企業(yè)會計準則第1號—存貨

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1號號存貨存貨存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量一、存貨確認一、存貨確認（一）定義（一）定義存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑龃尕浭侵钙髽I(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。料、物料等。（二）確認條件（二）確認條件 1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 2.該存貨的成本能夠可靠地計量該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量二、存貨的初始計量二、存貨

2、的初始計量（一）原則（一）原則存貨應當按照取得成本進行初始計量；存貨應當按照取得成本進行初始計量；存貨成本包括采購成本、加工成本和其他存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。成本。（二）具體要求：（二）具體要求：按照取得渠道確定其初始計量的金額。按照取得渠道確定其初始計量的金額。存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量1.外購的存貨外購的存貨（1）購買價款；）購買價款；（2）相關稅費：進口關稅；小規(guī)模納稅人的）相關稅費：進口關稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。但不包括一般納稅人的增值稅。增值稅。但不包括一般納稅人的增值稅。（3）運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保）運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險

3、費、包裝費、中途的倉儲費。險費、包裝費、中途的倉儲費。注意：不包括采購人員的差旅費，因為差注意：不包括采購人員的差旅費，因為差旅費與采購的物資難以匹配，故計入期間費旅費與采購的物資難以匹配，故計入期間費用。用。存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量（4）運輸途中的合理損耗：）運輸途中的合理損耗：具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定；具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定；合理損耗不影響購入物資的總成本，但是提合理損耗不影響購入物資的總成本，但是提高了貨物的單位成本；高了貨物的單位成本；（5）入庫前的挑選整理費。）入庫前的挑選整理費。注意：入庫后的倉儲費用不計入成本，計入注意：入庫后的倉儲費用不計入成本

4、，計入管理費用。管理費用。入庫以后發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入庫以后發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入采購商品的成本，而應計入期間費用。入采購商品的成本，而應計入期間費用。 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量2.加工取得的存貨加工取得的存貨（1）采購成本；）采購成本；（2）加工成本：直接人工、制造費用）加工成本：直接人工、制造費用（3）使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其）使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設計費用。他成本：專屬設計費用。存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量3.其他方式取得的存貨其他方式取得的存貨（1）投資者投入的存貨）投資者投入的存貨（2）通過非貨幣性資

5、產交換、債務重組和企業(yè)）通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。合并等方式取得的存貨的成本。（3）盤盈的存貨）盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價值；按其重置成本作為入賬價值；（4）通過提供勞務取得的存貨）通過提供勞務取得的存貨按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量特別提示：在確定存貨成本時應注意，下列特別提示：在確定存貨成本時應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期

6、損益：當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；造費用；（2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應計）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應計入當期損益。但在生產過程中為達到下一個生入當期損益。但在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量特別提示：在確定存貨成本時應注意，下特別提示：在確定存貨成本時應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：計入當期損益：（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀）

7、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。貨成本。（4）企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定）企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應計入銷售費用。商品，最終應計入銷售費用。課堂練習題課堂練習題1.下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是（）。A.制造企業(yè)為生產產品而發(fā)生的人工費用 B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費C.商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅D.庫存商品發(fā)生的倉儲費用D課堂練習題課堂練習題2.下列項目中，應計入一般納稅企業(yè)商品采購

8、成本的有（ ）。A.購入商品運輸過程中的保險費用 B.采購人員的差旅費C.超定額的廢品損失 D.入庫前的挑選整理費用E.支付的增值稅 A D課堂練習題課堂練習題3.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運輸費用60 000元（按稅法規(guī)定，按7%計算抵扣進項稅額），裝卸費用20 000元，途中保險費用18 000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4 996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（ ）。 6 093 800元課堂練習題課堂練習題4.某增值稅一般納稅企業(yè)本期購

9、入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（ ）。A.87.75萬元B.70萬元 C.100萬元 D.75萬元 D課堂練習題課堂練習題5.某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產用的增值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元；車站臨時儲存費2 000元；采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%。則該材料的實際采購成本為（ ）。A.202 000元 B.208 000元 C.214 00

10、0 D.214 800元 B發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量一、發(fā)出存貨計價方法一、發(fā)出存貨計價方法由于同一種材料，商品購進的時點不同其由于同一種材料，商品購進的時點不同其單價是不同的，所以在商品發(fā)出時要考慮用單價是不同的，所以在商品發(fā)出時要考慮用哪個價格，確定其發(fā)出成本。哪個價格，確定其發(fā)出成本。 1.先進先出法：假定先購進的貨物先發(fā)出，先進先出法：假定先購進的貨物先發(fā)出，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。 2.月末一次加權平均法：平時不計算發(fā)出月末一次加權平均法：平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價格的商品成本存貨的成本，月末根據(jù)各種價格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量計算

11、出平均單價，并之和除以商品的總數(shù)量計算出平均單價，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量一、發(fā)出存貨計價方法一、發(fā)出存貨計價方法 3.移動加權平均法：移動加權平均法：每購進一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以每購進一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以最近一次的平均單價計算。最近一次的平均單價計算。在一個會計期間內需要多次計算單價。在一個會計期間內需要多次計算單價。 4.個別計價法：個別計價法：逐一辨認并確定各批發(fā)出存貨的成本。逐一辨認并確定各批發(fā)出存貨的成本。計算最準確，工作量最大。計算最準確，工作量最大。發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量二、存貨成本的結轉二、存貨成本的

12、結轉已銷售存貨，成本結轉計入主營業(yè)務成本；已銷售存貨，成本結轉計入主營業(yè)務成本；同時，結轉該存貨已計提的跌價準備。同時，結轉該存貨已計提的跌價準備。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量二、存貨成本的結轉二、存貨成本的結轉若為材料銷售：若為材料銷售：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料貸：原材料借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：其他業(yè)務成本貸：其他業(yè)務成本課堂練習題課堂練習題6.某公司月初甲產品結存金額1 000元，結存數(shù)量20件，采用移動加權平均法計價；本月10日和20日甲產

13、品分別完工入庫400件和500件，單位成本分別為52元和53元；本月15日和25日分別銷售該產品380件和400件。該甲產品月末結存余額為（）。A.7 000元 B.7 410元 C.7 350元 D.7 500元 B課堂練習題課堂練習題10日加權平均價（1 00052400）（20400）21 80042051.90（元）；15日結存（420380）51.902 076（元）；20日加權平均價（2 07653500）（40500）28 57654052.92（元）；25日結存（月末結存）14052.927 410（元） 期末存貨的計量期末存貨的計量一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則1.

14、原則：資產負債表日，存貨應當按照成本原則：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。損益。2.可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒又?，存貨的可變現(xiàn)凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。期末存貨的計量期末存貨的計量一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則可變現(xiàn)凈值估計售價至完工時估計將可變現(xiàn)凈值估計售價至完工時估

15、計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用及相關稅費要發(fā)生的成本估計的銷售費用及相關稅費當存貨存在減值跡象時，應當計算其可變當存貨存在減值跡象時，應當計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備?，F(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應全額計提存貨跌價準備：變現(xiàn)凈值為零，應全額計提存貨跌價準備：已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

16、用價值和轉讓價值的存貨。期末存貨的計量期末存貨的計量二、可變現(xiàn)凈值的計算二、可變現(xiàn)凈值的計算1.產成品、商品和用于出售的材料等直接用產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨于出售的存貨可變現(xiàn)凈值估計售價估計的銷售費用可變現(xiàn)凈值估計售價估計的銷售費用以及相關稅費以及相關稅費期末存貨的計量期末存貨的計量二、可變現(xiàn)凈值的計算二、可變現(xiàn)凈值的計算2.需要經過加工的材料存貨需要經過加工的材料存貨用該材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值成用該材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值成本；該材料應當按照成本計量本；該材料應當按照成本計量用該材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值成用該材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值成本；則該材料應當

17、按可變現(xiàn)凈值計量本；則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量材料的可變現(xiàn)凈值該材料所生產的產成材料的可變現(xiàn)凈值該材料所生產的產成品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關稅費本估計的銷售費用以及相關稅費期末存貨的計量期末存貨的計量二、可變現(xiàn)凈值的計算二、可變現(xiàn)凈值的計算3.為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的：數(shù)量的：（1）應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相）應分別確定其可變

18、現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本比較，分別確定存貨跌價準備的對應的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，不得相互抵消。計提或轉回的金額，不得相互抵消。（2）有合同部分）有合同部分可變現(xiàn)凈值以合同價可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎確定；超出部分款為基礎確定；超出部分可變現(xiàn)凈值以可變現(xiàn)凈值以市場價格為基礎計算。市場價格為基礎計算。期末存貨的計量期末存貨的計量課堂練習題課堂練習題7.下列項目中，計算生產產品的材料的可變現(xiàn)凈值時，會影響其可變現(xiàn)凈值的因素有（ ） 。A.產品的估計售價B.材料的賬面成本 C.估計發(fā)生的銷售費用D.至完工估計將要發(fā)生的加工成本E.材料的售價 ACD課堂練習題課堂練習題8.

19、下列有關確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎的表述中，正確的有（ ）。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎D.用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎E.用于生產有銷售合同產品的材料以該產品的合同價格為基礎 ABCE存貨跌價準備的核算存貨跌價準備的核算1.存貨跌價準備的計提和轉回存貨跌價準備的計提和轉回（1）計提：存貨跌價準備應有余額已提數(shù)）計提：存貨跌價準備應有余額已提數(shù)（計提前余額）（計提前余額）應予補提應予補提借：資產減值損失借：資產減值損失貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價

20、準備（2）轉回：存貨跌價準備應有余額已提數(shù)）轉回：存貨跌價準備應有余額已提數(shù)（計提前余額）（計提前余額）應以已提的跌價準備為應以已提的跌價準備為限轉回限轉回借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產減值損失貸：資產減值損失課堂練習題課堂練習題9.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18 萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有

21、這三種存貨，2010年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）。 A.0.5萬元 B.0.5萬元 C.2萬元 D.5萬元 B存貨跌價準備的核算存貨跌價準備的核算2.存貨跌價準備的結轉存貨跌價準備的結轉 企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已銷售分存貨已銷售企業(yè)在結轉銷售成本的同時，企業(yè)在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備：應結轉對其已計提的存貨跌價準備：借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）貸：庫存商品（或原材料）貸：庫存商品（或原材料）結轉對其已計提的存貨跌價準備的處理為：結轉對其已計提的存貨跌價準

22、備的處理為：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）存貨的盤虧和毀損存貨的盤虧和毀損存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應通過存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應通過“待處理財產損待處理財產損溢溢”進行核算。進行核算。按管理權限報經批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀按管理權限報經批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：損的原因，分別以下情況進行處理： 1.屬于計量收發(fā)差錯（損耗）和管理不善等原因屬于計量收發(fā)差錯（損耗）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈

23、損失計入管理費用。保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。2.屬于自然災害等非常原因（臺風、海嘯等不可抗屬于自然災害等非常原因（臺風、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應先扣除處置收入、可以收力）造成的存貨毀損，應先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。支出。課堂練習題課堂練習題10.下列關于存貨的會計處理中，正確的有（ ）。A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失D.為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用計

24、入相關產品成本E.由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入生產成本 ABD復習題復習題1、企業(yè)采購過程中發(fā)生的存貨短缺，應計入有關存貨采購成本的是（ ）。A、運輸途中的合理損耗 B、供貨單位責任造成的存貨短缺 C、運輸單位的責任造成的存貨短缺 D、意外事故等非常原因造成的存貨短缺 A復習題復習題2、210年12月31日，甲公司庫存B材料成本為110萬元，市場售價為90萬元。B材料是專門用于生產乙產品的。由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入140萬元，估計乙產品銷售費用及稅金為8萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。210年12月31日B材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）。A、80萬元 B、82萬元 C、75萬元 D、90萬元 B復習題復習題3、210年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，210年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。210年12月31日D材料的賬面價值為（ ）。A、99萬元 B、100萬元 C、