作業(yè)成本法在物流成本核算中的運(yùn)用成本_第1頁
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作業(yè)成本法在物流成本核算中的運(yùn)用成本_第3頁
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文檔簡介

1、作業(yè)成本法在物流成本核算中的運(yùn)用成本    摘 要:論述了企業(yè)物流成本核算中存在的問題,系統(tǒng)闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性和優(yōu)勢(shì),最后建立了物流成本的作業(yè)成本核算模型。關(guān)鍵詞:物流成本 核算方法 作業(yè)成本法雖然現(xiàn)代物流管理的理念引入我國已有20余年,但毋庸諱言,我們對(duì)物流成本的測算、分析和研究,無論是總量的還是企業(yè)實(shí)際支出的,還是行業(yè)標(biāo)桿水準(zhǔn)的,基本處于“霧里看花”的階段。因此,要達(dá)到合理降低物流成本的目的,就必須認(rèn)真進(jìn)行物流成本的分析與管理,而進(jìn)行物流成本分析與管理的前提是正確核算物流成本。一、企業(yè)物流成本核算中存在的問題企業(yè)不了解本企業(yè)物流成本的癥結(jié)在

2、于物流成本的計(jì)算方法上。在企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算中,要正確把握物流成本是困難的,容易計(jì)算的只是一些外委運(yùn)輸費(fèi)等,其他的費(fèi)用分散在制造成本和一般管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用項(xiàng)目當(dāng)中。所謂企業(yè)物流成本核算的傳統(tǒng)方法是指:1企業(yè)對(duì)物流系統(tǒng)的成本測量主要是以數(shù)量為基準(zhǔn)的成本計(jì)算系統(tǒng)為主,并沒有考慮物流系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的具體運(yùn)作過程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足:(1)不能提供準(zhǔn)確的物流成本信息且核算工作量大,要想把物流成本準(zhǔn)確的從相應(yīng)的制造成本和一般管理費(fèi)及銷售費(fèi)用中抽出,首先應(yīng)界定哪些是物流活動(dòng)消耗的,哪些是非物流消耗的,由于界定存在著隨意性,就會(huì)導(dǎo)致物流成本不準(zhǔn)確;其次,物流成本金額按一定標(biāo)準(zhǔn)抽出,標(biāo)準(zhǔn)選擇

3、不合理,也會(huì)導(dǎo)致物流成本不準(zhǔn)確;同時(shí),在眾多的財(cái)務(wù)憑證中尋找與物流活動(dòng)有關(guān)的資料,對(duì)一些小型企業(yè)來說都是一種負(fù)擔(dān),更別提業(yè)務(wù)量大的一些大型企業(yè),核算工作量過大。(2)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說”。一般情況下,企業(yè)會(huì)計(jì)科目中,只把支付給外部運(yùn)輸、倉庫企業(yè)的費(fèi)用列入成本,實(shí)際這些費(fèi)用在整個(gè)物流費(fèi)用中猶如冰山一角。因?yàn)槠髽I(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒列入物流費(fèi)用科目內(nèi)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用,在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。(3)在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下,傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法提供的物流成本往往失真,不利于進(jìn)行

4、科學(xué)的物流控制?,F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜,產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣,產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變,經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備,使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費(fèi)用大大增加,投入的所有資源也隨其成倍增加?;谶@種無意識(shí)的假定,成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)-直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”的由來。這種計(jì)算方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài),造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯,然而在先進(jìn)制造企業(yè),在高科技時(shí)代的今天,它卻是致命的。2作業(yè)成本法在物流成本核算中的可行性和優(yōu)勢(shì)分析傳統(tǒng)的成本核算已不

5、適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展,考慮到這種情況,人們希望找到適應(yīng)物流行業(yè)特點(diǎn)的更好的成本核算方法,這就是作業(yè)成本核算法(activitybased costing method,簡稱ABC法)。作業(yè)成本法(Activity Based Costing,ABC)最早是由美國哈佛大學(xué)卡普蘭利庫玻(KapIan & Cooper,1988)兩位教授提出來的。其基本原理是:作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)是溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之問的橋梁。作業(yè)取代產(chǎn)品成為企業(yè)成本核算的著眼點(diǎn)。物流運(yùn)作方式與作業(yè)成本法的思想有相似性13。首先,物流業(yè)務(wù)的間接費(fèi)用在總成本中比例高。物流企業(yè)提供物流服務(wù)以及生產(chǎn)企業(yè)的物流活動(dòng)

6、過程中,涉及的間接費(fèi)用比例甚高,且都不能直接歸入直接成本。作業(yè)成本法正是針對(duì)制造費(fèi)用(生產(chǎn)企業(yè))、間接費(fèi)用(生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè))比例很高的企業(yè)而提出的。其次,物流企業(yè)的個(gè)性化生產(chǎn)或服務(wù)要求高。物流企業(yè)提供的是無形的服務(wù),其物化表現(xiàn)為與客戶簽訂的合同,每個(gè)客戶所要求的服務(wù)都是不一樣的。作業(yè)成本法在產(chǎn)品(服務(wù))品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜,工藝多變,經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下尤其適用。最后,作業(yè)成本法能輔助企業(yè)準(zhǔn)確掌握提供物流服務(wù)的成本,進(jìn)而輔助產(chǎn)品定價(jià)、客戶贏利性分析以及物流流程改進(jìn)等。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算方法,是對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的變革和改進(jìn)。對(duì)制造費(fèi)用選用多種成本動(dòng)因,采用多種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的作

7、業(yè)成本法與傳統(tǒng)方法相比,顯然存在眾多的優(yōu)越性:(1)能促使管理人員有效的進(jìn)行成本控制。在作業(yè)成本法下,間接費(fèi)用的分配是采用多標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行的,在分配過程中將會(huì)產(chǎn)生多種成本動(dòng)因,因此,通過此方法能夠確認(rèn)引起各間接費(fèi)用產(chǎn)生的原因,而一旦確認(rèn)了某種產(chǎn)品消耗的間接費(fèi)用的原因,就能使管理者從產(chǎn)生成本的源頭入手,從降低企業(yè)產(chǎn)品成本的角度重新分析各種間接成本,以努力降低產(chǎn)品中的間接成本,間接成本作為企業(yè)產(chǎn)品成本中的一個(gè)重要組成部分,它的降低將會(huì)最終使全部產(chǎn)品成本降低。通過此方法將能促使管理人員對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。這一特點(diǎn)是作業(yè)成本法最突出的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)。(2)能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比,作

8、業(yè)成本法將能夠提供更為準(zhǔn)確的成本信息。利用該方法將能正確反映各種產(chǎn)品根據(jù)其消耗的設(shè)施所付出的代價(jià)。在作業(yè)成本法中,是按照各種產(chǎn)品實(shí)際消耗的與間接成本相關(guān)的作業(yè)量來分配其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的間接成本。按作業(yè)成本法計(jì)算的成本也包括直接制造成本和間接成本,只是這種方法在分配間接成本時(shí),不是采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配所有的間接成本,而是根據(jù)各種間接成本的作業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)采取不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。由于引起各種間接成本產(chǎn)生的原因是不同的,因此采用相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn),以多個(gè)分配率來分配間接成本必將能使企業(yè)的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確,能夠提供更加正確的成本信息。 (3)作業(yè)成本法可以改進(jìn)預(yù)算控制。作業(yè)成本法對(duì)于傳統(tǒng)的成本性態(tài)分析進(jìn)行了擴(kuò)展,

9、認(rèn)為引起成本變動(dòng)的動(dòng)因絕不僅僅是產(chǎn)量,間接費(fèi)用在產(chǎn)出量不變時(shí)也有可能發(fā)生變動(dòng)。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)作業(yè),引導(dǎo)管理人員將注意力集中于發(fā)生成本的原因成本動(dòng)因上,改變管理人員僅關(guān)注成本本身的思想。在該方法下,認(rèn)為企業(yè)就是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體,這其中一系列的作業(yè)連接就構(gòu)成了作業(yè)鏈。每一作業(yè)的完成都將會(huì)消耗一定的資源,而每一作業(yè)的產(chǎn)出又將會(huì)形成一定新的價(jià)值,轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè),按此推移,直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。企業(yè)的最終產(chǎn)品是企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的集合體,它凝聚了在各個(gè)作業(yè)鏈上形成的最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。而在企業(yè)內(nèi)部的一系列作業(yè)中,有的作業(yè)能夠增加轉(zhuǎn)移給

10、顧客的價(jià)值,也有的作業(yè)則不增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。因此,在作業(yè)成本管理中,其目標(biāo)就是盡量消除不增加價(jià)值的作業(yè)或盡量減少其資源的消耗。對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè),也要盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗。通過這樣一種做法將能夠起到事前預(yù)算控制的作用,克服了傳統(tǒng)成本控制強(qiáng)調(diào)事后控制的缺陷。因此,通過作業(yè)成本法將能夠大大改進(jìn)企業(yè)的成本控制。     (4)作業(yè)成本法可以改進(jìn)業(yè)績的評(píng)價(jià)。通過前面的分析可知,在作業(yè)成本法下,對(duì)不同的間接費(fèi)用分析出與其相應(yīng)的各種成本動(dòng)因,因此,通過作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制,將能夠克服傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷,使許多在

11、傳統(tǒng)方法下不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法下變成可控的,也將使得各間接費(fèi)用責(zé)任清晰,這對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)績將會(huì)有一定的改進(jìn)作用。此外,由于作業(yè)成本法能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息,通過該法計(jì)算出的成本也是比較精確、實(shí)際的成本,因此,從這一方面來說它也能改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。(5)能夠提供詳細(xì)的成本信息。因?yàn)槌杀臼前凑兆鳂I(yè)歸集的,各成品成本即為所消耗所有作業(yè)的成本之和,因此,產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務(wù)所耗費(fèi)的作業(yè)情況及相應(yīng)的成本情況能夠清晰地揭露出來。 (6)有利于生產(chǎn)、銷售決策。在賣方競爭的市場中,價(jià)格與成本的差異往往甚小,作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確的計(jì)量不同產(chǎn)品的成本,因而能夠準(zhǔn)確地計(jì)算每一產(chǎn)品的毛利,企業(yè)可以

12、據(jù)此組織生產(chǎn),擴(kuò)大利厚產(chǎn)品市場占有率。而傳統(tǒng)的成本核算法顯然不能提供這樣的戰(zhàn)略信息。采用作業(yè)成本法能夠了解各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)成本的高低,通過與市場價(jià)格的比較,給企業(yè)提供了作業(yè)外包還是內(nèi)制、買進(jìn)還是租進(jìn)的依據(jù)。二、物流成本的作業(yè)成本法核算模型根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的各種作業(yè)的成本之和,而作業(yè)成本是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費(fèi)用之積,或者說是資源動(dòng)因數(shù)量與資源動(dòng)因成本分配率之積,由此可以得出作業(yè)成本計(jì)算的基本原理數(shù)學(xué)模型如下4:設(shè)某公司提供m種物流產(chǎn)品(服務(wù)),整個(gè)過程有n種作業(yè),s種資源。列向量:表示物流產(chǎn)品(服務(wù))成本。矩陣表示i物流產(chǎn)品(服務(wù))消耗j作業(yè)的數(shù)量(i=

13、1m,j=1n);矩陣 表示單位j作業(yè)消耗k資源的數(shù)量(j=1n,k=1s);表示單位資源的費(fèi)用。則有:即:1作業(yè)成本法的通用成本性態(tài)核算模型上述基本原理核算模型將資源、作業(yè)等進(jìn)行整體考慮,特點(diǎn)是計(jì)算簡單,原理突出。但是在運(yùn)算前要具備大量的己有數(shù)據(jù)。如作業(yè)分配率是多少?資源分配如何?作業(yè)成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)如何?其成本形態(tài)又怎樣?該模型均不涉及,事實(shí)上造成了使用上的不便。因此,有人從作業(yè)成本性態(tài)分析和生產(chǎn)函數(shù)的角度提出將生產(chǎn)部門結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)函數(shù)的構(gòu)造方法用于作業(yè)成本模型構(gòu)建上,提出一種基于作業(yè)成本形態(tài)分析的作業(yè)成本模型5。在作業(yè)成本法中,成本按照成本習(xí)性,可分為:直接變動(dòng)成本,間接作業(yè)成本和固定成本三類

14、。Kaplan和Cooper則將之叫做:短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本和固定成本,其實(shí)質(zhì)是一樣的。直接變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成比例變動(dòng),如直接材料、直接人工等。直接變動(dòng)成本以“數(shù)量基礎(chǔ)動(dòng)因",直接將資源分配給成本對(duì)象。間接作業(yè)成本隨著作業(yè)量變動(dòng)而成比例變動(dòng),如發(fā)運(yùn)準(zhǔn)備、訂單處理、收貨作業(yè)等。間接作業(yè)成本以“作業(yè)基礎(chǔ)動(dòng)因”分配成本。固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi),不隨數(shù)量基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因而變的成本,如管理人員工資、廣告費(fèi)、稅收等。Kaplan和Cooper還將作業(yè)劃分為:單位水平作業(yè)、批次水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和維持性作業(yè),那么直接變動(dòng)成本對(duì)應(yīng)于單位水平作業(yè),間接作業(yè)成本對(duì)應(yīng)于批次水平作業(yè)和產(chǎn)品水平作業(yè),而固定成本對(duì)應(yīng)于維持性作業(yè)。根據(jù)成本性態(tài),很容易得出通用的成本性態(tài)模型:參考文獻(xiàn)1 Cooper,Kaplan R s. Measure costs right: make the right decisions J.Harvard Business Review,l998,(9-10):96-1032 Cooper Kaplan R SProfit priorities from activitybased costingJ.Harvard Business Review,1991,(5-6):130-137 Review,1991,

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