營(yíng)改增培訓(xùn)(營(yíng)業(yè)稅改增值稅)

1、. .營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍應(yīng)稅服務(wù)的內(nèi)容應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率銷售額的確定銷售額的確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)容培訓(xùn)內(nèi)容 .增值稅稅負(fù)特點(diǎn)幻燈片 12不同稅種納稅主體的差異幻燈片 14增值稅實(shí)務(wù)案例幻燈片 15培訓(xùn)內(nèi)容培訓(xùn)內(nèi)容 . 財(cái)稅財(cái)稅201337號(hào)號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新建生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局: 根據(jù)國(guó)務(wù)院進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下

2、稱營(yíng)改增)試點(diǎn)的要求，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下: 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍 .應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù) 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 . 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù) 第十一條 單位和

3、個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù): (一)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 (二)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 .應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率 (一)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 (二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （裝卸搬運(yùn)不在之列；另外鐵路運(yùn)輸目前尚未納入營(yíng)改增，仍然按7%計(jì)算抵扣。） (三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為 6%。（含裝卸搬運(yùn)） (四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 第十三條 增值稅征收率為3%。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷

4、售額和增值稅征收率計(jì) 算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式: 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額: 銷售額=含稅銷售額(1+征收率) .銷售額的確定第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。 第三十五條

5、 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。 第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 第三十七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。）。銷售額的確定銷售額的確定 .銷售額的確定銷售額的確定第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值

6、稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: (一)按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 (二)按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 (三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=成

7、本(1+成本利潤(rùn)率) 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 .增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為: (一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 (二)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 (三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 (四)增值稅扣繳義

8、務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 .增值稅納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)增值稅納稅地點(diǎn)為: (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 (三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 .增值稅稅負(fù)特點(diǎn) .增值稅稅負(fù)特點(diǎn) 納稅主體在不同稅種之

9、間的差異 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、附加、其它小稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、附加、其它小稅 非法人稅制，所有發(fā)生應(yīng)稅行為者，包括：?jiǎn)挝?、個(gè)人、都是納稅義務(wù)人。分公司之間相互提供勞務(wù)，要分別征收增值稅。l 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 法人稅制，總分公司必須匯總納稅。 .納稅實(shí)務(wù) . 1、按照合同法的規(guī)定：分公司的法律責(zé)任總公司承擔(dān)，分公司不能以自己的名義對(duì)外簽訂合同；分公司與子公司不同，子公司是獨(dú)立的法人。 2、本案例只要堅(jiān)持誰(shuí)付錢、發(fā)票就開給誰(shuí)，資金流發(fā)票流一致。 3、總公司可以抵扣該項(xiàng)稅金。 4、總公司將該資產(chǎn)調(diào)撥給分公司，視同銷售，得開發(fā)票。 . 以上金額是否含稅？ 必須在簽訂合同時(shí)注明是否含稅，違

10、約金是作為增值稅業(yè)務(wù)的價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行處理的。 . . . . . . . . 針對(duì)上述案例 ： 1、免費(fèi)行為不產(chǎn)生納稅義務(wù)。 2、免費(fèi)行為不產(chǎn)生納稅義務(wù)，故不是應(yīng)稅服務(wù)，那么也不存在收費(fèi)明顯偏低的核定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只對(duì)應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯示偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的進(jìn)行核定。 3、個(gè)人的免費(fèi)行為不產(chǎn)生視同納稅義務(wù)，只有單位和個(gè)體工商戶的免費(fèi)行為可以視同銷售。 4、個(gè)人的免費(fèi)行為不進(jìn)行關(guān)聯(lián)調(diào)整，因?yàn)槔习迨莻€(gè)人，關(guān)聯(lián)調(diào)整也是針對(duì)單位而言。 . . 針對(duì)上述案例對(duì)比相關(guān)政策： 單位和個(gè)體工商戶免費(fèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。 單位和個(gè)體工商戶免費(fèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，下列情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)： 向其他單位和個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 故該案例：第一年免費(fèi)維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)，無(wú)納稅義務(wù)，已包含在價(jià)款總中；超過一年后，免費(fèi)提供的維修屬免費(fèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)不納稅，免費(fèi)提供的運(yùn)行咨詢服務(wù)，屬視同提供應(yīng)稅服務(wù)（適用6%的稅率技術(shù)咨詢（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)） . . . . . . . . . . . . . . . . 增值稅：形式重于實(shí)質(zhì)，發(fā)票丟失，不得抵