佛山禪城會計(jì)培訓(xùn)[金帳本]對管理會計(jì)的現(xiàn)狀、問題及對策探索

1、對管理會計(jì)的現(xiàn)狀、問題及對策探索摘要:管理會計(jì)的理論與方法在我國實(shí)踐中并未得到廣泛的應(yīng)用與推廣,這一方面是由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國外還存在一定的不同,另一方面也在于管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)。如何解決我國管理會計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤的問題,文章提出了一些看法。關(guān)鍵詞:管理會計(jì);現(xiàn)狀;對策前言管理會計(jì)的起源,一般認(rèn)為是20世紀(jì)初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20世紀(jì)初,伴隨著西方工業(yè)革命的成功,經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展,社會化大生產(chǎn)程度的提高,生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大,企業(yè)及市場的競爭加劇,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)由產(chǎn)品化時代進(jìn)入市場化時代,生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化也隨之加大,對管理知識的需求也相應(yīng)

2、增加,管理理論由此而產(chǎn)生,以泰羅為代表的管理學(xué)說相繼建立。伴隨著科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用,作為其組成部分及具體管理方法體系的“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”、“全面預(yù)算體系”、“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等,相繼引入到會計(jì)中來,形成了管理會計(jì)的雛形。其后,伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理復(fù)雜化程度不斷提高,管理會計(jì)也由早期的應(yīng)用工具,逐步發(fā)展為參與決策,最終上升為戰(zhàn)略管理,成為現(xiàn)代管理的重要學(xué)科理論。我國對管理會計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚,約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時間,管理會計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國管理會計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管

3、理,從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢,人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動管理。管理會計(jì)的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計(jì)在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo),我國管理會計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí),還存在較大的發(fā)展余地。此外,管理會計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來說,管理會計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的,不注重管理會計(jì)的應(yīng)用,很難說其管理工

4、作會有多大成效。管理會計(jì)理論的實(shí)踐化,在我國還存在一些脫節(jié)。(一管理控制系統(tǒng)對于管理控制系統(tǒng),應(yīng)該按照高層、中層和基層的劃分進(jìn)行研究。但實(shí)際上,管理會計(jì)對中基層管理控制系統(tǒng)研究較多,對高層控制系統(tǒng)的研究歷來就比較薄弱。其原因是高層管理控制與法人治理有很多重疊,而法人治理又是管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、甚至財(cái)務(wù)會計(jì)等學(xué)科的研究專利。我國公司法人治理或高層控制主要比照西方國家的公司建立起來的,對此,我國理論界和實(shí)務(wù)界都有誤區(qū):1.我國公司能否成功地引進(jìn)西方公司的法人治理結(jié)構(gòu)?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理結(jié)構(gòu)是西方政治上三權(quán)分立體制在經(jīng)濟(jì)生活中的翻版,兩者互為條件。我國政治上不是、甚至在可預(yù)見的將來

5、也不可能搞三權(quán)分立,在這樣的條件下,公司獨(dú)立地引進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu),其成功幾率很小。我們知道,一個公司的法人治理結(jié)構(gòu)與該公司所處國家政治治理結(jié)構(gòu)是一致的。我國現(xiàn)實(shí)的公司法人治理結(jié)構(gòu)根本沒有引入西方公司的做法(盡管我們已經(jīng)寫在公司法中,相反,其中董事長與總經(jīng)理的關(guān)系卻更接近我國政治上黨委書記和行政首長的關(guān)系。2.西方的法人治理結(jié)構(gòu)并不是最優(yōu)的,問題很多。其中之一是將法人治理結(jié)構(gòu)的核心固定在如何讓所有者“管住”經(jīng)營者。中國和外國的實(shí)踐證明,這是徒勞的。無助于解決內(nèi)部人控制問題。另外,西方特別是美國公司的法人治理結(jié)構(gòu)隨著歷史演化已經(jīng)不符合美國人的價(jià)值觀念。3.對法人治理結(jié)構(gòu)的誤解導(dǎo)源于對所有制的誤解(類

6、似的誤解,在國家權(quán)威性文件中都存在。在很多人那里,私有制是指所有者和經(jīng)營者兩位一體的企業(yè),而公有制則是指國家獨(dú)資的企業(yè)。實(shí)際上,比照我國的集體所有制,公司制也是公有制。此外,對公司或者說對公司資產(chǎn)的所有與對公司一部分權(quán)益資本的所有是兩個根本不同的概念(可以說“國有資產(chǎn)”作為概念是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹Ｗ愿母镩_放以來,將所有制改革看成經(jīng)濟(jì)體制改革的核心是一種相當(dāng)流行的觀點(diǎn),今天來解讀,它無非是說將作為股東的國家“驅(qū)逐出企業(yè)”。但事情并未就此終結(jié),企業(yè)仍有問題,再靠所有制改革已經(jīng)失靈。應(yīng)該看到,按照公司主體或者跨越所有制的觀點(diǎn),公司就是公司本身,它是一個場所:企業(yè)家來展現(xiàn)管理才能謀取報(bào)酬,股東來投資謀取紅利,

7、信貸者來發(fā)放貸款謀取利息,員工提供勞動謀取工資,供應(yīng)商來提供產(chǎn)品謀取銷售收入,顧客來購買產(chǎn)品或服務(wù)用于消費(fèi)或進(jìn)一步生產(chǎn),諸如此類。上述分析表明:法人治理結(jié)構(gòu)是所有當(dāng)事人契約關(guān)系的網(wǎng)絡(luò),是一種內(nèi)控制度。這不僅需要研究內(nèi)控制度,而且要研究與這種內(nèi)控制度相適應(yīng)的控制程序設(shè)計(jì)、激勵制度等等。(二預(yù)算管理預(yù)算管理是西方國家的管理慣例。在我國企業(yè),從1990年開始搞預(yù)算管理,目前已經(jīng)相當(dāng)普及。原國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部都曾發(fā)布專門文件,要求國有企業(yè)推行預(yù)算管理,16屆3中全會關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)若干問題的決定明確要求國有企業(yè)實(shí)行“資本經(jīng)營預(yù)算制度”。但還必須看到,我國預(yù)算管理并不到位,主要問題是:1.如何將

8、戰(zhàn)略與預(yù)算有機(jī)地結(jié)合起來。按照國外的思路,實(shí)現(xiàn)結(jié)合的中間紐帶是平衡計(jì)分卡。這無疑是對的,但在實(shí)際操作上問題很多。例如選擇多少指標(biāo)、如何將戰(zhàn)略指標(biāo)在公司各個部門之間分割、非財(cái)務(wù)指標(biāo)如何分解和與財(cái)務(wù)指標(biāo)配合等等。2.預(yù)算指標(biāo)水平。在存在風(fēng)險(xiǎn)和不確定的條件下,預(yù)算指標(biāo)水平多高算高、多低算低,是無法判斷的,因而指標(biāo)水平的確定就成為一個重要的問題。傳統(tǒng)上,確定“可行”(Practical水平和“理想”(Ideal水平的方法已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。國內(nèi)外一些企業(yè)實(shí)行高指標(biāo)預(yù)算(Stretching Budgeting,歐洲一些學(xué)者又倡導(dǎo)超越預(yù)算(Beyond Budgeting,都切中現(xiàn)行預(yù)算管理實(shí)務(wù)的

9、弊端。高指標(biāo)預(yù)算和超越預(yù)算的共同點(diǎn)就是只要下級能夠接受,指標(biāo)水平能高則高。但這需要靈活的激勵制度相配合,需要與若干非財(cái)務(wù)指標(biāo)相銜接。所謂“靈活的激勵制度”在構(gòu)造上應(yīng)該是什么樣、預(yù)算與非財(cái)務(wù)指標(biāo)如何銜接起來等問題,都還懸而未決。3.預(yù)算松弛。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上屬于信息不對稱,在我國實(shí)務(wù)上就是“扯皮”。因?yàn)槌镀栴}導(dǎo)致預(yù)算失靈、甚至放棄預(yù)算管理系統(tǒng)的企業(yè)并非少見。為減緩預(yù)算松弛而需要研究的問題很多,包括:(1如何發(fā)現(xiàn)預(yù)算動因,并使之標(biāo)準(zhǔn)化;(2如何建立標(biāo)桿庫(Benchmark Pool,為預(yù)算編制與審批提供一個參照系;(3如何在流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上,編制作業(yè)預(yù)算(ABB;(4如何從預(yù)算松弛的角度設(shè)計(jì)激勵制度

10、;(5 如何利用多種管理方法的配合,綜合治理預(yù)算松弛。(三成本控制盡管“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”被宣傳了近10年,但我國大多數(shù)企業(yè)仍然不重視成本問題。在美國,降低1元成本,相當(dāng)于增加6-7元的銷售;質(zhì)量成本占銷售收入的比重應(yīng)該在4%左右,而實(shí)際上則在19%左右,提高質(zhì)量無異于開采一座金礦。我國的成本的主要問題一是勞動力成本低、土地資源廉價(jià),但單位成本卻比國外高;二是銷售毛利率很高,但稅前利率則很低;三是跑冒滴漏即白領(lǐng)職業(yè)犯罪嚴(yán)重。為了保障入世后在國際競爭舞臺上立于不敗之地,下列問題特別值得研究。1.如何將建立在流程理念基礎(chǔ)上的作業(yè)成本推廣到制造業(yè)中的管理和服務(wù)部門,推廣到非制造業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和非贏利組織,以便

11、降低制造業(yè)的管理成本和整個社會的服務(wù)成本。2.如何通過目標(biāo)成本,將新產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)、將新技術(shù)采納與成本管理系統(tǒng)地結(jié)合起來,依靠技術(shù)降低成本。3.建立健全內(nèi)部控制制度。以COSO報(bào)告為代表的內(nèi)控制度不完全適合一個組織設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)控制度的需要。所謂內(nèi)控制度至少應(yīng)該定義為:“一種最優(yōu)化、最簡潔和最理性(合乎邏輯的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”和“一種授權(quán)體系和責(zé)任體系”。如何站在企業(yè)立場上設(shè)計(jì)這樣一套可操作的內(nèi)控制度并付諸于實(shí)踐仍然是一個挑戰(zhàn)性課題。4.我國企業(yè)成本理念落后,是否可以說通過采用管理技術(shù)和科學(xué)技術(shù)降低成本,并盡快將職工工資與國際接軌。(四激勵制度激勵制度是管理會計(jì)的新課題,而且重點(diǎn)是針對公司中

12、下層經(jīng)理和員工。財(cái)務(wù)會計(jì)研究激勵制度在時間上稍長一些,但重點(diǎn)在高層,而且以每股受益、股票價(jià)格等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績考核指標(biāo)。平衡計(jì)分卡的問世證明財(cái)務(wù)會計(jì)研究激勵制度的方式是不恰當(dāng)?shù)?。按照我們的理?所謂激勵制度就是業(yè)績指標(biāo)與獎懲資源的結(jié)合,是一個組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、貫徹組織戰(zhàn)略和塑造積極的組織文化的最強(qiáng)有力杠桿。需要研究的問題包括:1.如何設(shè)計(jì)獎金庫?2.如從戰(zhàn)略出發(fā),設(shè)計(jì)一套既具有個性化又具有整體統(tǒng)一性的指標(biāo)體系?3.如何將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來?4.如何評價(jià)業(yè)績指標(biāo)?客觀、主觀、還是主客觀結(jié)合的打分方法?如何解決以上問題,筆者認(rèn)為可以從一下幾個方面著手:(一開展管理會計(jì)的基本理論研究,制定

13、管理會計(jì)準(zhǔn)則。管理會計(jì)基本理論是對管理會計(jì)問題的本質(zhì)與規(guī)律的認(rèn)識,是探討其他會計(jì)理論問題的基礎(chǔ)。因此,我們應(yīng)結(jié)合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,同時吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果,建立管理會計(jì)準(zhǔn)則。管理會計(jì)準(zhǔn)則是管理會計(jì)實(shí)踐依據(jù)的法則和標(biāo)準(zhǔn)。(二擬定管理會計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架。由于多種原因的影響,目前相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)及其會計(jì)人員還不能獨(dú)立地設(shè)計(jì)出一整套可滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要的管理會計(jì)應(yīng)用體系,還不具備直接根據(jù)普通管理會計(jì)教科書系統(tǒng)、自如地開展管理會計(jì)實(shí)務(wù)的能力。因而,管理會計(jì)要想在實(shí)踐中得到推廣與應(yīng)用,在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)地歸納總結(jié),因此,有關(guān)部門在做好

14、應(yīng)用管理會計(jì)的宣傳、教育的同時,應(yīng)盡快擬定出管理會計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架。(三 努力提高企業(yè)決策者與會計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營決策對管理會計(jì)的重視程度,直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì),有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)及隊(duì)伍還不夠,企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計(jì)人員,進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì),這才能使管理會計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用與推廣。(四抓好管理會計(jì)基礎(chǔ)教育。一門學(xué)科成熟的最主要標(biāo)志是具有一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范的教材,這是我們應(yīng)用管理會計(jì)的前提條件。因此,有關(guān)部門應(yīng)組織編寫隊(duì)伍,編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用便于操作的教材,并以此為指導(dǎo),展開理論與實(shí)踐的學(xué)習(xí)與研究。(五緊密結(jié)合我國國情,建