論稅務風險的防范與機制創(chuàng)新

1、企業(yè)要想在競爭中求得生存，就必須提高自己的經(jīng)濟效益，減少自己的成本費用支出，增加現(xiàn)金凈流量。而在各類成本費用中，稅收是非常重要的一個方面。因此分析和防范稅務風險就成為企業(yè)經(jīng)營管理中重要的研究課題。一、影響稅務風險的因素分析企業(yè)稅務風險，通常是指納稅人沒有充分利用稅收政策或者稅收風險規(guī)避措施失敗而付出的代價，是由經(jīng)濟活動環(huán)境的復雜性、多樣性，以及納稅人認識的滯后性、對稅收政策理解的失誤等共同作用的結(jié)果。因此，納稅人必須在經(jīng)營行為發(fā)生前，對本企業(yè)將要面臨的整體的稅務風險水平有一個客觀清醒的認識，樹立新型守法的納稅理念，并且在經(jīng)營行為發(fā)生前做好一系列的工作。在此基礎上，切實有效地分析影響企業(yè)稅務風險

2、防范效益的因素，使企業(yè)的稅務風險防范更具有效性和準確性。（一）納稅人行為的影響1.納稅人納稅意識的影響。稅務風險的防范措施既要合法也要合理，即對于企業(yè)而言，其行為不僅在形式上要合法，在實質(zhì)上也要順應政府的立法意圖；對于稅務機關而言，應該依法征稅，并且保護和鼓勵納稅人努力在稅法允許的條件下節(jié)稅。如果納稅人主觀納稅意識不強，甚至有意識地鉆稅法的漏洞，那么很容易造受經(jīng)濟上的損失。例如，企業(yè)將應收來收的銷貨款未及時入賬，掛在往來賬上反映，而購銷雙方又沒有辦理相應的結(jié)算協(xié)議，因此，該企業(yè)便發(fā)生了偷漏稅的行為，按稅法的規(guī)定必須補繳稅款，并繳納一定數(shù)量的罰款，使企業(yè)面臨一定的經(jīng)濟損失。企業(yè)如果有了依法納稅、

3、依法節(jié)稅的意識，能夠合理運用不同的結(jié)算方式，不僅可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，而且還有效避免了稅務部門的經(jīng)濟處罰。2.納稅人對稅法理解程度的影響。有時候納稅人的納稅事宜，從表面看是按稅法規(guī)定執(zhí)行了，但是由于對有關稅收政策的精神理解不透，忽視規(guī)范的納稅操作的程序與步驟，甚至不熟悉稅務機關的執(zhí)法規(guī)章與程序，往往導致稅務風險的增大，造成事實上的偷稅，受到稅務機關的處罰。（二）國家征稅的影響1.國家征稅行為對企業(yè)的影響。對于企業(yè)而言，納稅是一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當期既得經(jīng)濟利益的損失。雖然國家在公共設施和福利上的支出給予了企業(yè)一定量的經(jīng)濟補償，但這類補償既不對等也不易量化。往往稅負越重，就意味著

4、納稅人可支配收入越少。如果納稅人的收入不能及時變現(xiàn)，而又必須及時申報與繳納稅款，就會使企業(yè)面臨“欠稅”的風險，當“欠稅”無法得到稅務機關遞延納稅許可時，企業(yè)又會面臨稅務處罰的風險。此外，稅負的高低也會引起企業(yè)在投資、經(jīng)營等方面的決策發(fā)生變化，進而改變企業(yè)的納稅方案，如放棄原本不納稅或是少納稅的投資方案，承受一定量的經(jīng)濟損失。因而，國家征收稅款是企業(yè)面臨的不可避免的最直接的稅務風險。2.國家稅收制度對企業(yè)的影響。企業(yè)稅務風險的強弱很大程度上取決于國家稅收制度的健全與完善。健全完善的稅收制度是納稅人依法納稅、維護自身利益的有力保障。納稅人采取各種措施防范稅務風險，其前提就是對國家各種稅收制度的充分

5、了解、精確把握與靈活運用。只有對每一稅種的每一細微處都了如指掌，采取稅收優(yōu)惠政策及時、到位，各項法律、法規(guī)、政策、制度的運用準確、完整才能設計出風險最小、收益最大的納稅規(guī)劃方案。否則企業(yè)就會面臨稅收負擔增加的風險或沒有充分地享受稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)不能獲得最多最大的收益。3.稅務執(zhí)法力度對企業(yè)的影響。稅務機關的稅務執(zhí)法行為，對維護稅法的權(quán)威性、震懾不法分子偷逃國家稅款的行為、保障國家稅收收入的不斷增長起著重要作用。據(jù)國家審計署2004年9月審計公報顯示：部分重點稅源大戶稅收嚴重流失，主要存在稅務部門為計劃把稅源留企業(yè)、地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務、稅務機關對企業(yè)會計核算和納稅申報審核不嚴、稅務部門

6、擅自擴大優(yōu)惠政策范圍等四大問題（注：2004年9月16日，中國國家審計署發(fā)布的第四號審計公報，公布了788戶企業(yè)稅收征管情況審計調(diào)查結(jié)果。）。說明稅務部門執(zhí)法力度不強，增大了納稅人的稅務風險，即被稅務機關處罰的風險增大。（三）企業(yè)環(huán)境的影響1.宏觀環(huán)境的不斷變化調(diào)整。宏觀環(huán)境復雜多變是企業(yè)面臨各種稅務風險的外部重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些環(huán)境存在于企業(yè)之外，但對企業(yè)的生產(chǎn)運營會產(chǎn)生重大的影響，進而影響企業(yè)的稅負。由于企業(yè)稅務風險的防范本身是在經(jīng)濟行為發(fā)生前進行的有計劃謀略，需要企業(yè)的經(jīng)營者和管理者根據(jù)實際需

7、要，對未來將面臨的各種稅務風險進行全方位的預測、評估。而企業(yè)宏觀環(huán)境的變化往往又是不確定的，也是無法預見和無法改變的。雖然宏觀環(huán)境的復雜性和多變性可能為企業(yè)帶來某種機會，也可能使企業(yè)面臨某種風險，如果宏觀環(huán)境不利于企業(yè)的發(fā)展，或者企業(yè)對宏觀環(huán)境的變化反應滯后、措施不力，則不僅會加大企業(yè)的稅務風險，也增加企業(yè)防范稅務風險的難度。2.企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務風險的基礎。企業(yè)內(nèi)部的管理制度包括企業(yè)財務制度、內(nèi)部審計制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、企業(yè)風險管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全，其制定是否合理、科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險

8、的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。例如，企業(yè)財務人員及管理者對稅務風險及其對企業(yè)運營的影響認識不足、對稅法的精神理解不透、防范稅務風險的技術(shù)不高、企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)混亂、從事稅務風險防范人員的素質(zhì)不高等，便會導致稅務風險防范措施的失誤或失敗，加重企業(yè)稅負，甚至是接受稅務處罰，使企業(yè)蒙受不必要的經(jīng)濟損失。二、創(chuàng)建稅務風險防范機制 企業(yè)在防范稅務風險的過程中應合理有效地運用現(xiàn)有的稅法，以及相關的經(jīng)濟、財會政策，結(jié)合自身的特點建立一套系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學化的稅務風險防范機制，以提高稅務風險防范的效益。（一）適應宏觀環(huán)境，

9、積極應對稅務風險宏觀環(huán)境的要求與變化是造成企業(yè)面臨稅務風險的重要原因。因此，企業(yè)應努力做到：1.研究宏觀環(huán)境。外部宏觀環(huán)境雖然存在于企業(yè)之外，企業(yè)無法改變，但企業(yè)可以通過調(diào)整自己的經(jīng)營行為，適應環(huán)境的變化。例如，對不斷變化的外部宏觀環(huán)境進行分析研究，尤其是對國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)政策、相關的法律法規(guī)、市場變化、新產(chǎn)品、新技術(shù)及國際形勢的變化等進行分析研究，時刻把握其變化的趨勢及規(guī)律，了解分析環(huán)境變化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度，同時充分地考慮宏觀環(huán)境的變化使企業(yè)面臨稅務風險的可能性、嚴重性和影響程度。如是否影響企業(yè)的總體稅負水平，稅務風險的存在將持續(xù)多久，其對企業(yè)的業(yè)績指標影響多大，等等。2.采取應對

10、措施。針對企業(yè)面臨可能出現(xiàn)的各類風險，在熟練把握有關涉稅法律法規(guī)、了解納稅人財務狀況與要求的前提下，及時制定各種應變措施，并對其生產(chǎn)經(jīng)營行為的發(fā)展形式、狀態(tài)進行監(jiān)控，及時進行信息反饋。對可能發(fā)生或與預期不符的情況進行反映，適時地調(diào)整其業(yè)務目標及實施過程，以便通過風險的防范與管理，降低因宏觀環(huán)境的不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務風險，提高風險防范效益。（二）健全制度基礎，防范控制稅務風險企業(yè)稅務風險的防范程度與企業(yè)的各項制度是否健全、完善有著密切的聯(lián)系，制度是一切風險防范行為措施的保障與基礎。因此，提高企業(yè)稅務風險防范效益，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，以提高企業(yè)駕馭稅務

11、風險的能力。1.完善制度。制定規(guī)范企業(yè)理財行為、處理協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種關系的具體規(guī)章制度，制定相應的稅務風險防范與管理辦法，實施稅務風險的防范與監(jiān)督管理。企業(yè)內(nèi)部的管理制度不僅對企業(yè)管理層有著一定的約束，對與企業(yè)理財活動相關的機構(gòu)設置、人員配備及權(quán)限職責的規(guī)范也有一定的制衡作用。管理制度的健全、科學是企業(yè)理財活動合法性的有效手段，也是企業(yè)防范稅務風險發(fā)生的最基本、最重要的保證。2.明確責任。將稅務風險防范機制引入企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)、管理者、員工都有一種強烈的責任意識與風險意識，使責、權(quán)、利三者相結(jié)合，共同承擔企業(yè)的稅務風險責任。主要涉及：一是責任機制，即稅務風險與責任共存、與利益同在，充分發(fā)揮

12、員工的主人翁精神，把稅務風險的防范措施落實到每一個員工；二是權(quán)力機制，即給企業(yè)管理者及員工相應的權(quán)力，施展其才華，通過權(quán)力的制衡，減少因濫用權(quán)力產(chǎn)生的不必要的稅務風險；三是激勵機制，即注重企業(yè)運營效果與財務效益情況進行業(yè)績的考核，適時采用激勵機制，對優(yōu)秀專業(yè)人才實行市場導向型薪酬制度，用優(yōu)秀的人才，創(chuàng)更多的收益，同時，給予稅務風險化解者獎勵。（三）建立預測系統(tǒng)，評估監(jiān)控稅務風險1.正確評價稅務風險。在企業(yè)日常經(jīng)營運作之事前，應對企業(yè)未來的稅務風險進行識別與評價，綜合運用各種分析方法與手段，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、外部環(huán)境各種資料，以及財務數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)、全面、前瞻性的預測，重視資金的時間價值，重點考慮生

13、產(chǎn)運營、投融資過程中資金收付的風險。例如，分析未來稅務風險可能出現(xiàn)的原因，以及稅務風險給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為與投資方向等帶來多大的損害？分析風險是否會增加企業(yè)的成本支出，是否對企業(yè)未來的利潤有潛在的影響？是否會影響企業(yè)未來的信譽？分析稅務風險的可能性、嚴重性和影響程度以及這一風險是否影響企業(yè)的總體稅負水平？它的出現(xiàn)將持續(xù)多久等。通過稅務風險的評估預測，為采取相應措施，化解企業(yè)稅務風險的負面影響打好基礎。2.適時監(jiān)控稅務風險。稅務風險的監(jiān)控是在對企業(yè)未來稅務風險做出正確評價的基礎上，在納稅義務發(fā)生前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營全過程進行審閱，尋找最易引起稅務部門關注的理財事項，并對其進行事先的合理策劃，

14、以實現(xiàn)稅務的零風險。監(jiān)控的過程體現(xiàn)在幾方面：一是納稅事項的合理合法化的審閱。即經(jīng)濟活動的范圍與方式都必須符合國家稅收法律、政策、制度與規(guī)定。二是對納稅事項進行合理規(guī)劃。即根據(jù)納稅人的性質(zhì)與活動的不同，事先采取不同的稅收政策，進行事前的合理規(guī)劃；根據(jù)政策的復雜性、稅制的局限性、企業(yè)經(jīng)營模式的多變性，在企業(yè)經(jīng)營活動中，不斷地調(diào)整分析納稅模式、測定其稅收負擔，制定可行的納稅計劃，進行有效的事中控制；根據(jù)企業(yè)事后的經(jīng)營成果與管理方案，定期地進行事后審核與評閱，測算企業(yè)可能面臨的稅收隱患，并及時采取措施消除隱患、規(guī)避風險。 三、規(guī)范稅務風險防范策略（一）制定防范稅務風險的規(guī)程1.制定防范稅務風險的具體步

15、驟、方法、注意事項。稅務風險防范與企業(yè)的具體業(yè)務、最終目標密切相關，并由企業(yè)內(nèi)部的各部門共同努力、相互支持，全方位的進行風險防范。因此，需要在明確防范目標、充分了解企業(yè)生產(chǎn)運營的前提下，合法地謀求稅收損失的最小化；了解引起企業(yè)稅務風險的關鍵因素與指標，努力排除稅務風險防范過程中的不確定性；根據(jù)所從事的業(yè)務及收入、費用的情況確定防范稅務風險的各種渠道方法，以及防范稅務風險應注意的意外事項。2.明確防范稅務風險所依據(jù)的法律法規(guī)。在制定稅務風險防范方案的同時，匯集納稅人涉稅活動所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策，并對其進行可行性的研究，避免陷入法律的糾紛。當出現(xiàn)對政策的理解把握有偏差時，及時向稅務機關咨詢。3

16、.預測防范過程中可能面臨的各種風險。在法律許可的范圍內(nèi)制定出不同的防范稅務風險的方案后，除了準確地計算各方案的應納稅額，準確進行會計賬務處理外，還要對影響稅務防范效益的各因素將來可能發(fā)生的變動進行分析，對影響稅務計劃實施的外部環(huán)境變化及敏感程度進行分析，防止企業(yè)內(nèi)外因素的變化產(chǎn)生的不必要的風險。4.及時評價總結(jié)防范措施。稅務風險防范措施實施后，經(jīng)常、定期地進行信息的反饋，及時了解納稅方案的執(zhí)行情況。對稅務風險防范策略，進行正確評估總結(jié)，并保留資料存檔，為以后制定稅務風險防范措施提供參考和借鑒。（二）采取有效的稅務風險防范技巧1.實現(xiàn)絕對稅額的降低。表現(xiàn)為直接減少應納稅款，可通過以下途徑實現(xiàn)：（

17、1）選擇重要稅種，尋求防范稅務風險的最大空間。企業(yè)的稅收負擔與企業(yè)的經(jīng)營范圍、組織與決策密切相關。經(jīng)營范圍越廣，企業(yè)組織越龐大，企業(yè)決策越復雜，涉及的稅種也就越多。每個稅種的性質(zhì)不同，稅務風險防范的途徑、方法及其收益也不同，因此選擇有重大影響的稅種通常就是稅務風險防范的重點。從稅種本身條件看，稅務風險防范的空間越大，風險防范收益的潛力就越大。一般來講，所得稅類的風險防范空間大于流轉(zhuǎn)稅類。（2）用好用足稅收優(yōu)惠政策，挖掘增收的潛力。充分利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務風險是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整中最直接有效的方法，也是企業(yè)節(jié)稅增收的核心與落腳點。如，稅法規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律

18、、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅（注：財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知19941號。）。企業(yè)選擇免稅期限的執(zhí)行期時，可充分利用這一政策，以減少不必要的稅收負擔。（3）全方位運用各項政策，降低企業(yè)整體稅負。防范稅務風險，降低企業(yè)整體稅負是一門很復雜的實踐技術(shù)，必須綜合衡量。其一，不能只盯住某一納稅環(huán)節(jié)或某一種稅負的高低，一種稅（比如流轉(zhuǎn)稅）少交了，另一種稅（比如所得稅）則可能要多交。因此，應綜合衡量各種稅負之間的此消彼長，以確定整體稅負的輕重。其二，不能僅限于稅收領域，稅務風險的防范涉及企業(yè)理財活動的全過

19、程，與財務會計、外匯管理、進出口貿(mào)易、國際結(jié)算等多種領域發(fā)生聯(lián)系。其三，不能只考慮短期效益和局部利益，還應兼顧長期效益和整體利益，其績效大小綜合反映了企業(yè)籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營的素質(zhì)和水平。（4）選擇恰當?shù)亩悇沾恚戏ǖ霓D(zhuǎn)移一部分稅務風險。委托注冊稅務師代為辦理稅務事宜是納稅人的一項權(quán)利。由于稅務代理人，是經(jīng)國家稅務總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，從事稅務代理的專門人員，具有注冊稅務師、注冊會計師、審計師、律師資格，或是在稅務部門從事稅務實際工作15年以上者，他們通曉稅法、財會知識、法律知識，以及稅收征管工作，可以根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況為企業(yè)設計全方位的納稅方案，在幫助企業(yè)依法完稅的

20、同時，合法的降低企業(yè)的稅務風險。2.實現(xiàn)相對稅額的降低。即稅款總體數(shù)額不變，但企業(yè)賺取的是資金的時間價值。包括兩個方面：（1）選擇適當?shù)某杀举M用分攤方法，減少企業(yè)當期的應納稅額。不同的成本費用分攤方式，如，費用分攤法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等也會擴大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平。因此，企業(yè)可以選擇有利的方法來計算成本，減少稅基，實現(xiàn)各項成本費用和攤銷額的最大化，以減少應稅所得額，從而降低企業(yè)稅負。（2）實現(xiàn)整體稅負的遞延交納，使資金具有時間價值。這種方法所帶來的并不是稅金支出的減少，而是由于符合法律規(guī)定的利用某種納稅日期的時間差，相應地增加利息收入或減少利息支出。如縮短折舊年限

21、有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。（三）提高全員防范稅務風險的素質(zhì)1.增強管理層的稅務風險防范意識。在競爭開放的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立的法人參與市場競爭，追求自身利益的最大化是其最終的根本目標。大多數(shù)企業(yè)的管理層都具備了一定的風險防范意識，尤其是稅務風險的防范意識增強，但隨著經(jīng)濟一體化、全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的稅務風險也越來越多，稍有不慎，便會使企業(yè)陷入經(jīng)營困境。因此，首先要加強企業(yè)管理層的稅務風險防范意識，只有管理層的稅務風險防范意識增強了，才能減少經(jīng)營決策中的失誤，正確引導企業(yè)員工積極參與防范稅務風險，形成特有的企業(yè)文化。2.選擇專門的稅務風險防范人員。防范稅務風險是一項具有高度