注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系(9頁(yè))

1、第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)規(guī)范體系具體內(nèi)容，立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和其它具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道&規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)基本則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)，控制規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的定義和作用（一）定義：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵守的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。（二）作用：【

2、案例】麥克遜羅賓斯事件麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬(wàn)美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，銷(xiāo)售收入虛構(gòu)900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)-紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴(lài)斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一

3、步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。在聽(tīng)證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查（審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門(mén)共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元,作為對(duì)湯普森

4、公司債權(quán)損失的賠償。從麥克遜羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用。1 .可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任。2 .可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量。3 .可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。4 .可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。二、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的。三、美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱(chēng)GAAS由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定。公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍有狹義和廣義之分。狹義：僅指公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（相當(dāng)于我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則）的三部分共10條。廣義：包括公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（相當(dāng)于我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則）和審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)（相當(dāng)于我國(guó)具體審計(jì)準(zhǔn)則）是兩個(gè)權(quán)威性文獻(xiàn)。公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的包括：一般準(zhǔn)

5、則、外勤工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。四、中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心部分。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，由財(cái)政部頒布實(shí)施。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計(jì)報(bào)告為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照?qǐng)?zhí)行。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架由以下三個(gè)層次組成：層次內(nèi)容性質(zhì)第一層次獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是制定具體準(zhǔn)則、指南的憲法）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)

6、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。法定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)行第二層次獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。法定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)行第三層次執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則的指南）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)A、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則

7、和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。非法定要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制性，可參照?qǐng)?zhí)行。尸審計(jì)鑒證 審核廣義的審計(jì)審閱-一般目的審計(jì)一一獨(dú)立用計(jì)具體itM1特殊目的審計(jì)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告；商定程序J種類(lèi)對(duì)象程序性質(zhì)和范圍保證程度報(bào)告的保證報(bào)告分發(fā)W會(huì)計(jì)報(bào)表足夠的審計(jì)程序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平最高積極保證普遍審核會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他信息：盈利預(yù)測(cè)審核，內(nèi)部控制審核。足夠的審計(jì)程序，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平較局積極或部分消極保證普遍審閱中期財(cái)務(wù)信息查閱、分析性程序中等消極保證普遍/限制商定程序與客戶(hù)商定與客戶(hù)商定

8、與客戶(hù)商定不提供保證限制第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義與作用（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)。該概念中包含了質(zhì)量控制的根本目的：保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求?！疽c(diǎn)】質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對(duì)事務(wù)所來(lái)控制，保證審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)的。【例題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以使各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則進(jìn)行。（）（1997年試題）【答案】x（二）作用：1 .保證每一注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；2 .質(zhì)量控制是事務(wù)所內(nèi)部控制的重要組成部分；

9、3 .質(zhì)量控制關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（重點(diǎn)掌握，熟悉具體程序的內(nèi)涵）質(zhì)量控制準(zhǔn)則的類(lèi)別內(nèi)容控制政策與程序事務(wù)所全面質(zhì)量控為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所全1.職業(yè)道德原則；制（事務(wù)所日常管理時(shí)的年量控制要求）體從業(yè)人員在審計(jì)工作中執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和，作規(guī)范而制定的政策和程序2 .專(zhuān)業(yè)勝任能力；3 .工作委派；4 .督導(dǎo)；5 .咨詢(xún)；6 .業(yè)務(wù)承接；7 .監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制（執(zhí)行具體審計(jì)工作時(shí)質(zhì)量控制要求）在執(zhí)行各個(gè)委托項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。1.指導(dǎo)2 .監(jiān)督3 .復(fù)核【注意】要注意督導(dǎo)和指導(dǎo)、監(jiān)控

10、與監(jiān)督在這里有其特定的含義，不能混淆?！纠}】下面的控制程序中，屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方面程序的有（）A.督導(dǎo)B.指導(dǎo)C監(jiān)控D.監(jiān)督【答案】BD三、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系關(guān)系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是質(zhì)量控制準(zhǔn)則的前提，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的保證。（質(zhì)量控制準(zhǔn)則是落實(shí)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的）目的相同兩者的目的都是為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，增加已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。（判斷質(zhì)量靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，控制質(zhì)量靠審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則）區(qū)性質(zhì)/、同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

11、，則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)的控制而制定的。內(nèi)容/、同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量的要求。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求?！纠}】為規(guī)范對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)的控制而制定的，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，稱(chēng)為（）。（1997年試題）A.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則B.審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則【答案】B第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則一、職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容構(gòu)成內(nèi)容原則獨(dú)立、客觀、公正專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)1 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職

12、業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。2 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。4 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。5 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表思見(jiàn)。6 .注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。7 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。:賣(mài)表構(gòu)成內(nèi)容對(duì)客戶(hù)的責(zé)任1 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前

13、提下，竭誠(chéng)為客戶(hù)服務(wù)。2 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任。3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。4 .除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶(hù)提供鑒證服務(wù)。對(duì)同行的責(zé)任1 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。2 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師/、得詆毀同行，不得損害同行利益。3 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師/、得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。4 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不止當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)其他責(zé)任1 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)

14、形象的行為。2 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。4 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶(hù)或通過(guò)客戶(hù)獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。5 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)（一）職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的框架層次內(nèi)容基本原則遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范。履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任，保

15、守的客戶(hù)信息保密。與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作具體要求獨(dú)立性專(zhuān)業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳(二)獨(dú)立性所謂獨(dú)立性，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其它機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。獨(dú)立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)才會(huì)得到社會(huì)公眾的信任。所以，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂或者說(shuō)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命。可能損害獨(dú)立性的因素包括：(1)經(jīng)濟(jì)利益(2)自我評(píng)價(jià)(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系(4)外界壓力經(jīng)濟(jì)利益：1 .與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)

16、濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；【案例】美國(guó)證券交易委員會(huì)要求美國(guó)集成電路技術(shù)公司Emcore公司辭退其審計(jì)師-普華永道會(huì)計(jì)公司，因?yàn)槠杖A永道會(huì)計(jì)公司的合伙人持有Emcore公司的股票，這是審計(jì)師絕對(duì)不應(yīng)該做的。2 .收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)；3 .過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；4 .與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；【案例】美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)美國(guó)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱(chēng)安永美國(guó)”)和仁科公司(Pe。plcSoft)長(zhǎng)達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。2004年4月17日，SEC認(rèn)定認(rèn)定安永美國(guó)違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的獨(dú)立性原則，決定在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，安永美國(guó)不能接受在美國(guó)上市的公司作為新的審計(jì)客戶(hù)。與此同時(shí)，SEC要求安永

17、美國(guó)歸還其自1994年至1999年向仁科公司收取的17。萬(wàn)美元審計(jì)費(fèi)用。安永美國(guó)在擔(dān)任仁科公司審計(jì)師期間，其咨詢(xún)子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開(kāi)發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶(hù)管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢(xún)子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得3。萬(wàn)美元的收入。安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷(xiāo)售活動(dòng)，分享客戶(hù)信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷(xiāo)售這套軟件給客戶(hù)的過(guò)程中，賺取到數(shù)以百萬(wàn)美元的顧問(wèn)費(fèi)用。美國(guó)輿論稱(chēng)，”6個(gè)月不得接受在美國(guó)上市的公司作為新的審計(jì)客戶(hù)”，這一禁令是美國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的最嚴(yán)厲的措施之一

18、。5 .對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6 .可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系。自我評(píng)價(jià)1 .鑒證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；【判斷】X銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（2002年試題）假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況（ 1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；（2）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；（3）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來(lái)一直協(xié)

19、助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；（4）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。要求：請(qǐng)分別上述幾種情況，判斷相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，2為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；3為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往；4接受鑒證客戶(hù)或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管

20、理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。外界壓力1在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；2受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（三）專(zhuān)業(yè)勝任能力1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱(chēng)自己具有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。4在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助其工作。5在利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)?！締芜x】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)

21、人，如在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任，則應(yīng)要求其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所（）（2002年考題）。A.聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家B.改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定D.出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【答案】B【單選】會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)（）。（1997年試題）A.聘請(qǐng)其他專(zhuān)業(yè)人員幫助B.轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.減少業(yè)務(wù)收費(fèi)D.拒絕接受委托【答案】D（四）保密1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家遵守保密原則。3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?注

22、冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：（1）取得客戶(hù)的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶(hù)的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。（五）收費(fèi)與傭金1如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；2除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)

23、與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?！九袛唷緼BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50的審計(jì)費(fèi)用，剩余50視股票能否發(fā)行上市決定是否支付（2003年試題）3會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。（六）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作1注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶(hù)提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容

24、做出評(píng)價(jià)。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。【判斷】在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。【答案】違反職業(yè)道德規(guī)范【判斷】V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。（2003年試題）【答案】不違反職業(yè)道德規(guī)范（七）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)

25、師的審計(jì)業(yè)務(wù)1后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。2在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)審計(jì)客戶(hù)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢(xún)問(wèn)作出充分的答復(fù)。3如果審計(jì)客戶(hù)拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶(hù)詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。如果受到審計(jì)客戶(hù)的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。4如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶(hù)安排三方會(huì)