注冊會計師審計職業(yè)判定問題研究

1、注冊會計師審計職業(yè)判定問題研究黃曉波陳思瑤張艷麗【摘要】注冊會計師的職業(yè)判定對其審計意見的正確與否有重要的阻礙。文章對注冊會計師職業(yè)判定的重要性進行了分析，并對如何提高注冊會計師職業(yè)判定的合理性和公正性提出相應(yīng)的計謀?！娟P(guān)鍵詞】注冊會計師職業(yè)判定合理公正職業(yè)判定，是指從事某項工作的人，在社會實踐進程中，對與本職業(yè)有著緊密聯(lián)系的某種（或某些）事物所做出的是與非的判定。而審計職業(yè)判定，通常也稱為專業(yè)判定，那么是指“注冊會計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關(guān)學科的知識和體會，做出取舍的決策”，或“是審計人員依照其專業(yè)知識和體會，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估量、判定或選擇”。審計

2、是一種專業(yè)效勞,社會需求的大小來自于它良好的信譽，良好的信譽那么是高質(zhì)量的審計工作積存而成的，高質(zhì)量的審計工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判定。能夠說，職業(yè)判定是審計成敗的關(guān)鍵。一、注冊會計師審計職業(yè)判定的重要性為了盡快與國際會計審計老例接軌，我國的審計準那么也需要與國際趨同。準那么中通常只有原那么性的規(guī)定，需要審計人員具有較高的素養(yǎng)，在具體工作中依照準那么的原那么性要求充分運用審計職業(yè)判定。新的準那么中更是強調(diào)了這一點。國際上，審計職業(yè)判定的重要性早己被許多國家的準那么制定集體熟悉到。目前，審計所處的社會環(huán)境日趨復(fù)雜，審計風險也相應(yīng)增加。為了幸免沒必要要的損失，有效操縱風險，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)

3、時應(yīng)該老是進行認真的分析和估量，高風險客戶往往會被拒絕。審計程序的開展也老是圍繞著職業(yè)判定。在審計工作中充滿了判定和決策，這決定了整個審計工作的業(yè)績，是審計進程中最為重要的因素。二、阻礙注冊會計師審計職業(yè)判定的主體因素審計職業(yè)判定從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。若是主觀與客觀發(fā)生了偏離，審計風險也就產(chǎn)生了。獨立審計中，注冊會計師需對公司財務(wù)報告的公平性做出判定，并以此為基礎(chǔ)發(fā)表審計意見。注冊會計師所表達的審計意見往往成為投資者選擇投資對象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門征收稅款、法院進行裁決的依據(jù)，有著普遍而深遠的阻礙。注冊會計師的職業(yè)判定貫穿于審計的始終，要保證審計的高質(zhì)量，必需第一保證注冊

4、會計師職業(yè)判定的正確。阻礙注冊會計師職業(yè)判定正確與否的因素很多，以下從個體行為學的角度動身研究阻礙注冊會計師職業(yè)判定的主體因素。一、態(tài)度態(tài)度是指個體對待人和事物的評判和行為偏向。由于態(tài)度屬于個體行為的指導(dǎo)和動力系統(tǒng)，對人的行為有很直接、很重要的阻礙，因此是注冊會計師進行職業(yè)判定的一個比較重要的阻礙因素。例如，對曾經(jīng)有過重要錯報或漏報的被審計單位，即便當期會計報表是合法和公平的，在職業(yè)判定進程中注冊會計師也老是會持一種疑心的態(tài)度，這會在必然程度上阻礙審計的效率。反之，對一貫表現(xiàn)良好的被審計單位，即便當期顯現(xiàn)了重要的錯報或漏報，注冊會計師在職業(yè)判定進程中多持確信的態(tài)度，這必然會阻礙審計的成效。對照

5、這兩種情形，后者的危害性更大，這也正是獨立審計準那么強調(diào)職業(yè)謹慎的緣故所在。二、氣質(zhì)氣質(zhì)個體的心理特點之一，要緊表現(xiàn)為人在心理活動和行為方面的動力特點，這種動力特點是指個體的高級神經(jīng)活動的興奮進程和抑制進程在強度、均衡性、靈活性等方面具有的不同特點。在注冊會計師職業(yè)判定方面，它表現(xiàn)為注冊會計師進行職業(yè)判定的速度、強度、穩(wěn)固性和指向性。依照神經(jīng)活動的強度、均衡性、靈活性這三種特點的不同組合，能夠?qū)赓|(zhì)劃分為四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也確實是通常所說的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、粘液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型盡管在注冊會計師職業(yè)判定進程中不起決定性的作用，但往往會阻礙其職業(yè)判定的效率。因此在編制整

6、體審計打算時，關(guān)于審計小組人員的安排能夠考慮由不同氣質(zhì)類型的注冊會汁師來承擔不同項目的審計。3、愛好愛好是人踴躍熟悉客觀事物的心理偏向。這種偏向令人對該事物給予優(yōu)先的注意和反映，它屬于人的行為的動力系統(tǒng)。進行職業(yè)判定的注冊會計師若是對所判定的對象有著濃厚的愛好，就會對該職業(yè)判定充滿熱情，從而以充沛的精力投入到職業(yè)判定中去。同時由于愛好能夠令人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗，克服倦怠，增強經(jīng)歷，誘人進行深切的試探，這必然能對職業(yè)判定的績效帶來良好的阻礙。三、注冊會計師審計職業(yè)判定的改良方法注冊會計師是審計職業(yè)判定的主體，因此，培育合格的審計人員,是提高注冊會計師職業(yè)判定能力的重中之重。一、增強職業(yè)道德建設(shè)，

7、確保審計工作獨立、客觀、公正獨立是指在給定的情形下提出意見或進行決策時，無成見地作出判定的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方式的公正和不偏不倚。注冊會計師的執(zhí)業(yè)公正是客觀性的評判基礎(chǔ)，因為“若是缺乏公正，審計師的意見只只是是發(fā)作聲音的銅管或?？闯身懙陌巍?。獨立和客觀作為執(zhí)業(yè)人士的大體立場，能夠使其幸免將職業(yè)判定屈從于他人的意愿下，從而也將會如實和公正地做出審計結(jié)論。顯然，注冊會計師在獨立、客觀和公正地實施最高標準的職業(yè)判定方面負有不可推卸的責任。同時，會計師事務(wù)所也都應(yīng)當制定必要的政策和程序，以便從實質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè)的獨立、客觀和公正。二、增強學習和培訓，豐碩知識，盡力實踐學海無涯，學無止境。注冊會計師

8、必需在審計進程中不斷地同意新知識，補充新體會。一是通過自學或同意繼續(xù)教育，不斷從書本中學習有關(guān)審計判定的理論和方式，和他人的成功做法與體會，并運用于自己的審計實踐中。學習令人進步，他山之石，能夠攻玉。二是通過借閱本會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)體會豐碩的注冊會計師的審計工作草稿，從中領(lǐng)會和學習他人審計判定的方式，和形成審計結(jié)論的邏輯思維進程和判定進程。三是直接參與體會豐碩、審計判定水平高的注冊會計師的審計工作進程，從中邊觀看、邊領(lǐng)會，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接從審計進程中取得審計判定的體會，這是注冊會計師提高職業(yè)判定水平最直接、最有效的方式。3、充分關(guān)注職業(yè)謹慎，減少工作失誤整個的審計進程，無不含有豐碩

9、的職業(yè)判定；而每一個職業(yè)判定,無不是細微的地方見方略。換言之，注冊會計師的職業(yè)判定，都是成立在一個個細小的審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)上。若是在執(zhí)業(yè)進程中疏忽大意，忽略了審計進程中的蛛絲馬跡，那么很有可能錯過了揭露被審計單位過失乃至舞弊的機遇，從而致使審計風險乃至于審計失敗。4、發(fā)揮群眾聰慧，推崇集體判定盡管在審計進程中每一個注冊會計師都要按審計打算的安排各司其職，并獨立完成各項任務(wù)，最終向項目領(lǐng)導(dǎo)負責?？墒?，審計工作同時也是一個多人合作、團隊盡力的進程。從審計業(yè)務(wù)的承接到審計報告的出具，每一個審計小組（項目），都是一個團結(jié)的整體。他們必需群策群力，發(fā)揮群眾聰慧，為完成一起的審計目標而盡力。因此，對重要項目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度大的項目，實行集體判定，能夠提高審計判定的準確性和靠得住性，幸免個人判定的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判定成見，減少審計工作失誤，降低審計風險。