作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)中的應用

1、作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)中的應用     【摘要】在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本管理方法受到猛烈沖擊，作業(yè)成本法的運用在很大程度上克服了傳統(tǒng)成本計算法的缺陷。作業(yè)成本法的基本原理是“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”。其成本核算對象極為廣泛，如產品種類繁多且需要服務程度不同的企業(yè)，又如自動化程度高，間接制造費用比重相當大的企業(yè)。同時作業(yè)成本法在農產品物流企業(yè)中具有很高的應用價值。作業(yè)成本法的引入，對傳統(tǒng)管理會計產生了重要影響。本文重在分析作業(yè)成本法在農產品物流企業(yè)中的應用，以期達到推廣的應用價值。【關鍵詞】作業(yè)成本法；農產品物流；發(fā)展前景一、作業(yè)成本法概述作業(yè)成

2、本計算（Activity Based Costing，簡稱ABC）是西方國家于八十年代末開始研究、九十年代以來在先進制造企業(yè)首先應用起來的一種全新的企業(yè)和方法。作業(yè)成本法的思想起源于20世紀30年代末，美國會計學家科勒在其任職于田納西河谷管理局期間，根據水力發(fā)電行業(yè)的特點進行研究，在會計論壇雜志發(fā)表論文，首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶的設置等問題進行了討論，形成了早期作業(yè)成本法的基本思想 。其后，相繼有人對作業(yè)成本法進行了全面的討論。但當時的研究并沒有應用于實踐。到了20世紀80年代，由于高新技術投入生產領域，企業(yè)的生產環(huán)境發(fā)生了根本性的轉變，西方會計學家開始對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)進行全面反思，對作業(yè)成本

3、法進行了全面的探討。作業(yè)成本法的計算應用也由美國、英國、加拿大不斷向歐洲和亞洲等各國拓展。作業(yè)成本法也已成為一種完善企業(yè)管理的方法。（一） 作業(yè)成本法產生的時代背景作業(yè)成本法能在近年蓬勃發(fā)展，主要有兩方面的原因：一是制造環(huán)境的改變，二是市場競爭的日益激烈。1.制造環(huán)境的改變 近一、二十年來，在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，適時制（JIT）采購與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生。高度自動化的先進制造企業(yè)，能夠及時滿足客戶多樣化、小批量的商品需求，快速地、高質量地生產出多品種少批量的產

4、品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購與制造過程將發(fā)生深刻的變化。相應的，原來為傳統(tǒng)采購與制造乃至企業(yè)決策服務的產品成本計量與控制、會計決策、業(yè)績評價等會計理論和方法也將發(fā)生相應變革。例如，在先進制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升。70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400%500%；以往直接人工成本占產品成本的40%50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3%5%。產品成本結構發(fā)生如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數量基礎成本計算”（如以工時、機時為基礎的成本分攤方法）不能正確反映產品

5、的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。2.競爭的要求  技術的進步導致產品市場壽命的縮短，而產品市場壽命的縮短則導致競爭的加劇。使競爭加劇的另一個原因是客戶需求的個性化和多樣化。隨著社會生產力的飛速發(fā)展，社會財富的迅速增長，人們有了更多選擇的余地，需求的個性化、多樣化大勢所趨。這給廠家?guī)砹烁嗟臋C會，同時，也加劇了競爭。激烈的競爭增加了對控制的要求，控制可以提高組織的效率，競爭還對管理會計系統(tǒng)的使用效率和重要性產生影響。需求的個性化、多樣化同樣也迫使公司改變生產模式，把傳統(tǒng)的少品種、大批量的生產模式轉

6、變?yōu)檫m應客戶需要的多品種、小批量的生產模式。在這種情況下，很多與批量而不是產量相關的成本在產品成本中所占的比重日益提高。如果仍采用傳統(tǒng)的成本計算方法，必然導致成本信息的嚴重失真。（二）作業(yè)成本法的現實意義作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎的管理信息系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產品設計開始，到物料供應，從生產工藝流程（各車間）的各個環(huán)節(jié)、質量檢驗到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進“增值作業(yè)”、優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”、增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪

7、費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力、增加企業(yè)價值。 二、作業(yè)成本法的基本原理（一）作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法是一套全新的成本管理方法，引入了許多新的特有的概念，如：資源 是指企業(yè)為生產所消耗的最原始形態(tài)的資源。所有進入企業(yè)作業(yè)系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源的范圍。資源可以分為：貨幣資源、材料資源、動力資源、人力資源以及廠房資源和設備資源等等。作業(yè) 是具有一定目的，以人為主體，消耗了一定的資源的特定范圍內的工作，是企業(yè)為提供產品或勞務所進行的各種工序和工作環(huán)節(jié)的總稱。也是作業(yè)成本法中核心的概念。例如產品設計、包裝、搬運、訂單處理、

8、機器調試、采購、設備的運行以及質量檢驗等，均為不同的作業(yè)。作業(yè)鏈 企業(yè)的各種作業(yè)之間存在著邏輯聯系，某些后續(xù)的作業(yè)或產品是先行作業(yè)的“顧客”，從而形成作業(yè)鏈。價值鏈 每一項作業(yè)要消耗一定的資源，因而作業(yè)的產出代表一定的價值，因為價值會最終轉移到下一步作業(yè)或最終產品上，作業(yè)鏈也就表現為價值鏈。成本動因 是指引起成本發(fā)生的因素。根據對象的不同分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起資源消耗的原因，反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況，是將資源分配到作業(yè)中心的標準；作業(yè)動因則是引起作業(yè)發(fā)生的原因，反映了產品或勞務對作業(yè)的消耗，是將作業(yè)中心的成本分配到產品或勞務中心的標準。作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本計算法或作業(yè)量

9、基準成本計算方法做到合理。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬從因果關系出發(fā)，間接費用或間接成本不在各產品間直接分配，而在各作業(yè)項間進行分配，這種就體現了費用分配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產品成本的計算較為準確。作業(yè)成本核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產品消耗作業(yè)，生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生?？梢钥闯?，作業(yè)成本的實質就是在資源耗費與產品耗費之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產品成本。三、作業(yè)成本法在農產品物流企業(yè)中的應用（一）農產品物流企業(yè)引入作業(yè)成本法的必然性在我國現行的會計制度下，在農產品物流成本的核算中，總的物流成本往往被分散到許多成本項目之中

10、，農產品物流耗費的真實情況因此被掩蓋，其結果導致物流成本的模糊或低估，因而會計信息的真實性也受到挑戰(zhàn)。在這種情況下，引入作業(yè)成本法核算農產品物流成本，經過資源分配到作業(yè)，作業(yè)分配到農產品兩個階段，能夠達到全面準確地反映和計量農產品物流成本。從成本觀來說，農產品物流企業(yè)之所以能應用作業(yè)成本法是因為：農產品物流企業(yè)與傳統(tǒng)的農產品加工企業(yè)有著本質的區(qū)別，前者的業(yè)務以農產品的流通為主，以農產品的簡單加工和包裝為輔，而后者則以農產品的加工為主，農產品的流通為輔。農產品物流企業(yè)的特點導致農產品物流環(huán)節(jié)繁多，農產品從生產、收購、流通加工、運輸儲存、裝卸搬運、包裝、配送到銷售需要眾多環(huán)節(jié)。因此，農產品的物流成

11、本實際上是農產品物流作業(yè)鏈的眾多環(huán)節(jié)的所有成本之和。而這些環(huán)節(jié)所發(fā)生的耗費只有少部分能直接追溯到某一特定的農產品。此外，農產品物流企業(yè)的產品由于本身性質的不同，如耐熱性、易腐爛程度等，導致他們需要的儲存方法以及運送時間期限長短的不同。在這種情況下，引進作業(yè)成本法，通過確認農產品物流中的各項作業(yè)，可以更為精確地計算出各種農產品的成本。（二）農產品物流企業(yè)實施作業(yè)成本法前后的比較經過對比分析，可以發(fā)現該單位實施作業(yè)成本法后，不管是在成本核算方面還是經營決策方面，準確性都有很大提高。尤其是在需要物流服務不同的農產品的成本計算上，作業(yè)成本計算可以發(fā)揮很大的作用，有利于企業(yè)發(fā)現真正能帶來盈利以及帶來盈利

12、最多的農產品。經過把資源分配到作業(yè)和把作業(yè)分配到農產品這兩個步驟的成本核算，它能夠提供相對準確的成本信息，為有效控制農產品物流成本提供了可靠的依據，使農產品物流成本不再處于傳統(tǒng)成本法核算的冰山之中。而且對于促進勞動生產率的提高，加快農產品的流通，促進生產作業(yè)要素的充分利用和資源的有效配置以及物流成本和間接費用的降低，增強其市場競爭力有重要意義。五、對作業(yè)成本法的評價通過以農產品物流企業(yè)為例介紹作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用，我們可以明顯感覺到作業(yè)成本法在很多方面比傳統(tǒng)的成本計算法有優(yōu)勢，但在認識到作業(yè)成本法的優(yōu)勢的同時，我們不能一刀切地認為作業(yè)成本法是完美無缺的，應該給作業(yè)成本法一個客觀的評價。

13、（一）作業(yè)成本法的優(yōu)、缺點作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法具有以下優(yōu)點：1.溯本求源，拓展了成本動因的范圍，不再只關注產品成本結果本身。2.強調成本的戰(zhàn)略管理，延伸成本概念。傳統(tǒng)的成本概念只局限于產品的生產制造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉化，產品的價值實現比價值形成更為重要，因此，應選擇實施按成本管理要求的全程管理。3.強調決策的成本關聯性。4.降低成本的主觀動因，完善責任會計制度，即責任會計在產品成本的形成中，除了受產量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。任何一個事物，任何一種方法都有其絕對性和相對性，是絕對和相對的統(tǒng)一。作業(yè)成本法雖然有上述的優(yōu)點，但作業(yè)成本法

14、并非盡善盡美的，它的缺點表現在：1.計算的成本仍有殘存的主觀性和隨意性首先，作業(yè)成本法是以作業(yè)中心成本庫歸集成本的，當企業(yè)生產產品發(fā)生作業(yè)成本時，雖然從理論上來說，只要將同一性質的作業(yè)成本歸入同一作業(yè)成本庫即可，但是，在實際工作中，往往有些作業(yè)費用如廠房的折舊費、生產車間的機物料消耗、保險費、動力費等費用，可能為幾個作業(yè)中心共同發(fā)生的耗費，但又缺乏作業(yè)耗用的分配手段，這就使其成本的分配存在一定的主觀性。2.計量成本高作業(yè)成本法由于是以作業(yè)中心成本庫來歸集成本的，這對成本計算和成本管理的組織體系提出了新的要求，大大增加了核算和管理的工作量，因此計量成本較高。特別是對于那些產品品種繁多、生產工藝流

15、程復雜的企業(yè)，更是如此。（二）作業(yè)成本法的適用范圍盡管作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法相比有很多優(yōu)勢，但并不意味著作業(yè)成本法要立即、完全取代傳統(tǒng)成本計算法。作業(yè)成本法有一定的適用條件，只有具備這些條件，其才能發(fā)揮優(yōu)勢。反之，非但達不到滿意的效果，還會扭曲成本真實的情況。根據作業(yè)成本法的特點，在以下幾種情況下可以而且應該引進作業(yè)成本法：1.企業(yè)規(guī)模較大，產品品種繁多，自動化程度較高，間接制造費用所占比重大。2.各種產品需要技術服務的程度不同。3.市場競爭激烈，現有成本計算和管理模式不適應企業(yè)管理的要求。4.擁有先進的計算機技術和優(yōu)秀的人才。（三）實施作業(yè)成本法應注意的問題1.作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的

16、核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產品成本，還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。2.實施作業(yè)成本法應遵循成本效益原則。3.作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追索的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接或融合。4.實施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進成本的降低和效率的提高，這是作業(yè)成本法的精髓。5.實施作業(yè)成本法應做好會計有關的基礎

17、工作，確保會計信息真實可靠。六、作業(yè)成本法的發(fā)展前景（一）作業(yè)成本法下的新觀點作業(yè)成本法是一種全新的成本計算方法，它對企業(yè)、對成本的看法都與傳統(tǒng)成本法有所不同，提出了：    新的企業(yè)觀  作業(yè)成本法將企業(yè)作為一個職能價值鏈來看待。這個職能價值鏈是由研究與開發(fā)、產品和服務以及生產過程的設計、生產、營銷、配送、客戶服務這樣一系列企業(yè)職能組成的，企業(yè)通過這些職能逐步使其產品或勞務具有有用性。 新的成本觀  作業(yè)成本法對成本的看法是“不同目的下有不同的成本”。 這一理論通過產品成本的研究來解釋。產品成本是特定目的下分配給一項產品的成本總和，主要有三種

18、目的： 1.產品定價與確定重要產品在此目的下，價值鏈的各個環(huán)節(jié)，從生產到將產品送到客戶手中為止的成本都包括在內。2.與政府機構訂立協議政府機構經常對產品成本中允許與不允許包括的項目做出明確規(guī)定。3.對外財務報告這里主要強調在資產負債表與損益表報告的可計入存貨成本。在公認會計準則中，對外報告的產品成本只包括制造成本。不同的目的決定了不同的產品成本內容，而產生于滿足財務報告的傳統(tǒng)成本法則不分目的地一律提供有關生產成本的成本。正是由于這些新的觀點，作業(yè)成本法在新的經濟環(huán)境下，適應市場的需要，幫助企業(yè)經營決策，使企業(yè)在市場競爭中保持長遠的競爭優(yōu)勢。（二）作業(yè)成本法的發(fā)展前景預測作為一種新的成本計算方法，以及與之密切相關的作業(yè)成本管理，作業(yè)成本法在日新月異的市場經濟環(huán)境下，在新時代的管理會計中，都扮演著舉足輕重的角色。作業(yè)基礎管理思想是成本管理史上的一次革命。它有助于組織轉變成本觀念，為組織決