注冊會計師考試會計筆記1

1、42注冊會計師考試會計筆記匯總固定資產(chǎn)成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關的增值稅，沖減成本。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件計入成本，否則確認為財務費用，處理步驟如下（無形資產(chǎn)類同，同時與賣方的長期應收款處理初始計量具 有 融 資 性 質(zhì) 的結合起來復習，如第

2、三章例2）:購買日借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認融資費用（差額，相當于利息）貸：長期應付款（實際支付）分攤期內(nèi)借：在建工程（符合資本化條件的）財務費用（不符合資本化條件的）貸：未確認融資費用（上期應付本金余額*折現(xiàn)率）借：長期應付款銀行存款（分期支付額）分攤表如下日期還款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額二期初X折現(xiàn)率二二期初1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工

3、程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。自行建造3、工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。

4、如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。5、所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價后續(xù)計量值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。6、領用的存貨應將成本計入，但是其應負擔的增值稅要按照市場價計算入賬。棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。購置時：借：固定資產(chǎn)存在棄置費用貸：在建

5、工程等預計負債（棄置費用現(xiàn)值）每年應負擔的利息費用借：財務費用貸：預計負債（攤余成本*折現(xiàn)率）折舊下月改1、不需要計提折舊：（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。2、已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3、因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。雙倍余額調(diào)節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法【例題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資

6、產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。第一步，計算每一使用年度應計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：600X5/15=200（萬元），第二步，計算每一會計年度內(nèi)應計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12X6=100（萬元）2008年度計提折舊金額為：200/12X6+160/12X6=180（萬元）經(jīng)營租賃改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。改良時：借：長期待攤費用一經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良貸：銀行存款后續(xù)支出攤銷時：借：費用類貸：長期待攤費用一一經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費

7、用，計入管理費用，不計入制造費用。應將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。轉(zhuǎn)為持有待售同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費用、受到的補償，轉(zhuǎn)入“固定資一般產(chǎn)清理”，差額結轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流動資產(chǎn)損失和非常損失兩處置個明細）計量,一先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負擔的，計入營業(yè)外支出；盤盈的固定盤虧資產(chǎn)當作前期差錯處理備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與其他說明相關固定資產(chǎn)組

8、合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。盤點總結:項目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤盈計入營業(yè)外收入沖管理費用前期差錯處理管理費用內(nèi)部原因的，管理費用；自然災害等，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出投資性房地產(chǎn)時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能可靠取得時才能用）購入、自建取借：投資性房地產(chǎn)借：投資f房地產(chǎn)-成本得時（同時出租）：貸：銀行存款、在建工程等貸：銀行存款、在建工程等借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本（公允價值）自用改出租累計折舊累計折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊資本公積一一其他資本公積（差額，借方（各個科目對應列入）計入：公允價值變動損益）

9、折舊時：借：其他業(yè)務成本期末計量貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動期末計量收取租金貸：公允價值變動損益借：銀行存款說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷貸：其他業(yè)務收入借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)收回，轉(zhuǎn)自用投資性房地產(chǎn)累計折舊（公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)-成本貸：投資性房地產(chǎn)（賬面）累計折舊借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入I借：其他業(yè)務成本 出售時投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)應交稅費 應交營業(yè)稅-公允價值變動（賬面）公允價值變動損益（差額）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)一一成本公允價值變動借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務收入借：資本公積一一

10、其他資本公積貸：其他業(yè)務收入金融資產(chǎn)概念區(qū)分會計處理1、取得目的是為近期出1初始時：以公允售或回購價值計借：交易性金融資產(chǎn)-成本量且變2、屬于集中管理的可辨以公允價值計量動計入交易性認金融組合一部分，且有當期損證據(jù)表明近期以短期獲應收股利益的金利（應收未收）融資產(chǎn)3、屬于衍生工具投資收益持有至 到期指定為 （可忽 略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已 載明，該資產(chǎn)組合以公允 價值為基礎進行管理、評 價并向關鍵管理人員報 告。1、 到期日固定、回收金額固定2、 有明確意圖3、 有能力將該資產(chǎn)持有至到期實際利率法：資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際 利率計算確定利息收入1、計算實際利率：未來現(xiàn)金流

11、 量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。2、攤余成本=初始金額已償 還本金-累計攤銷額-減值損失3、注意區(qū)分一次還本付息和分 期付息的實際利率計算（交易費用，跟交易無關的不計）貸：銀行存款2資產(chǎn)負債表日公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益3處置時借：銀行存款公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動投資收益（差額）1初始時公允價值和費用之和作為入賬金額借：持有至到期投資-成本（票面）應收利息貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）2、記息日（實際利率法）以分期付息為例借：應收利息（按票面利率計算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應計利息

12、”）持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）貸：投資收益（按實際利率計算的）3到期時先同2,再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資-本金4預計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化,需要調(diào)整攤余成本，差額計入當期損益（見P49）借：持有至到期投資-利息調(diào)整貸：投資收益5、重分類:出售部分金額較大，不屬于準則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價）貸：持有至到期-成本資本公積-其他資本公積（差額）貸款和應收賬與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否 在活躍市場上有報價，且不像持 有至到期投資那樣在出售或重分 類方面受到較多限制。以實際利率法計算初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額參考例題上述以外的初

13、始：公允價值和費用之和作為入賬金額可供出 售跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過 根據(jù)管理層策略，不想把公允價 值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤 表。初始計量時，如為債券類資產(chǎn)， 成本為面值，差額計入利息調(diào)整 子科目，且資產(chǎn)負債表日，先以 攤余成本和實際利率計算收益和借：可供出售金融資產(chǎn)成本應收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日：公允價值變動計入所有者權益攤銷額，再根據(jù)計算后的攤余成 本確定公允價值的變動，變動后 的價值不影響攤余成本。即攤余 成本僅與成本和利息調(diào)整兩個明 細有關，與公允價值變動及應計 利息無關。借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積減值的處理：見后出售時：借：銀行存款資本

14、公積-其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)本金-公允價值變動1、后三種初始計量都是把費用計入成本，而第一種是計入當期損益2、二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法3、一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)別是一將變動計入當期損益，四計入資本公積4、只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：總結1、每個資產(chǎn)負債表日對其持有意圖和能力評價，發(fā)生變化的要重分類2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可

15、供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響B(tài)根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本C出售或重分類是企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件引起的。金融資產(chǎn)減值類別二和三減值確定=賬面價值（攤余成本）-預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：*減值準備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價值已恢復，且事項相關，原減值損失應轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。類別四減值確定公允價值下降，但沒有客觀

16、證據(jù)時：借：資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動后客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動（不是減值準備）資本公積-其他資本公積（累積計入資本公積的損失）此時損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積注意：此時減值后，對于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回1、對于債務工具如債券，轉(zhuǎn)回應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）2、對于權益工具如股票，轉(zhuǎn)回應計入資本公積（其他資本公積），但如果沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的不得轉(zhuǎn)回。?由于權益類公允價變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，所以轉(zhuǎn)回時計入資產(chǎn)負債表。（1

17、）若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：資本公積一其他資本公積長投不得轉(zhuǎn)回長期股權投資項目會計處理初始計量（投資時）同一控制下合并（控股合并）：因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值份額）應收股利貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費用也計入）資本公積-資本溢價或股本溢價（差額，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）非同一控制下合并：應采用付出資產(chǎn)“公允價值”入賬借：長期股權投資（以公允價值計量

18、的投出實際成本）應收股利貸：支付對價項目（如為存貨，要按銷售處理，結轉(zhuǎn)成本，銷項稅額計入投資成本）營業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計營業(yè)外支出）非合并形成的以付出的公允價記直接費用也要1、支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為初始成本2、發(fā)行權益性證券取得，以權益性證券的公允價值為初始借：長期股權投資（公允價）計入貸：股本（面值）資本公積-其他資本公積（差額）3、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）作為初始成本成本法>50%或<20%即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，能計量的為可供出售金融資產(chǎn)主要是應沖減初始投資成本的確定：=投資后累積

19、分派的現(xiàn)金股利份額-投資后累積實現(xiàn)的凈收益份額-已沖減的成本，如果為負數(shù)，則為恢復數(shù)，但以已沖減的金額為限。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利（宣告應享用的份額）貸：投資收益（差額）長期股權投資（沖減的成本）減值時的處理1、<20%寸，按金融資產(chǎn)記之2、>50%勺，按資產(chǎn)減值準則處理處置時價款和賬面差額計入處置損益權益法20%<X<5。%合營聯(lián)營三個明細科目：投資成本損益調(diào)整其他權益變動1、初始投資成本調(diào)整初始成本可辨認凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調(diào)整，當作未確認商譽初始成本享用份額的，差額計入營業(yè)外收入2、投資損益的確認（考慮三類調(diào)整項：見備注）借：長期股權

20、投資-損益調(diào)整貸：投資收益（在被投資單位凈損益的份額）3、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理（股票股利不處理）*借：應收股利貸：長期股權投資-損益調(diào)整（未超過已確認投資損益部分）4、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）借：投資收益貸：長期股權投資-損益調(diào)整（以減記到零為限）長期應收款（繼續(xù)虧損額，沖減其他長期權益）預計負債（額外損失彌補義務）還有的，做備查登記5、其他所有者權益變動的處理：借：長期股權投資-其他權益變動貸：資本公積-其他資本公積6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準則處理7、處置時借：銀行存款長期股權投資減值準備資本公積一一其他資本公積（結轉(zhuǎn)原計入資本公積=其他權益變動明細金額）貸：長期股權投

21、資一一XX公司（成本）XX公司（損益調(diào)整）XX公司（其他權益變動）投資收益成本轉(zhuǎn)2 0 %以下到權益以上的總的思路是：應采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權益法一樣。一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權益變動三個明細）借：長期股權投資-成本-損益調(diào)整（期間實現(xiàn)凈利潤部分應享有的份額）-其他權益變動（除實現(xiàn)凈損益以外的可辨認凈資產(chǎn)公允價應享份額）貸：長期股權投資資本公積-其他資本公積（其他權益變動的部分）投資收益（如果是以前年度的，計入盈余公積和未分配利潤）二、計入新投資投資成本與享有份額的差額是當作不確認的商譽還是當作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽計入10萬，

22、新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入,如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。一、應按處置或收回投資的比例結轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資成本。二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額計入“損益調(diào)整”明細，期間其他所有者權益變動部分計入“其他5 0 %以上到 中間的權益變動“明細*注意上述兩種成本轉(zhuǎn)權益的區(qū)別：第一種的其他權益變動是可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動減投資收益的差額，第二中是所有者權益變動減投資收益的差額。因為可辨認資產(chǎn)公允價值只和當時投資時點有關，處置投資時不管他。權益改|第一種，因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合

23、營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ映杀竟就顿Y的，長期股權投資賬面價值的調(diào)整應當按照相關規(guī)定處理第二種，應以轉(zhuǎn)換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結轉(zhuǎn)為投資收益。第九章資產(chǎn)減值項目一、理論基礎內(nèi)容資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常

24、使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；減值跡 象有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;如資產(chǎn)所企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期,創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。減值測試時機1、在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值

25、的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應不敏感，可以不測試）2、因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試?？苫厥?金額確 定=MAX（公允價值-處置費用，預1t未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）說明：1、對于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價值記之2、公允價值無法估計，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之公允價順序：1、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格-可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費用2、值-處存在活躍市場的，買方市場價格-XX;3、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格置費用或者進行估計4、還不行就不用他

26、了1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量A.預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。B.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素預計未以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量來現(xiàn)金流量現(xiàn)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金值流量對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率

27、相一致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整C.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計的方法單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權平均數(shù)）2）折現(xiàn)率（無風險報酬率+風險報酬率）折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應注意：在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果特定資產(chǎn)的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應當采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實務中，企業(yè)可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他減值損 失的計 提相關市場

28、利率進行適當調(diào)整后，作為替代報酬率。計提=賬面價值-可回收金額計提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時可轉(zhuǎn)出二、計量狀況處理借：資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）一般減值貸：固定資產(chǎn)減值準備方法：減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。資廠組減以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計值入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預

29、計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。比如，ABC三項資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給A分20%減值，但因不得低于A公允價值處置費用，結果A分的少了，那么多出來的再分給B、C1.總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分：總部資產(chǎn)先將該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給（借用課ABC）本例題說明）2.不能分攤的部分如下（擴大資產(chǎn)組的范圍）：（1）在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。（包

30、含辦公樓的ABC,分別先減值處理）（2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心）（3）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。1、調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權益2、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：商譽的處A、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分攤沖減）B、沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結資產(chǎn)類別減值處理交

31、易性金融資產(chǎn)不計提減值準備，價值減少計入了當期損益（公允價值變動公允模式的投資性房地產(chǎn)損益）持有至到期及貸款和應收款項（處理跟資產(chǎn)減值準則差不多，/、同處是可轉(zhuǎn)回）減值額=賬面價值-現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實際利率計算可轉(zhuǎn)回：減值后相關因素回復價值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價值不得超過不計提減值準備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：借：資本公積-其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動資本公積-其他資本公積（累積計入資本公積的損失）長

32、期股權投資，不具有重大影響的按口供出售金融資產(chǎn)處理長期股權投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準則處理：借：資產(chǎn)減值損失-XX減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：XX減值準備（賬面一可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值（跌價）借：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備（不再計入管理費用）貸：存貨跌價準備（賬面-可變現(xiàn)凈值）第十章負債一、應付職工酬薪的處理類別處理(1)職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構成工資總額的內(nèi)容。(2)職工福利費，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。應該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福

33、利費列支，職工福利費的計提標準不一定是工資總額的14%,而是按照企業(yè)的實際情況計提。(3) “五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險職工薪酬費和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇的組成內(nèi)也屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。容(4)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。(5)非貨幣性福利。(6)因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利)。(7)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。辭退福利不按照收益對象分直接計入管理費用，其他都按收益對象分。計提時：按受益原則分攤借：生產(chǎn)成本(由生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務負擔的部分)資產(chǎn)成本(如在建工程，研發(fā)支出等)期間

34、費用(除上述之外的)貨幣性酬貸：應付職工酬薪-工資、職工福利、社會保險費等明細薪計量實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬一一工資貸：銀行存款(現(xiàn)金)其他應收款一一某職工(收回代墊款)自產(chǎn)的非 貨幣資產(chǎn) 發(fā)放：外購的非 貨幣資產(chǎn) 發(fā)放：無償向職 工提供住 房或租賃 住房供職 工使用應付職工薪酬一一住房公積金（按工資10%扣繳個人負擔部分）應交稅費一一應交個人所得稅計提時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬（實物的價+稅）發(fā)放實物，確認收入：借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入（實物的市場價格）應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本（轉(zhuǎn)結實物成本）貸：庫存商品購買時借：應付職工薪酬

35、貸：銀行存款計提時借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬借：制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利計提折舊或支付租金時借：應付職工薪酬貸：累計折舊、其他應付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）借：管理費用辭退福利貸：應付職工薪酬一一解除職工勞動關系補償這里費用的確定分兩種：強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預計之二、應交稅金-應交增值稅的核算項目處理購進貨物借：原材料應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，直接計入資產(chǎn)價值）貸：銀行存款進項稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存

36、款貸：主營業(yè)務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）繳納的問題預交本月增值稅借：應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計算時：預交的少時：借：應交稅費一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費一一未交增值稅預交的多時：借：應交稅費一一未交增值稅貸：應交稅費一一應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)實際繳納時：借：應交稅費一一未交增值稅購買貨物時：增值稅計入成本貸：銀行存款銷售貨物時：按銷售額*一定比例計算應交增值稅，銷售額為不含稅，如果含 稅，要轉(zhuǎn)換小規(guī)模納稅人三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費稅(1)產(chǎn)品銷售。將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；用應稅消費品

37、對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關成本。(2)委托方委托加工應稅消費品。將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本;將委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費一應交消費稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務成本”科目核算；銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算資源稅企業(yè)銷售應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計

38、入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅費一一應交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅不通過“應交稅費”科目核算。印花稅城市維護建設稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計量可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之）發(fā)行日：

39、發(fā)行債券借：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的）應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（面值-債券現(xiàn)值）貸：應付債券一一面值貸：應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積一其他資本公積一利息調(diào)整（溢價）（差額）計算利息費用（同時攤銷溢折價）發(fā)行時支付的費用在負債成分和權益成分之間分配。借：財務費用等計算利息費用（攤余成本*實際利率）借：財務費用等（攤余成本*實際利率）應付債券一一利息調(diào)整（溢價攤銷）應付債券一一利息調(diào)整（溢價攤銷）貸：應付利息（面值*票面利率）貸：應付利息（面值*票面利率）歸還債券本金及最期利息費行使轉(zhuǎn)換權時：就是將債券成分和權益成本轉(zhuǎn)銷應借：財務費用等借：應付債券

40、（包括各個明細）應付債券一一面值資本公積一其他資本公積貸一利息貸：股本調(diào)整貸：銀行存款(股本面值)資本公積一股本溢價(差額)庫存現(xiàn)金(不足一股的部分)第十二章收入、費用與利潤一、銷售收入銷售類型會計處理一般確認條件(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施功效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款方式在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債需安裝檢驗的待安裝和檢驗完畢時確認收入

41、。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認收入售后回購方式(融資)收到的款項應確認為負債；回購價大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。出售時：借：銀行存款貸：其他應付款（售價）應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品期間確認利息借：財務費用貸：其他應付款=（回購價-出售價）/月份回購時借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應付款應交稅費應交增值稅（進項稅額）按回購價計算貸：銀行存款售后租回方式收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值

42、之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉(zhuǎn)成本。遞延方式收款的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品（不少于三年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。1、銷售時借：長期應收款(本+息)貸：主營業(yè)務收入(本金，現(xiàn)值)未實現(xiàn)融資收益(利息)借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2、分期收款時：參考固定資產(chǎn)分期銷售

43、部分折扣商業(yè)折扣，發(fā)生時按折扣后金額計算收入；現(xiàn)金折扣，發(fā)生折扣時計入當期損益銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生當期，沖減當期收入，但不轉(zhuǎn)回成本。銷售退回沖減當期收入，同時轉(zhuǎn)回成本一、提供勞務收入1.一般提供勞務收入的確認(1)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易結果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認收入(2)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易結果不能可靠估計能補償多少成本，收入就確認多少，剩下的計入當期損益。2、特殊勞務收入確認和計量應注意的問題(1)安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。(2)

44、宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。(4)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。(6)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價

45、格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。(7)屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。(8)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。(9)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別處理；不能區(qū)分的，全部當作銷售商品處理。三、建造收入1.結果能可靠計量的，按完工百分比法：當期合同收入=合同總收入X完工進度一以前會計期間累計已確認的收入當期合同費用=合同預計總成本X完工進度一以前會計期間累計已確認費

46、用當期確認的毛利=當期確認的合同收入一當期確認的合同費用在運用上述公式時應該注意：合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。計量表實際發(fā)生成本期間結算時期末確認收入(0完工對沖借：工程施工一一辦公樓貸：應付職，薪酬借：銀行存款(實際收到)應收賬款借：主營業(yè)務成本工程施工一一毛利借：工程結算貸：工程施工一一辦公銀行存款（差額）貸：工程結算（合同定）貸：主營業(yè)務收入樓毛利2、結果不能可靠計量的合同成本能夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期

47、確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。第十四章或有事項、理論總結概念過去的交易或事項形成的，其結果由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項（是否發(fā)生具有小確定性、或若發(fā)生的時間、金額具有小確7E性）?；敬_定：100%>X>95%很可能：95%>=X>50%可能：50%>=X>5%舊處理相關說明或后負債小予確認，批露如卜內(nèi)容：1、種類及形成原因2、經(jīng)濟利益流出不確定性的說明3、預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的說明原因。在涉

48、及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應披露其性質(zhì)、以及沒有披露的原因和事實。極小可能導致經(jīng)濟利益流出的或有負債不批露或后資產(chǎn)不確認，且一般不披露。很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應當披露其形成的原因及預計財務影響?；敬_定時，可確認為資產(chǎn)。預計負債確認三條件：1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，包括法定和推定義務；2、履行該義務很可能導致經(jīng)濟利需要考慮如卜因素：1、風險和不確定性；2、貨幣時間價值（如果時間在二年以上且金額巨大，那么應考慮用現(xiàn)值計量）；益流出企業(yè)；3、義務金額能夠可靠計量3、未來事項4、資產(chǎn)負債日進行復核預期獲得補償確認條件：1、基本確定能收

49、到時；2、確認的金額不超過所確認負債的賬面價值；3、不能作為預計負債的抵扣，要分開預計負債披露的內(nèi)容：1、種類、形成原因及經(jīng)濟利益流出的不確定性說明；2、各類預計負債的期初、期末和本期變動；3、相關預計補償金額和本期已確認補償金咨頁°ddd、具體運用處理說明預計敗訴方：未決訴訟借：管理費用一訴訟費用實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理：1、已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；2、應當合理頂UIII未合理預計未決仲裁呂叱夕義出的，按重大會計差錯處理；3、確實無法確貸：預計負債-未決訴訟認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理預計勝訴方：不確認債

50、務擔保連帶責任的擔負可能形成或有負債或預計負債符合確認條件時，在銷售成立時確認：借：銷售費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證1、實際發(fā)生金額與預計負債相差較大，»保應及時調(diào)整之證貸：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證2、保證期結束時，余額沖銷之實際發(fā)生時：借：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料虧損合同首先，判斷是否可無償退出合同其次，判斷是否有標的物,有，對標的物進行減值測試記減值損失，超過部分確認預計負債；無，直接確認預計負債（當然要滿足確認條件）虧損合同，指履行合同義務/、可避免發(fā)生成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。成本指最低凈成本=min（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補償或處罰）重組義務首先判斷是否有重組

51、義務：1、有詳細正式重組計劃2該計劃已經(jīng)對外公布其次，判斷是否符合確認條件，確認的金額按直接支出計企業(yè)應當將與重組相關的直接支出確認為預計負債，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出重組事項：1、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務2、對企業(yè)組織結構進行較大調(diào)整3、關閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所重組義務：第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換一、理論基礎1、判定非貨幣性交易的條件：補價所占比重=補價/交易總量V25%2、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期債券投資等。其他的就是非貨幣資產(chǎn)了（預付賬款為非貨幣）。3、商業(yè)實

52、質(zhì)的判斷（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（3）判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有關聯(lián)方關系二、計量項目以公允價值計量（具有商業(yè)實質(zhì)、公允價可計量）以賬面價值計量不涉換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出及補價的分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理, 其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。以存貨換原材料為例：借：原材料（換出公允價+運費）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務收入（換出公允價值）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（運費，無抵扣）借：主營業(yè)務成本（結轉(zhuǎn)成本）存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的