù)會計業(yè)務處理程序，依又稱正查法，是指根據(jù)會計業(yè)務處理程序，依次進行檢查的方法。次進行檢查的方法。v 順查法適用于順查法適用于業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的稽業(yè)

12、務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務管理混亂、存在重大查對象，以及經(jīng)營管理和財務管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。v主要檢查方式：主要檢查方式：v1.1.審閱和分析原始憑證審閱和分析原始憑證 2.2.賬證核對賬證核對 v3.3.賬賬核對賬賬核對 4.4.賬表核對賬表核對v5.5.賬實核對賬實核對 6.6.年末結轉數(shù)審查年末結轉數(shù)審查稅務稽查新方法及應對講義13v（二）逆查法（二）逆查法v 又稱倒查法，是指按照會計處理程序的相反方又稱倒查法，是指按照會計處理程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。向，由報

13、表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。v 從檢查技術上看，逆查法主要運用了審閱和分從檢查技術上看，逆查法主要運用了審閱和分析的技術方法，根據(jù)析的技術方法，根據(jù)重點和疑點重點和疑點，逐個進行追蹤檢，逐個進行追蹤檢查。查。v 逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內部控制制逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內部控制制度健全、內部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適度健全、內部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。用于某些特別重要項目的檢查。v 如：往來賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關聯(lián)往如：往來賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關聯(lián)往來、收入不及時結轉；存貨大或小是否有虛假購貨來、收入不及時結轉；存貨大或小是

14、否有虛假購貨及多結轉銷售成本；資本公積是否繳納所得稅等。及多結轉銷售成本；資本公積是否繳納所得稅等。稅務稽查新方法及應對講義14v（三）詳查法（三）詳查法v 是指對稽查對象在檢查期內的所有經(jīng)濟活動、是指對稽查對象在檢查期內的所有經(jīng)濟活動、涉及經(jīng)濟業(yè)務和財務管理的部門及其經(jīng)濟信息資料，涉及經(jīng)濟業(yè)務和財務管理的部門及其經(jīng)濟信息資料，采取嚴密的審查程序，進行詳細地審核檢查。采取嚴密的審查程序，進行詳細地審核檢查。v 詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、會計詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進行的

15、專案檢查，以及在整個檢查過現(xiàn)重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些特定項目、事項所進行的檢查。程中對某些特定項目、事項所進行的檢查。 稅務稽查新方法及應對講義15v（四）抽查法（四）抽查法v 是指從被查總體中抽取一部分資料進行審查，是指從被查總體中抽取一部分資料進行審查，再依據(jù)抽查結果推斷總體的一種方法。再依據(jù)抽查結果推斷總體的一種方法。一是重點抽一是重點抽查法查法，二是隨機抽查法。二是隨機抽查法。 v（五）審閱法（五）審閱法v 是指有關書面資料的內容進行詳細審查、研究，是指有關書面資料的內容進行詳細審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點線索，取得稅務稽查證據(jù)的一種檢查方法。發(fā)現(xiàn)疑點線索，取得稅務

16、稽查證據(jù)的一種檢查方法。v 審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，尤其審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關系和核對依據(jù)內容的檢查。適合于有數(shù)據(jù)邏輯關系和核對依據(jù)內容的檢查。v審閱法案例審閱法案例黑龍江路橋黑龍江路橋.doc.doc稅務稽查新方法及應對講義16v主要審閱內容主要審閱內容：v1.1.憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。v2.2.復寫的憑證，反面復寫字跡的顏色是否一致、均復寫的憑證，反面復寫字跡的顏色是否一致、均勻；勻；v3.3.有更正內容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、有更正內容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內容是否反映了

17、經(jīng)濟業(yè)務的真實情況。更正的內容是否反映了經(jīng)濟業(yè)務的真實情況。v4.4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟業(yè)務是否存在必然聯(lián)系。業(yè)務是否存在必然聯(lián)系。v5.5.憑證的臺頭是否為稽查對象。憑證的臺頭是否為稽查對象。v6.6.自制的憑證存根是否連續(xù)編號。自制的憑證存根是否連續(xù)編號。v7.7.自制憑證的保管、領用有無手續(xù)。自制憑證的保管、領用有無手續(xù)。重點在自制和重點在自制和外購收據(jù)的使用和保管。外購收據(jù)的使用和保管。稅務稽查新方法及應對講義17v8.8.會計分錄編制或賬戶運用是否恰當會計分錄編制或賬戶運用是否恰當v9.9.成本核算是否符合關財務會計制

18、度的規(guī)定。成本核算是否符合關財務會計制度的規(guī)定。v10.10.明細賬記載的經(jīng)濟業(yè)務內容有無將明細賬記載的經(jīng)濟業(yè)務內容有無將不應列支的成不應列支的成本、費用，記入成本、費用。本、費用，記入成本、費用。v11.11.是否存在利用年度過賬的機會故意篡改結存余額是否存在利用年度過賬的機會故意篡改結存余額數(shù)字。數(shù)字。v12. 12. 經(jīng)濟合同經(jīng)濟合同、加工收發(fā)、托運記錄，生產、經(jīng)營、加工收發(fā)、托運記錄，生產、經(jīng)營的預算、的預算、統(tǒng)計資料統(tǒng)計資料等。等。v13.13.審計報告、審計報告、資產評估報告資產評估報告、稅務處理決定資料。、稅務處理決定資料。v14.14.內部控制制度、與生產、經(jīng)營有關的協(xié)議書和委

19、內部控制制度、與生產、經(jīng)營有關的協(xié)議書和委托書、托書、考勤記錄考勤記錄、生產記錄生產記錄、各種消耗定額各種消耗定額（包括（包括產品的行業(yè)單位消耗定額）、運輸記錄等。產品的行業(yè)單位消耗定額）、運輸記錄等。稅務稽查新方法及應對講義18v（六）核對法（六）核對法v 是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查方法。一種檢查方法。v主要核對主要核對v1.1.會計資料之間的相互核對會計資料之間的相互核對 v2.2.銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進行核對，銀行存款日記賬與銀

20、行提供的對賬單進行核對，應收或應付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單核對應收或應付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單核對等。等。v3.3.核準執(zhí)行某項業(yè)務的文件、生產記錄、實物的出核準執(zhí)行某項業(yè)務的文件、生產記錄、實物的出入庫記錄、托運記錄、出車記錄，非生產性水、電、入庫記錄、托運記錄、出車記錄，非生產性水、電、煤、物料消耗記錄，在冊職工名冊、考勤記錄等。煤、物料消耗記錄，在冊職工名冊、考勤記錄等。稅務稽查新方法及應對講義19三、一般調查方法三、一般調查方法v 調查方法，是指在稅務稽查過程中，采用觀調查方法，是指在稅務稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調查和盤點等方法，對稽查對象與察、查詢、外部調查和盤

21、點等方法，對稽查對象與稅收有關的經(jīng)營情況、營銷策略、財務管理、庫存稅收有關的經(jīng)營情況、營銷策略、財務管理、庫存等進行檢查、核實的方法總稱。等進行檢查、核實的方法總稱。v 根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調查方法可根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調查方法可分為分為觀察法、查詢法、外調法、盤存法觀察法、查詢法、外調法、盤存法。稅務稽查新方法及應對講義20v（二）查詢法（二）查詢法v 根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、面詢法、函詢法。函詢法。v（避免不熟悉的人員回答問題和回答不相關的問題避免不熟悉的人員回答問題和回答不相關的問題）v（三）外調法（三）外調法v 是

22、指對有疑點的憑證、賬項記錄或者其他經(jīng)濟是指對有疑點的憑證、賬項記錄或者其他經(jīng)濟業(yè)務，通過派出稽查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務，通過派出稽查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務相聯(lián)系的單位進行實地調查，或者委托對方稅業(yè)務相聯(lián)系的單位進行實地調查，或者委托對方稅務機關協(xié)查，以查實問題的一種檢查方法。務機關協(xié)查，以查實問題的一種檢查方法。v 外調法主要用于外部證據(jù)的核實、取證。外調法主要用于外部證據(jù)的核實、取證。v 外調包括函調和派人外調。外調包括函調和派人外調。稅務稽查新方法及應對講義21v（四）盤存法（四）盤存法v 是指通過對貨幣資產、實物資產進行盤點和清是指通過對貨幣資產、實物資產進行盤點和清查，

23、確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權屬等內容與賬簿查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權屬等內容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。記錄是否相符的一種檢查方法。v采用如下公式調整采用如下公式調整：v 被查日賬面應存數(shù)被查日賬面應存數(shù)= =盤點日賬面應存數(shù)盤點日賬面應存數(shù)+ +被查日被查日至盤點日發(fā)出數(shù)至盤點日發(fā)出數(shù)- -被查日至盤點日收入數(shù)被查日至盤點日收入數(shù)v 被查日實存數(shù)被查日實存數(shù)= =盤點日實存數(shù)盤點日實存數(shù)+ +被查日至盤點日被查日至盤點日發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù)- -被查日至盤點日收入數(shù)被查日至盤點日收入數(shù)稅務稽查新方法及應對講義22v四、賬外經(jīng)營的檢查四、賬外經(jīng)營的檢查v常見涉稅問題常見涉稅問題v 設立兩套賬，

24、對內賬簿真實核算生產經(jīng)營情況，設立兩套賬，對內賬簿真實核算生產經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤，不繳、少繳稅款。稅款。v主要檢查方法：主要檢查方法：v突擊檢查：銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單突擊檢查：銷售部門、倉庫、電腦、發(fā)貨單v外調：泰可思案件外調：泰可思案件v銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個人賬戶銀行帳戶查詢：企業(yè)帳戶和個人賬戶v投入產出分析并政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員投入產出分析并政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員v公安部門配合公安部門配合v內蒙兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案內蒙兩煤炭公司設置賬外賬偷稅案.doc.doc稅務稽查新方法及應對講義23v

25、（1 1）調查分析）調查分析v分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象分析判斷企業(yè)是否可能存在銷售不開發(fā)票的現(xiàn)象和現(xiàn)金結算的問題。和現(xiàn)金結算的問題。v分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實際的生產能力一致。生產能力一致。v分析是否存在應發(fā)生，而賬面未反映的費用、支分析是否存在應發(fā)生，而賬面未反映的費用、支出記錄。出記錄。v（2 2）分析判斷經(jīng)營指標）分析判斷經(jīng)營指標v將本期稅負與上期稅負對比、與同行業(yè)平均稅負將本期稅負與上期稅負對比、與同行業(yè)平均稅負對比，分析判斷其是否異常。對比，分析判斷其是否異常。v對資產負債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進行分析、比較。對資

26、產負債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進行分析、比較。如將本期收入與上期收入進行比較，分析銷售結構如將本期收入與上期收入進行比較，分析銷售結構和價格變動是否異常。和價格變動是否異常。稅務稽查新方法及應對講義24v（3 3）分析投入產出情況）分析投入產出情況v 結合企業(yè)的生產工藝、流程，查找相關的產品結合企業(yè)的生產工藝、流程，查找相關的產品料、工、費耗用定額指標。如原材料耗用數(shù)量，煤、料、工、費耗用定額指標。如原材料耗用數(shù)量，煤、電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與電、水、汽的耗用數(shù)量，包裝物的耗用數(shù)量，都與產品產量有關聯(lián)性。重點分析能決定產品生產數(shù)量產品產量有關聯(lián)性。重點分析能決定產品生產數(shù)量的關鍵

27、原材料和輔材料與產品數(shù)量的關系。的關鍵原材料和輔材料與產品數(shù)量的關系。v【例】【例】投入產出分析案例投入產出分析案例.doc.doc稅務稽查新方法及應對講義25v（4 4）突擊檢查）突擊檢查v 主要對財務部門、倉儲部門、銷售部門、生產經(jīng)營場地、主要對財務部門、倉儲部門、銷售部門、生產經(jīng)營場地、電腦系統(tǒng)以及分支機構等部門同時展開檢查。電腦系統(tǒng)以及分支機構等部門同時展開檢查。浙江服飾代理浙江服飾代理. .v（5 5）綜合運用多種檢查方法）綜合運用多種檢查方法v將將“庫存商品庫存商品”明細賬與倉庫保管員的實物賬進行比對。明細賬與倉庫保管員的實物賬進行比對。v根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點表進行抽樣實地盤點

28、。根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點表進行抽樣實地盤點。v核實與貨物生產數(shù)量存在核實與貨物生產數(shù)量存在“一對一一對一”關系的關鍵性配件購關系的關鍵性配件購進、耗用的和結存情況。進、耗用的和結存情況。v調查納稅人在銀行設立賬戶（包括個人）。調查納稅人在銀行設立賬戶（包括個人）。v核查滯留未抵扣的增值稅專用進項發(fā)票和海關代征增值稅核查滯留未抵扣的增值稅專用進項發(fā)票和海關代征增值稅完稅憑證。完稅憑證。v核查企業(yè)賬面反映的從非金融機構借入資金的真實性。核查企業(yè)賬面反映的從非金融機構借入資金的真實性。v對經(jīng)有關部門審核備案批準的產品，可到相關部門調查核對經(jīng)有關部門審核備案批準的產品，可到相關部門調查核實其實際銷售

29、數(shù)量。實其實際銷售數(shù)量。稅務稽查新方法及應對講義26v（6 6）外圍查證）外圍查證v檢查資金流向檢查資金流向。資金流向的檢查，通過銀行對賬。資金流向的檢查，通過銀行對賬單與企業(yè)單與企業(yè)“銀行存款銀行存款”日記賬進行逐筆核對，進一日記賬進行逐筆核對，進一步從款項的支付方調查取證。對于以現(xiàn)金形式收付步從款項的支付方調查取證。對于以現(xiàn)金形式收付的，結合對存貨的購入、生產領用、成品入庫和發(fā)的，結合對存貨的購入、生產領用、成品入庫和發(fā)出的分析，了解其資金流向和流動。出的分析，了解其資金流向和流動。v檢查貨物流向檢查貨物流向。分為對銷售貨物、購進貨物和支。分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢

30、查中收集掌握企業(yè)貨物流付費用等方面的查證。檢查中收集掌握企業(yè)貨物流轉的線索與證據(jù)，通過對相關企業(yè)調查落實，查實轉的線索與證據(jù)，通過對相關企業(yè)調查落實，查實被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務的真實性。被查企業(yè)賬簿記錄真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務的真實性。v外圍查證外圍查證檢查案例檢查案例.doc.doc稅務稽查新方法及應對講義27刑法刑法：“逃避繳納稅款逃避繳納稅款”取代取代“偷稅偷稅” v刑法刑法第二百零一條新條文：第二百零一條新條文：v 納稅人納稅人采取欺騙、隱瞞手段采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申進行虛假納稅申報或者不申報，報，逃避繳納稅款數(shù)額較大逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，

31、并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。并處罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。算。有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，有第一款行為，

32、經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。機關給予二次以上行政處罰的除外。 稅務稽查新方法及應對講義28第二部分第二部分 企業(yè)所得稅常見問題及稽查企業(yè)所得稅常見問題及稽查v一、收入常見問題及檢查方法一、收入常見問題及檢查方法v二、扣除項目常見問題及檢查方法二、扣除項目常見問題及檢查方法v三、資產處理常見問題及檢查方法三、資產處理常見問題及檢查方法v四、稅收優(yōu)惠常

33、見問題及檢查方法四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法v五、所得額常見問題及檢查方法五、所得額常見問題及檢查方法v企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題.doc.docv企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策.doc.docv企業(yè)政策性搬遷或處置收入處理問題企業(yè)政策性搬遷或處置收入處理問題.doc.doc稅務稽查新方法及應對講義29一、收入常見問題及檢查方法一、收入常見問題及檢查方法v（一）常見涉稅問題（一）常見涉稅問題v1 1收入計量不準收入計量不準v2 2隱匿實現(xiàn)的收入隱匿實現(xiàn)的收入v3 3實現(xiàn)收入入賬不及時實現(xiàn)收入入賬不及時v4 4視同銷售行為未作

34、納稅調整視同銷售行為未作納稅調整v5 5銷售貨物的稅務處理不正確銷售貨物的稅務處理不正確v（二）主要檢查方法（二）主要檢查方法 v 主要是檢查利潤表中的主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務收入項目主營業(yè)務收入項目，通過本年與，通過本年與以前年度以前年度“主營業(yè)務收入增減變化率主營業(yè)務收入增減變化率”的對比分析，發(fā)現(xiàn)的對比分析，發(fā)現(xiàn)主主營業(yè)務收入增減變化較大的營業(yè)務收入增減變化較大的，對比收入構成項目的增減變化，對比收入構成項目的增減變化，審查主營業(yè)務收入取得、退回、結轉等業(yè)務的賬務處理，確審查主營業(yè)務收入取得、退回、結轉等業(yè)務的賬務處理，確定主營業(yè)務收入檢查的突破點。定主營業(yè)務收入檢查的突破點。稅務稽

35、查新方法及應對講義30v1 1收入計量不準的檢查收入計量不準的檢查v（1 1）分析）分析“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“投資收益投資收益”等賬等賬戶借方發(fā)生額和戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額紅字沖銷額，查證收入項目是否準，查證收入項目是否準確。確。v（2 2）檢查價外費用是否全額入賬：）檢查價外費用是否全額入賬：v第一，第一，向銷售部門了解銷售情況和結算形式向銷售部門了解銷售情況和結算形式，通過，通過產品銷售市場分析確認有無加收價外費用的問題；產品銷售市場分析確認有無加收價外費用的問題；v第二，第二，重點檢查重點檢查“其他應收款其他應收款”和和“其他應付款其他應付款”賬戶，查看是否有掛賬欠款，是否屬

36、價外費用。賬戶，查看是否有掛賬欠款，是否屬價外費用。v第三，審核生產成本、制造費用、管理費用、財務第三，審核生產成本、制造費用、管理費用、財務費用等賬戶借方發(fā)生額的費用等賬戶借方發(fā)生額的紅字沖銷記錄紅字沖銷記錄，是否存在，是否存在價外收費直接沖抵成本、費用的問題。價外收費直接沖抵成本、費用的問題。 v（3 3）核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應商和銷售）核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應商和銷售商信息等，確定與公司利益上具有商信息等，確定與公司利益上具有關聯(lián)關系的企業(yè)關聯(lián)關系的企業(yè)，核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。核實銷售價格和銷售利潤率是否明顯偏低。稅務稽查新方法及應對講義31v2 2隱匿收入

37、的檢查隱匿收入的檢查v（1 1）將）將 “ “產成品產成品”、“庫存商品庫存商品”、“材料材料”等等明細賬和倉庫保管賬相核對明細賬和倉庫保管賬相核對，落實各種存貨的倉庫，落實各種存貨的倉庫出庫憑證、去向等，查實企業(yè)自制半成品、副產品、出庫憑證、去向等，查實企業(yè)自制半成品、副產品、下角料下角料等是否有隱匿收入的情況。等是否有隱匿收入的情況。v（2 2）核實各種費用的消耗定額、單位成本各項目）核實各種費用的消耗定額、單位成本各項目之間的配比系數(shù)，確認某一時期、某一項目的比例之間的配比系數(shù)，確認某一時期、某一項目的比例關系，對比例異常變動的項目，關系，對比例異常變動的項目，查明是否存在成本、查明是否

38、存在成本、收入均不入賬，體外循環(huán)的問題。收入均不入賬，體外循環(huán)的問題。v（3 3）通過實地查看，了解實際經(jīng)營項目，核實與）通過實地查看，了解實際經(jīng)營項目，核實與收入明細賬中的具體項目是否一致。收入明細賬中的具體項目是否一致。v（4 4）采取突擊檢查方式采取突擊檢查方式, ,查實是否存在賬外經(jīng)營、查實是否存在賬外經(jīng)營、私設賬簿等隱匿收入的問題。私設賬簿等隱匿收入的問題。 稅務稽查新方法及應對講義32v（5 5）對）對往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收益往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收益的的大額資金等進行追蹤檢查，查資金的真實去向，落大額資金等進行追蹤檢查，查資金的真實去向，落實資金的實際用途，

39、核實有無賬外經(jīng)營問題。實資金的實際用途，核實有無賬外經(jīng)營問題。v（6 6）通過實地查看，核查企業(yè)各種財產的實際使用）通過實地查看，核查企業(yè)各種財產的實際使用情況，情況，核實財產是否存在出租出借現(xiàn)象核實財產是否存在出租出借現(xiàn)象。有出租情。有出租情況的，到對方了解實際租金。況的，到對方了解實際租金。v（7 7）檢查檢查“資本公積資本公積”明細賬明細賬，查驗有無接受非貨，查驗有無接受非貨幣性捐贈的情況。幣性捐贈的情況。v（8 8）檢查）檢查 “其他應付款其他應付款”明細賬明細賬，對長期未支付，對長期未支付的大額款項進行調查，確實無法償付的有無記收入。的大額款項進行調查，確實無法償付的有無記收入。稅務

40、稽查新方法及應對講義33v3 3實現(xiàn)收入入賬不及時的檢查實現(xiàn)收入入賬不及時的檢查v（1 1）檢查企業(yè)往來類預收類賬戶檢查企業(yè)往來類預收類賬戶，對長期掛賬不作，對長期掛賬不作處理的賬項進行重點核實，是否存在收入記入往來處理的賬項進行重點核實，是否存在收入記入往來賬情況。賬情況。v（2 2）對）對季末、年末收入發(fā)生驟減季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存的企業(yè)，采取盤存法核實企業(yè)存貨進銷存的實際情況，結合貨幣資金法核實企業(yè)存貨進銷存的實際情況，結合貨幣資金增減的時間，確認有無延遲收入入賬時間的問題。增減的時間，確認有無延遲收入入賬時間的問題。v（3 3）通過）通過“長期股權投資長期股權投資”賬戶

41、查實納稅人在境內賬戶查實納稅人在境內外投資情況外投資情況，結合，結合“投資收益投資收益”賬戶核實利潤分配賬戶核實利潤分配情況。情況。稅務稽查新方法及應對講義34v4 4視同銷售行為的檢查視同銷售行為的檢查v 檢查檢查 產成品、庫存商品、原材料、固定資產、產成品、庫存商品、原材料、固定資產、無形資產、生產成本等無形資產、生產成本等賬戶金額的減少賬戶金額的減少，查看用途。，查看用途。 5. 5. 銷售貨物稅務處理的檢查銷售貨物稅務處理的檢查v（1 1）同期銷售貨物單位價格比對分析，審核企業(yè)銷）同期銷售貨物單位價格比對分析，審核企業(yè)銷售產品銷售價格，看是否售產品銷售價格，看是否價格明顯偏低價格明顯偏

42、低而無正當理而無正當理由的。由的。v（2 2）檢查或者）檢查或者抽查產品出庫單，核實產品的領用部抽查產品出庫單，核實產品的領用部門門，查看有無將非銷售的產品成本也作為銷售產品，查看有無將非銷售的產品成本也作為銷售產品結轉了成本。結轉了成本。稅務稽查新方法及應對講義35v關注：關注：特別納稅調整實施辦法（試行）特別納稅調整實施辦法（試行）（國稅發(fā)（國稅發(fā)2009220092號）的頒布和實施，我國轉讓定號）的頒布和實施，我國轉讓定價工作現(xiàn)已進入全面規(guī)范階段。價工作現(xiàn)已進入全面規(guī)范階段。v 20082008年全國各級稅務機關共對年全國各級稅務機關共對174174個企業(yè)進行個企業(yè)進行了反避稅調查，共計

43、調整應納稅所得額了反避稅調查，共計調整應納稅所得額155.5155.5億，億，彌補虧損彌補虧損7.57.5個億，補稅達個億，補稅達1212億億4 4千萬。上述被調查千萬。上述被調查的企業(yè)中補稅金額超過千萬元的企業(yè)有的企業(yè)中補稅金額超過千萬元的企業(yè)有2323個，在過個，在過億元的案件當中，最高的補稅金額超過了億元的案件當中，最高的補稅金額超過了4 4個億。個億。v廈門某外資企業(yè)關聯(lián)交易涉稅案廈門某外資企業(yè)關聯(lián)交易涉稅案.doc.doc稅務稽查新方法及應對講義36二、扣除項目常見問題及檢查方法二、扣除項目常見問題及檢查方法v（一）成本項目常見涉稅問題（一）成本項目常見涉稅問題 v1.1.利用虛開發(fā)

44、票或人工費等虛增成本利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本v2.2.資本性支出一次計入成本資本性支出一次計入成本v3.3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產成本將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等v4.4.擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤v5.5.原材料計量、收入、發(fā)出和結存存在問題原材料計量、收入、發(fā)出和結存存在問題v6.6.周轉材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額周轉材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額v8.8.成本分配不正確成本分配不正確v9.9.人工費用的核

45、算不準確人工費用的核算不準確v10.10.銷售成本中存在的問題：虛計銷售數(shù)量，多轉銷售成本；銷售成本中存在的問題：虛計銷售數(shù)量，多轉銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。稅務稽查新方法及應對講義37v（二）成本主要檢查方法（二）成本主要檢查方法v計算計算“主營業(yè)務成本率主營業(yè)務成本率”、“主營業(yè)務成本增減變化主營業(yè)務成本增減變化率率”、“同行業(yè)成本率對比率同行業(yè)成本率對比率”三個指標，從中發(fā)現(xiàn)疑點。三個指標，從中發(fā)現(xiàn)疑點。v對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協(xié)對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運及入庫

46、憑證來證實其真實性。議、購貨發(fā)票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。v成本費用的三個關鍵點：成本費用的三個關鍵點：v 第一，成本費用包含的范圍、金額是否準確，成本費用第一，成本費用包含的范圍、金額是否準確，成本費用的劃分原則應用是否得當；的劃分原則應用是否得當；v 第二，分析各成本費用占主營業(yè)收入百分比和成本費用第二，分析各成本費用占主營業(yè)收入百分比和成本費用結構是否合理；結構是否合理；v 第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，排查項第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，排查項目存在的疑點。目存在的疑點。v江蘇某房地產江蘇某房地產.doc.doc稅務稽查新方法及應對講義38v1.1.利用虛

47、開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查v（1 1）檢查）檢查“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”、“制造費用制造費用”等賬戶等賬戶借方發(fā)生額借方發(fā)生額，核對計入存貨成本的運輸費、裝卸費、途中合理損核對計入存貨成本的運輸費、裝卸費、途中合理損耗、直接人工費等相關費用發(fā)票，耗、直接人工費等相關費用發(fā)票，利用發(fā)票各項內利用發(fā)票各項內容之間的邏輯關系進行對比分析。容之間的邏輯關系進行對比分析。v（2 2）鑒別發(fā)票的有效性和發(fā)票的真實性。）鑒別發(fā)票的有效性和發(fā)票的真實性。v2 2資本性支出一次計入成本的檢查資本性支出一次計入成本的

48、檢查v 確定有無將購入的固定資產采用分次付款、分確定有無將購入的固定資產采用分次付款、分次開票的形式計入存貨類資產賬，或以零部件名義次開票的形式計入存貨類資產賬，或以零部件名義把固定資產化整為零，作為低值易耗品、外購半成把固定資產化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領用時一次或分次計入生品、修理用備件入賬，于領用時一次或分次計入生產成本、費用，造成提前稅前扣除。產成本、費用，造成提前稅前扣除。稅務稽查新方法及應對講義39v3 3基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入成基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入成本、費用或對外投資發(fā)出的貨物直接計入成本、費本、費用或對外投資發(fā)

49、出的貨物直接計入成本、費用的檢查用的檢查v 審閱輔助生產明細賬、材料明細賬、產成品明審閱輔助生產明細賬、材料明細賬、產成品明細賬等，結合細賬等，結合領料單和出庫單領料單和出庫單及相關的發(fā)票單據(jù)，及相關的發(fā)票單據(jù)，檢查有無基建、福利部門和對外投資耗用貨物計入檢查有無基建、福利部門和對外投資耗用貨物計入生產成本的問題。生產成本的問題。v4 4擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤的檢查擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤的檢查v 檢查檢查“原材料原材料”、 “ “生產成本生產成本”、“產成品產成品”、“庫存商品庫存商品”等明細賬和有關憑證、等明細賬和有關憑證、成本計算單成本計算單，對照確認各期相關的成本計算方法

50、是否一致。核實對照確認各期相關的成本計算方法是否一致。核實有無隨意改變成本計價方法，通過成本調節(jié)利潤的有無隨意改變成本計價方法，通過成本調節(jié)利潤的問題。問題。稅務稽查新方法及應對講義40v5.5.原材料計量、收入、發(fā)出和結存的檢查原材料計量、收入、發(fā)出和結存的檢查v（1 1）原材料計量的檢查）原材料計量的檢查。v 原材料原始憑證中供應單位、買價、運雜費等原材料原始憑證中供應單位、買價、運雜費等項目的數(shù)字及說明，項目的數(shù)字及說明，核實憑證核實憑證是否真實、合法，實是否真實、合法，實物數(shù)量計算是否正確，物數(shù)量計算是否正確，途中損耗是否在合理范圍內途中損耗是否在合理范圍內。v（2 2）原材料收入的檢

51、查）原材料收入的檢查。v購入相同類別的購入相同類別的材料單價差別較大材料單價差別較大？v有無將購入有無將購入固定資產及在建工程的專項物資的固定資產及在建工程的專項物資的運雜費、包裝費運雜費、包裝費、購入原材料運輸途中發(fā)生的超定、購入原材料運輸途中發(fā)生的超定額損耗和短缺損失，擠入材料成本。額損耗和短缺損失，擠入材料成本。v以高于實際成本的以高于實際成本的計劃價格估計入賬計劃價格估計入賬，收到結，收到結算憑證后不按實際成本調賬的問題？算憑證后不按實際成本調賬的問題？ 稅務稽查新方法及應對講義41v（3 3）原材料發(fā)出方面的檢查）原材料發(fā)出方面的檢查v成本計算方法？成本計算方法？v有無將材料、在產品

52、和庫存商品的有無將材料、在產品和庫存商品的盤盈盤盈、收回、收回無主賬款、材料銷售利潤等不屬于材料成本差異的無主賬款、材料銷售利潤等不屬于材料成本差異的內容記入該賬戶。內容記入該賬戶。 v分配差異額的核實分配差異額的核實v（4 4）原材料結存的檢查。）原材料結存的檢查。v賬面結存數(shù)量、賬面結存數(shù)量、金額是否紅字金額是否紅字？ v有無有無壓低盤盈價格和提高盤虧價格壓低盤盈價格和提高盤虧價格的問題？的問題？v長期掛在長期掛在“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶上不作處理？賬戶上不作處理？v有無將盤點結果盈虧相抵？有無將盤點結果盈虧相抵？v盤虧損失盤虧損失未經(jīng)批準就在稅前列支？未經(jīng)批準就在稅前列支？v

53、江蘇某鋼材企業(yè)虛增成本少計收入案江蘇某鋼材企業(yè)虛增成本少計收入案.doc.doc 稅務稽查新方法及應對講義42v6. 6. 周轉材料的檢查周轉材料的檢查v檢查檢查“周轉材料低值易耗品（包裝物）周轉材料低值易耗品（包裝物）”明細賬明細賬貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額，核實低值易耗品攤銷和報廢的處理是，核實低值易耗品攤銷和報廢的處理是否正確。否正確。v7. 7. 產成品的檢查產成品的檢查v 一是根據(jù)一是根據(jù)“產品成本計算單產品成本計算單”和和“產品入庫單產品入庫單”與與“庫存商品庫存商品”明細賬的收入數(shù)核對，明細賬的收入數(shù)核對，查看完工產查看完工產量與入庫數(shù)量是否相符；量與入庫數(shù)量是否相符；v 二是根據(jù)二是

54、根據(jù)“生產成本生產成本”明細賬與倉庫庫存商品明細賬與倉庫庫存商品保管賬收入數(shù)核對，查看保管賬收入數(shù)核對，查看本期實際產量本期實際產量是否一致；是否一致；v 三是根據(jù)三是根據(jù)生產車間的產量記錄生產車間的產量記錄與產品收入憑證與產品收入憑證核對是否相符；核對是否相符；v 四是根據(jù)四是根據(jù)投入產出法投入產出法計算應產出產品數(shù)量，并計算應產出產品數(shù)量，并與入庫、入賬產品數(shù)量核對是否相符。與入庫、入賬產品數(shù)量核對是否相符。稅務稽查新方法及應對講義43v8.8.完工產品成本分配方法的檢查完工產品成本分配方法的檢查v（1 1）不計算在產品成本，本期發(fā)生的生產成本全部由完工）不計算在產品成本，本期發(fā)生的生產成

55、本全部由完工產品負擔的檢查。各月份之間在產品數(shù)量是否均衡產品負擔的檢查。各月份之間在產品數(shù)量是否均衡 v（2 2）完工產品與在產品按相同比例分配生產費用。適用于）完工產品與在產品按相同比例分配生產費用。適用于各月月末在產品已接近完工，或產品已生產完工，但尚未驗各月月末在產品已接近完工，或產品已生產完工，但尚未驗收入庫的情況。收入庫的情況。 v（3 3）扣除在產品定額成本，確定完工產品成本。適用于制）扣除在產品定額成本，確定完工產品成本。適用于制定在產品各項消耗定額比較準確的企業(yè)。定在產品各項消耗定額比較準確的企業(yè)。 v（4 4）按計劃成本確定完工產品成本。審查結轉出廠的庫存）按計劃成本確定完工

56、產品成本。審查結轉出廠的庫存商品成本是否過高，而造成賬面留存的在產品成本很低，甚商品成本是否過高，而造成賬面留存的在產品成本很低，甚至出現(xiàn)紅字的問題。至出現(xiàn)紅字的問題。 v（5 5）成本計算方法。改變計算方法，是否報稅務機關備案。）成本計算方法。改變計算方法，是否報稅務機關備案。 v提示：查出的多轉完工產品成本，不能直接調增當期利潤和提示：查出的多轉完工產品成本，不能直接調增當期利潤和應納稅所得額，應視其對利潤的影響程度而定。應納稅所得額，應視其對利潤的影響程度而定。 稅務稽查新方法及應對講義44v9. 9. 人工費用的檢查人工費用的檢查 v（1 1）核實從業(yè)職工人數(shù)核實從業(yè)職工人數(shù)，通過審核

57、企業(yè)人力資源部，通過審核企業(yè)人力資源部門的勞動用工合同、員工名冊、養(yǎng)老保險等社會保門的勞動用工合同、員工名冊、養(yǎng)老保險等社會保險的繳納憑據(jù)資料，核實有無虛列從業(yè)人員，虛列險的繳納憑據(jù)資料，核實有無虛列從業(yè)人員，虛列工資支出的問題。工資支出的問題。v（2 2）是否在成本、費用中列支）是否在成本、費用中列支商業(yè)保險費用商業(yè)保險費用。職工。職工基本（補充）養(yǎng)老保險、基本（補充）醫(yī)療保險等基本（補充）養(yǎng)老保險、基本（補充）醫(yī)療保險等基本社會保險繳存比例、標準、金額。基本社會保險繳存比例、標準、金額。v（3 3）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及應由及應由企業(yè)負擔的職

58、工住房公積金的檢查。企業(yè)負擔的職工住房公積金的檢查。v（4 4）是否將發(fā)放給在職基建、福利部門人員的非貨）是否將發(fā)放給在職基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計入當期成本費用，或將本企業(yè)產品幣性福利全部計入當期成本費用，或將本企業(yè)產品用于職工福利只計入期間費用而未用于職工福利只計入期間費用而未視同銷售視同銷售。稅務稽查新方法及應對講義45v10. 10. 銷售成本的檢查銷售成本的檢查v（1 1）與）與倉庫保管賬倉庫保管賬收、發(fā)、存數(shù)量相核對，是否收、發(fā)、存數(shù)量相核對，是否虛計銷售數(shù)量，多轉主營業(yè)務成本。虛計銷售數(shù)量，多轉主營業(yè)務成本。v（2 2）檢查）檢查“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”明細賬，核

59、實有無計明細賬，核實有無計價不正確或有意改變價不正確或有意改變計價方法計價方法，多轉銷售成本的問，多轉銷售成本的問題。題。v（3 3）檢查）檢查“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“庫存商品庫存商品”等明等明細賬，對用細賬，對用紅字沖減銷售收入紅字沖減銷售收入的銷貨退回業(yè)務，核的銷貨退回業(yè)務，核實銷售退回業(yè)務有無沖減收入實銷售退回業(yè)務有無沖減收入不沖減銷售成本不沖減銷售成本的問的問題。題。v（4 4）檢查）檢查“庫存商品庫存商品”、“產成品產成品”等明細賬等明細賬貸貸方發(fā)生額，方發(fā)生額，并通過審查出庫單，核實有無將在建工并通過審查出庫單，核實有無將在建工程等非銷售領用產品所應負擔的成本，擠入程等非銷

60、售領用產品所應負擔的成本，擠入“主營主營業(yè)務成本業(yè)務成本”，從而減少銷售利潤的問題。，從而減少銷售利潤的問題。 稅務稽查新方法及應對講義46v例：某稽查局對一企業(yè)檢查，發(fā)現(xiàn)明細賬例：某稽查局對一企業(yè)檢查，發(fā)現(xiàn)明細賬“材料成材料成本差異本差異”賬戶所列各類材料年末全是貸方余額賬戶所列各類材料年末全是貸方余額，且，且總額較大?；槿藛T核對了明細賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總總額較大。稽查人員核對了明細賬和總賬，發(fā)現(xiàn)總賬賬“材料成本差異材料成本差異”賬戶年初借方余額為賬戶年初借方余額為85.785.7萬元，萬元，年末貸方余額達年末貸方余額達524.2524.2萬元。萬元。v 稽查人員將原材料、材料成本差異、材料成