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文檔簡介
1、注冊會計師考試會計串講講義第一章總論第二章第一節(jié)會計概述第三章第二節(jié)財務(wù)報告的目標財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。注意:財務(wù)報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、可比性可
2、比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。具體包括下列要求:(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當采用一致的會計政策,不得隨意變更。(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比,即對于相同或者相似的交易或者事項,不同企業(yè)應(yīng)當采用一致的會計政策,以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。三、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,那么就容易導致
3、會計信息失真,無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。四、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。第五節(jié)會計要素及其確認與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認條件資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。二、所有者權(quán)益的定義及其確認條件所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。三、收入的定義及其確認條件收入,是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義
4、和分類一、金融資產(chǎn)的概念企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后,不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債;其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間,也不得隨意重分類。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益(投資收益)。已宣告但尚
5、未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量,公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。處置處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量(其中,交易費用在“持有至到期投資一利息調(diào)整”科目核算。)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量米用實際利率法,按攤余成本計量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)處置可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量,公允價
6、值與賬面價值的差額計入資本公積。處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益。第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項、貸款和應(yīng)收款項概述、貸款和應(yīng)收款項的會計處理貸款和應(yīng)收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計量米用實際利率法,按攤余成本計量。處置處置時,售價與賬面價值的差額計入當期損益。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)概述、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量(其中,交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”科目核算。)產(chǎn)的會計已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。處理股票投資按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公
7、允價值計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積一其他資本公積)。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量,公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備。、金融資產(chǎn)減值損失的計量頃目計提減值準備減值準備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減
8、值時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(沖減資產(chǎn)減值損失)??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值,原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(沖減資產(chǎn)減值損失)。降形成的累計損失,也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損%£iLo可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,公允價值上升計入
9、資本公積。長期股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場上沒有報價,公允價值不能可靠計量的投資)發(fā)生減值時,應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。不得轉(zhuǎn)回。第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第四章存貨第一節(jié)存貨的確認和初始計量一、存貨的定義與確認條件二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。(一)外購存貨的成本存貨的采購成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費
10、用等進貨費用,應(yīng)當計入存貨采購成本。(二)加工取得的存貨的成本存貨的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。(三)其他方式取得的存貨的成本在確定存貨成本過程中,應(yīng)當注意,下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益,不計入存貨成本:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第二節(jié)存貨發(fā)出的計量第三節(jié)期末存貨的計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價準備,計入當期損益。二、可變現(xiàn)凈值的含
11、義可變現(xiàn)凈值,是指在日?;顒又?,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。三、存貨期末計量的具體方法(一)存貨估計售價的確定有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價(二)材料存貨的期末計量材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值:材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值:材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金(三)計提存貨跌價準備的方法存貨跌價準備通常應(yīng)
12、當按單個存貨項目計提。但是,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時,如果同一類存貨,其中一部分是有合同價格約定的,另一部分則不存在合同價格,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨,分別確定其期末可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較,從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。(四)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回
13、的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。企業(yè)計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。借:存貨跌價準備貸:主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)第四章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量、長期股權(quán)投資初始計量原則長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資取得方式初始計量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額,付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值,付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資付
14、出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值,付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的定義及其適用范圍成本法,是指投資按成本計價的方法。下列情況下,企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資:1 .投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資2 .投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。(二)成本法核算二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價
15、值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當采用權(quán)益法核算。(二)權(quán)益法核算教材中權(quán)益法核算采用的是完全權(quán)益法,即在購買法的基礎(chǔ)上,還要消除內(nèi)部交易。核算使用的明細科目:長期股權(quán)投資一成本-損益調(diào)整-其他權(quán)益變動1成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資一XX公司(成本)”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。2損益調(diào)整(1)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投
16、資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,確辨投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。(2)投資企業(yè)在確辨應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時,應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨辨資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確辨。(3)在確辨投資收益時,除考慮公允價值的調(diào)整外,對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即,投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確辨投資損益。應(yīng)當注意的是,投資企業(yè)與其聯(lián)
17、營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)交易損失,屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。(4)投資企業(yè)確辨被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益,通常是指長期應(yīng)收項目。比如,企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的,實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確辨應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時,應(yīng)當按照以下順序進行處理:沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的,應(yīng)當以
18、其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確辨投資損失,沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債,計入當期投資損失。除上述情況仍未確辨的應(yīng)分擔被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的,企業(yè)扣除未確辨的虧損分擔額后,應(yīng)按與上述相反的順序處理,減記賬外備查登記的金額、已確辨預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確辨投資收益。注意:除按上述順序已確辨的投資損失外仍有額外損失的,應(yīng)在賬外備查登記。3其他權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資
19、單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目,貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。三、長期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后,不允許轉(zhuǎn)回。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1 .因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法2 .因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1 .因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成
20、企業(yè)合并處理,要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。2 .因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。二、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實際取得價款的差額,應(yīng)當計入當期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)。第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。(一)外購固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融
21、資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,計入當期損益。(二)自行建造固定資產(chǎn)(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,不屬于棄置費用,應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。第
22、二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊(一)固定資產(chǎn)折舊的定義(二)影響固定資產(chǎn)折舊的因素(三)固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),無論是否交付使用,尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn),并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)
23、尚可使用壽命計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊,當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當照提折舊,計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損*益。(四)固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法??蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。(五)固定資產(chǎn)折舊的會計處理(六)固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘
24、值和折舊方法進行復(fù)核。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。(一)資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的,應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。(二)費用化的后續(xù)支
25、出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長期待攤費用,合理進行攤銷。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置,包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。重點掌握持有待售固定資產(chǎn)的會計處理。同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售:一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)
26、讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組,處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組,一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個資產(chǎn)組,并且按照企業(yè)會計準則第08號一一資產(chǎn)減值的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組,或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營,則該處置組應(yīng)當包括企業(yè)合并中取得的商譽。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值,原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。
27、某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售,但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件,企業(yè)應(yīng)當停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項金額中較低者計量:(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;(2)決定不再出售之日的可收回金額。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn),比照上述原則處理,這里所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。第六章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的定
28、義與特征二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的確認條件四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。(一)外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中:(1)為引進新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照本書“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當
29、期損益。(二)土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。2企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;難以合理分配的,應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時,應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條
30、件三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,通過“研發(fā)支出”科目歸集。(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當期損益(管理費用);(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)(一)攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用直線法攤銷。(二)殘值的確定
31、使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當視為零,但下列情況除外:(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷,無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn),應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但需要
32、至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時,借記“資產(chǎn)減值損失”科目第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn),應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。二、無形資產(chǎn)的出租取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算,發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益(營業(yè)外支出)。第七章投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的特征與范圍一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨
33、計量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)主要包括:已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產(chǎn):(1)自用房地產(chǎn),即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。例如,企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店,其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入,該旅館飯店不確認為投資性房地產(chǎn)。(2)作為存貨的房地產(chǎn)。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出(一)資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再
34、開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。(二)費用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。一、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)(一)采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)
35、可靠取得,才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式,就應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。(二)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理科目設(shè)置:投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷,應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目,貸記“公允價值變動損
36、益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當作為會計政策變更處理,將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理1投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式在成本模式下,應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值模式(1)采用公允價值模
37、式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的,其差額作為資本公積(其他資本公積),計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時,原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。二、投資性房地產(chǎn)的處置當投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利
38、益時,應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時,應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本)。(一)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)(二)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動借:資本公積其他資本公積貸:其他業(yè)務(wù)成本借:公允價值變動損益(也可能在貸方)貸:其他業(yè)
39、務(wù)成本第八章資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的范圍二、資產(chǎn)減值的跡象與測試因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的,應(yīng)當估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1 .預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上
40、對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。2 .資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括下列各項:( 1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。( 2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。( 3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出(二)折現(xiàn)率的預(yù)計(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則資產(chǎn)可
41、收回金額確定后,如果可收回金額低于其賬面價值的,企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是,遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況,同時符合資產(chǎn)終止確認條件的,企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。二、資產(chǎn)減
42、值損失的賬務(wù)處理會計分錄為:借:資產(chǎn)減值損失貸:XX資產(chǎn)減值準備第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認定,應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組一經(jīng)確定,各個會計期間應(yīng)當保持一致,不得隨意變更。如需變更,企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的,并在附注中說明。二、資產(chǎn)組減
43、值測試(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)(二)資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果,資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的,應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤:1 .首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;2 .然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導
44、致的未能分攤的減值損失金額,應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。三、總部資產(chǎn)的減值測試(一)對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分,應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。(二)對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的,應(yīng)當按照下列步驟處理:首先,在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次,認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的
45、資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后,比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。第五節(jié)商譽減值測試及處理一、商譽減值測試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽,至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試。二、商譽減值測試的方法與會計處理減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)
46、有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。商譽減值的會計處理如下:借:資產(chǎn)減值損失貸:商譽減值準備第九章負債第一節(jié)流動負債一、短期借款二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債企業(yè)初始確認金融負債,應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類別的金融負債,相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當計入當期損益。三、應(yīng)付票據(jù)四、應(yīng)付及預(yù)收款項五、職工薪酬(一)職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬包括:(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工
47、福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(下稱“辭退福利”);(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬;以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。(二)職工薪酬的確認和計量1 .職工薪酬確認的原則企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債,除因解除于職工的勞動關(guān)系給與的補償外,應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,
48、分別下列情況處理:(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。(3)上述兩項之外的其他職工薪酬,計入當期損益。2 .職工薪酬的計量標準(三)辭退福利的確認和計量辭退福利計入當期管理費用。六、應(yīng)交稅費(一)應(yīng)交增值稅(二)應(yīng)交消費稅消費稅實行價內(nèi)征收,企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目,按規(guī)定應(yīng)交的消費稅,在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算。對于需要交納消費稅的委托加工物資,委托方提貨時,受托方應(yīng)代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)。委托加
49、工物資收回后,委托方直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本;委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,按規(guī)定準予抵扣消費稅的,應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。(三)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅,在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目核算。(四)其他稅費第二節(jié)非流動負債一、長期借款二、應(yīng)付債券(一)一般公司債券(二)可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆,將負債成份確認為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時,應(yīng)當先對
50、負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額,再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值,貸記“應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目,按權(quán)益成份的公允價值,貸記“資本公積其他資本公積”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。三、長期應(yīng)付款第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求一、權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分企業(yè)
51、發(fā)行金融工具,應(yīng)當按照該金融工具的實質(zhì),以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義,在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。企業(yè)發(fā)行金融工具時,如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù),也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù),那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算,還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷。如果該工具是非衍生工具,且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算,那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具;如果該工具是衍生工具,且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此
52、處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同),換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算,那么該工具也應(yīng)確認為權(quán)益工具。二、混合工具的分拆企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負債成份,又含有權(quán)益成份。對此,企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆,分別進行處理。在進行分拆時,應(yīng)當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額,再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用,應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。三、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益分為實
53、收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。第二節(jié)實收資本一、實收資本確認和計量的基本要求二、實收資本增減變動的會計處理第三節(jié)資本公積一、資本公積概述資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。二、資本公積的確認和計量第四節(jié)留存收益第十一章收入、費用和利潤第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類二、銷售商品收入(一)銷售商品收入的確認和計量1確認銷售商品收入
54、只有同時滿足以下條件時,才能加以確認:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制(3)收入的金額能夠可靠地計量(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費用配比原則,與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量,相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價款,收到的價款應(yīng)確認為一項負債。2計量企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款,通
55、常為公允價值。某些情況下,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,如分期收款銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,沖減財務(wù)費用。(二)銷售商品收入的會計處理三、提供勞務(wù)收入(一)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計應(yīng)當采用完工百分比法確認收入。1提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計,依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件,則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計:(1)收入的金額能夠可靠地計量;(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(3)交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度,通常可以選用下列方法:已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總
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