作業(yè)成本法下成本核算分析

1、作業(yè)成本法下成本核算分析【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法 ;作業(yè)動因 ;成本動因隨著全球經(jīng)濟的一體化,企業(yè)之間的競爭日趨激烈。對于成本的真實性和準確性的掌握已經(jīng)成為了一個企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵所在。然而傳統(tǒng)完全成本法以直接人工和直接材料成本作為制造費用的分配基礎(chǔ),從而可能產(chǎn)生誤導性或不準確的產(chǎn)品成本。而作業(yè)成本法則能夠恰當?shù)卮_定成本動因,按作業(yè)歸集并分配產(chǎn)品成本,提高了產(chǎn)品成本的準確性。因此,本文中將運用作業(yè)成本法對企業(yè)發(fā)生的成本進行分析與研究,其意義就在于掌握更加真實的成本信息,以利于更好做出決策,使企業(yè)發(fā)生成本維持在最低,在競爭中立于不敗之地。 1 作業(yè)成本法概念體系 作業(yè)成本法(Activity-B

2、ased Costing,簡稱 ABC法)即基于作業(yè)成本的成本計算法是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確認、計量,歸集資源費用到作業(yè)上再通過作業(yè)動因的確認計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。ABC法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品服務(wù)、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。作業(yè)成本法下的基本概念包括作業(yè)、資源、成本對象、成本動因等幾方面。其相互關(guān)系可概括為圖1-1所示: 2 作業(yè)成本法基本原理 作業(yè)成本法最初是作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法提出的,其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入作業(yè),相比傳統(tǒng)的“資源一產(chǎn)品”過程,作業(yè)成本法對價值的研究著

3、眼于 “資源作業(yè)產(chǎn)品”過程。其基本工作原理如圖 2-1所示: 作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計算和作業(yè)管理兩個方面的內(nèi)容。圖2-1中從左到右表示成本計算和形成過程,從右到左表示資源的消耗過程?？梢钥闯霎a(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源、資源按照資源動因把成本追蹤到作業(yè)中去,從而得到作業(yè)成本,作業(yè)成本又按照作業(yè)動因把成本追蹤到產(chǎn)品中去,最終形成產(chǎn)品成本。因此,企業(yè)的生產(chǎn)過程就是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程,同時又是價值的形成過程。 3 作業(yè)成本法實施過程 第一,分析定義作業(yè)中心。作業(yè)中心劃分得正確、詳略得當與否是整個作業(yè)成本核算體系的關(guān)鍵所在。根據(jù)有關(guān)實踐研究指導,作業(yè)中心的確定依據(jù)主要有: (1)作業(yè)的特

4、殊性; (2)作業(yè)價值量大小; (3)作業(yè)費用的同質(zhì)性、其他費用涉及較少; (4)費用的發(fā)生均無法與產(chǎn)品直接掛鉤。 第二,分配資源到各作業(yè)中心。將企業(yè)耗費的資源按照資源動因進行歸集并分配到各作業(yè)中心去,其中確定合適的資源動因是主要任務(wù),主要通過專業(yè)人員的反復調(diào)查。 第三,確定作業(yè)動因。這是作業(yè)成本法的核心步驟。作業(yè)動因是作業(yè)支出與產(chǎn)品最終成本的中介。有些作業(yè)動因可以根據(jù)原始資料比較方便得取得,如直接資源耗費的資源動因即作業(yè)動因;而有些作業(yè)動因的確定需要積累很多的原始數(shù)據(jù),通過專業(yè)人員的經(jīng)驗總結(jié)確定作業(yè)中心的產(chǎn)品耗費分配依據(jù)。如我們對生產(chǎn)計劃和調(diào)度部門(已確定為一個作業(yè)中心)的費用支出可以按照各

5、產(chǎn)品線的產(chǎn)值(量)比例分攤到各產(chǎn)品線;對一些定額比較準確的作業(yè)中心的加工、安裝費用可以按照定額工時作為作業(yè)動因來分配成本;還有一些以物理耗費占主要部分的作業(yè)中心,其作業(yè)動因可以確定為相關(guān)的物料耗費數(shù)量。比如資料管理部門的費用支出可將各產(chǎn)品或相關(guān)客戶需要的圖紙張數(shù)作為作業(yè)動因。 第四,計算成本動因分配率(或稱作業(yè)的單位費用率),分配作業(yè)成本到產(chǎn)品上。假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)中有n個作業(yè)動因,這個作業(yè)中心的總成本為Mi (i=1,2, n),作業(yè)動因的消耗量為Ai (i=1,2, n),則第i中作業(yè)動因的單位費用率為: ri=Mi / Ai (i=1,2, n) 假定某產(chǎn)品的消耗i作業(yè)動因的數(shù)量為di,

6、則該產(chǎn)品的作業(yè)成本即為:C=ridi (i=1,2, n) 第五,達到成本目標,計算產(chǎn)品成本和單位成本,為成本決策提供可靠依據(jù)。 第六,根據(jù)作業(yè)和成本實現(xiàn)目標的相關(guān)信息為企業(yè)有關(guān)管理人員的業(yè)績評估提供財務(wù)和非財務(wù)信息。這是作業(yè)成本法在企業(yè)業(yè)績評估中比傳統(tǒng)管理會計的一大進步。 4 作業(yè)成本法優(yōu)勢分析 通過與傳統(tǒng)的成本計算法的比較,作業(yè)成本法存在以下幾點傳統(tǒng)成本計算法無法相比的優(yōu)勢:作業(yè)成本法對直接材料、直接人工的核算與傳統(tǒng)的成本核算沒有不同之處,其特點主要體現(xiàn)在制造費用的核算上,具體體現(xiàn)為:(1)縮小制造費用的分配范圍由全廠統(tǒng)一分配改為由若干個成本池分別進行分配;(2)增加了分配標準由單一標準改

7、為多標準分配。因此作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本核算方法有以下優(yōu)點: 第一,作業(yè)成本法更加注重追蹤成本發(fā)生的前因后果。所有的成本都是由作業(yè)引起的,要準確核算成本,就應(yīng)該索本求源,在所有環(huán)節(jié)上減少浪費并盡可能降低資源消耗。另外,時間等式的運用,可以將動作進一步分解,從中更容易發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè),并改進增值作業(yè)。及時提供有用的成本會計信息,通過降低成本來提高企業(yè)盈利能力,以尋求最有利的生產(chǎn)方向和投資項目。第二,作業(yè)成本計算法的核算不僅包括產(chǎn)品成本,還包括作業(yè)成本和動因成本。通過提供這三種成本信息,消除了傳統(tǒng)成本計算法下扭曲的成本信息缺陷。這三類信息還能夠使管理當局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。 第三,傳統(tǒng)成本計算方法下計算出來的產(chǎn)品成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情況下,完工產(chǎn)品成本包括幾個會計期間的費用,不便于進行成本分析和考核。在作業(yè)成本制度下,采用了及時生產(chǎn)系統(tǒng),所計算出的產(chǎn)品成本同當期所發(fā)生的期間成本基本一致。 第四,傳統(tǒng)成本計算模式提供的成本信息不準確,因而會影響企業(yè)的成本決策。采用作業(yè)成本法,間接費用不再是均衡地在產(chǎn)品之間進行分配,而是通過成本動因追蹤到產(chǎn)品,加之量本利的思想同作業(yè)成本法的結(jié)合,使得產(chǎn)品的定價決策、停產(chǎn)增產(chǎn)決策、保本保利點的計算更為精確科學,并且能為指導銷售提供準確信息。 第五,作業(yè)