中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點(一)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點(一)按照財政部領導關于著力完善我國注冊會計師審計準則體系，加速實現(xiàn)與國際準則趨同的指示，經過一年多的努力，中國注冊會計師協(xié)會遵循科學、民主、公開的準則制定程序，經過艱苦而卓有成效的工作，擬定了22項準則，并對26項準則進行了必要的修訂和完善，已于2006年2月15日由財政部發(fā)布。這48個準則項目，將自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。這些準則的發(fā)布，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的出臺順應了兩大時代背景：一方面，經濟全球化和注冊會計師審

2、計準則國際趨同的大趨勢，要求我國加速實現(xiàn)準則國際趨同，減少我國經濟融入世界經濟體系的障礙，改善我國經濟貿易環(huán)境；另一方面，注冊會計師面臨不斷變化的審計環(huán)境及由此帶來的審計風險，迫切要求我們大力改進注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，增強審計的有效性，增進社會公眾對行業(yè)的信心，維護市場經濟的穩(wěn)定有序運行，保護社會公眾利益。為便于更好地理解和執(zhí)行這些準則，現(xiàn)就準則體系的特點及創(chuàng)新之處，談談自己的認識。一、準則體系強化了行業(yè)維護社會公眾利益的宗旨執(zhí)業(yè)準則作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標準，與社會公眾的利益密切相關。同以前制定的審計準則相比，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)

3、責任，針對實務中暴露出的不足，嚴格了程序，要求注冊會計師切實承擔起保護社會公眾利益的責任。例如中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對新形勢下財務報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應對財務報表舞弊的風險，并為注冊會計師履行好這一責任提供了更多的指引。準則特別強調，舞弊導致的風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。又如，為避免部分會計師事務所片面理解風險導向審計，過分依賴分析程序，而減少實質性程序，中國注冊會計師審計準則第1211號針對評估的重大錯報風險實施的程序明確要求，注冊會計師應針對所有重大的各類交易

4、、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序。再如，針對“安然”事件暴露出的會計師事務所銷毀不利工作底稿的問題，中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿對審計工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計報告日后對審計工作底稿的變動，都作出了明確規(guī)定。二、準則體系符合國際趨同的要求注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系在體系結構、項目構成和基本內容上實現(xiàn)了與國際準則的趨同。從體系結構看，我們按照國際趨同的要求，根據(jù)注冊會計師提供服務性質的不同，對注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系進行了重構，與國際準則體系保持了充分的一致。從項目構成看，除個別項目因對我國幾乎不適用而未被納入外，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系涵蓋了國際審計準則的所有項目

5、。在審計準則的內容上，我們充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。由于我國準則是部門規(guī)范性文件，不便把國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入準則正文，但我們會把這些內容寫入正在起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用準則。三、準則體系體現(xiàn)了風險導向審計的要求最近幾年，注冊會計師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，復雜多變的市場環(huán)境、日新月異的科學技術、不斷創(chuàng)新的經營模式和市場工具，增大了企業(yè)面臨的經營風險，進而更容易引致注冊會計師的審計風

6、險，加之會計中估計與判斷成分的不斷增加、審計對象由有形資產向無形資產轉變、信息技術的不斷發(fā)展，所有這些變化都迫切要求注冊會計師創(chuàng)新審計理念和技術，提高防范風險的能力。以往審計實務是建立在傳統(tǒng)審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往把關注點放在直接實施控制測試和實質性程序上，而忽略從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，導致審計失敗的風險增大。因為如果企業(yè)管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，那么其內部控制是失效的。這種情況下，注冊會計師如果不把審計視角擴展到內部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質，以及目標、戰(zhàn)略和相關經營風險等方面，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難以發(fā)現(xiàn)由于內部控制

7、失效所導致的財務報表重大錯報風險。在此背景下，國際審計與鑒證準則理事會與英美等國的審計準則制定機構共同研究制定了審計風險準則，改進了傳統(tǒng)的審計風險模型，以提高注冊會計師識別、評估和應對重大錯報風險的能力。審計風險準則要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時切實貫徹風險導向審計理念，以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線，做到有的放矢，避免審計工作的盲目性，提高審計的效率和效果。審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則；進一步明確了注冊會計師審計證據(jù)的內容、數(shù)量和質量，以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風險的程序；進一步明確

8、了針對評估的重大錯報風險實施的程序。借鑒國際審計理念研究和實務探索的先進成果，我們制定了審計風險準則。審計風險準則是整個審計準則體系的核心準則，包括中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則、中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險、中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序和中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)等4個項目。同以往審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題：一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內部控制

9、，為識別財務報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次等重大錯報風險提供更好的基礎。二是要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系，實施更為嚴格的風險評估程序。三是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質性程序）時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表，從形式上迎合審計準則對程序的要求。四是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。同時，我們以審計風險準則為基礎，