營改增培訓(營業(yè)稅改增值稅)

1、. .營改增的試點范圍營改增的試點范圍應稅服務的內(nèi)容應稅服務應稅服務的適用稅率應稅服務的適用稅率銷售額的確定銷售額的確定增值稅納稅義務發(fā)生時間的界定增值稅納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生地點增值稅納稅義務發(fā)生地點培訓內(nèi)容培訓內(nèi)容 .增值稅稅負特點幻燈片 12不同稅種納稅主體的差異幻燈片 14增值稅實務案例幻燈片 15培訓內(nèi)容培訓內(nèi)容 . 財稅財稅201337號號營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新建生產(chǎn)建設兵團財務局: 根據(jù)國務院進一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下

2、稱營改增)試點的要求，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下: 經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。 營改增的試點范圍營改增的試點范圍 .應稅服務應稅服務 第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。 應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的應稅服務范圍注釋執(zhí)行。 第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 . 應稅服務應稅服務 第十一條 單位和

3、個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務: (一)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 (二)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 .應稅服務的適用稅率應稅服務的適用稅率 (一)提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。 (二)提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。 （裝卸搬運不在之列；另外鐵路運輸目前尚未納入營改增，仍然按7%計算抵扣。） (三)提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外)，稅率為 6%。（含裝卸搬運） (四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 第十三條 增值稅征收率為3%。 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷

4、售額和增值稅征收率計 算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式: 應納稅額=銷售額征收率 銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額(1+征收率) .銷售額的確定第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 第三十四條 銷售額以人民幣計算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。 第三十五條

5、 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定應稅服務的銷售額。 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。）。銷售額的確定銷售額的確定 .銷售額的確定銷售額的確定第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值

6、稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: (一)按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 (二)按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 (三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成

7、本(1+成本利潤率) 成本利潤率由國家稅務總局確定。 .增值稅納稅義務發(fā)生時間 增值稅納稅義務發(fā)生時間為: (一)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 (二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 (三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。 (四)增值稅扣繳義

8、務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 .增值稅納稅義務發(fā)生地點增值稅納稅地點為: (一)固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 (二)非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。 (三)扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 .增值稅稅負特點 .增值稅稅負特點 納稅主體在不同稅種之

9、間的差異 增值稅、營業(yè)稅、消費稅、附加、其它小稅增值稅、營業(yè)稅、消費稅、附加、其它小稅 非法人稅制，所有發(fā)生應稅行為者，包括：單位、個人、都是納稅義務人。分公司之間相互提供勞務，要分別征收增值稅。l 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 法人稅制，總分公司必須匯總納稅。 .納稅實務 . 1、按照合同法的規(guī)定：分公司的法律責任總公司承擔，分公司不能以自己的名義對外簽訂合同；分公司與子公司不同，子公司是獨立的法人。 2、本案例只要堅持誰付錢、發(fā)票就開給誰，資金流發(fā)票流一致。 3、總公司可以抵扣該項稅金。 4、總公司將該資產(chǎn)調(diào)撥給分公司，視同銷售，得開發(fā)票。 . 以上金額是否含稅？ 必須在簽訂合同時注明是否含稅，違

10、約金是作為增值稅業(yè)務的價外費用進行處理的。 . . . . . . . . 針對上述案例 ： 1、免費行為不產(chǎn)生納稅義務。 2、免費行為不產(chǎn)生納稅義務，故不是應稅服務，那么也不存在收費明顯偏低的核定，主管稅務機關(guān)只對應稅服務價格明顯示偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的進行核定。 3、個人的免費行為不產(chǎn)生視同納稅義務，只有單位和個體工商戶的免費行為可以視同銷售。 4、個人的免費行為不進行關(guān)聯(lián)調(diào)整，因為老板是個人，關(guān)聯(lián)調(diào)整也是針對單位而言。 . . 針對上述案例對比相關(guān)政策： 單位和個體工商戶免費提供應稅勞務，不產(chǎn)生納稅義務。 單位和個體工商戶免費提供應稅服務，下列情形視同提供應稅服務： 向其他單位和個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 故該案例：第一年免費維修與應用技術(shù)咨詢服務，無納稅義務，已包含在價款總中；超過一年后，免費提供的維修屬免費提供應稅勞務不納稅，免費提供的運行咨詢服務，屬視同提供應稅服務（適用6%的稅率技術(shù)咨詢（現(xiàn)代服務業(yè)） . . . . . . . . . . . . . . . . 增值稅：形式重于實質(zhì)，發(fā)票丟失，不得抵