會計報表編制方法

1、現(xiàn)金流量表編制方法編制企業(yè)現(xiàn)金流量表應當分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算,具體步驟如下:(1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法<1> 間接法和直接法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項重要的指標,它可以說明企業(yè)在不動用企業(yè)外部籌集資金的情況下,通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負債、支付股利和對外投資。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通?？梢圆捎瞄g接法和直接法兩種方法計算。間接法:即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易,過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應計項目,以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關的收益或費用項目對凈收益的影響進行調整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利

2、潤為起點,通過調整某些相關項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法:即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時,有關企業(yè)現(xiàn)金收入和支出的信息可以從企業(yè)會計記錄獲得,也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎上,通過調整以下項目獲得。第一,本期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動;第二,固定資產(chǎn)折舊,無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目;第三,其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量,而間接法卻不具有這一優(yōu)點。國際會計準則鼓勵企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表,在我國,現(xiàn)金流量表也以直接法編制。<

3、2> 經(jīng)營活動流入和流出的現(xiàn)金主要包括的范圍及填列如下:第一,“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金,包括本期銷售商品(含銷售商品產(chǎn)品、材料、提供勞務收到的現(xiàn)金,以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的帳款,扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。第二,“收取的租金”項目,反映企業(yè)實際收到現(xiàn)金的租金收入,包括經(jīng)營性租賃收到的租金,出租包裝物收到的租金,以及融資租賃收到的租金收益。第三,“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目,反映企業(yè)銷售商品向購買者收取的增值稅額,以及出口商品實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回

4、。第四,“收到除增值稅以外的其他稅費返還”項目,反映企業(yè)收到返還的除增值稅以外的其他稅費,如收到的消費稅,營業(yè)稅,所得稅,教育費附加返還等。第五,“收到的與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項目外,與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金流入,如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。第六,“購買商品,接受勞務支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金,包括本期購入商品、接受勞務支付的現(xiàn)金,以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項、小規(guī)模納稅人的購入商品支付的增值稅額。第七,“經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金”項

5、目,反映企業(yè)向其他企業(yè)經(jīng)營租入資產(chǎn)支付的租金,包括企業(yè)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)支付的租金、租入包裝物支付的租金等。第八,“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付給職工,以及為職工支付的現(xiàn)金,包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等,以及為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、支付給離退休人員的費用等。第九,“支付的增值稅款”項目,反映企業(yè)購入商品等實際支付的能夠抵扣銷項增值稅額的進項稅額,包括企業(yè)購入材料、商品等實際支付的增值稅。第十,“支付的所得稅款”,反映企業(yè)實際支付的所得稅,不包括本期退回的所得稅,本期退回的所得稅在“收到除

6、增值稅以外的其他稅費返還”項目反映。第十一,“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目,反映企業(yè)按規(guī)定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費,包括本期發(fā)生并支付的稅費,以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。第十二,“支付的與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)支付的除上述各項目外,與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金流出,入捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等。(2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣,包括非現(xiàn)金等價物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購建與處置等。投資活動流入和流出的現(xiàn)金主要包

7、括的范圍及填列如下:<1>“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。<2>“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)因股權性投資而收到的現(xiàn)金股利,以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。<3>“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)因債權性投資而收到的利息。<4>“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目,反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金,扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。<5&g

8、t;“收到的與投資活動有關的其他現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項目以外,與投資活動有關的其他現(xiàn)金收入。<6>“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。<7>“權益性投資支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)進行權益性投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、長期股權投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。<8>“債權性投資支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)進行債券投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的短期債券投資和長期債券投資支付的現(xiàn)金以及傭金、手續(xù)費等附加費

9、用。<9>“支付的與投資活動有關的其他現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項以外,與投資活動有關的其他現(xiàn)金流出。(3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動的現(xiàn)金流量,可以幫助投資者和債權人預計對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的要求權,以及獲得前期現(xiàn)金流入而付出的代價?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出主要包括的范圍及填列如下:<1>“吸收權益性投資收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額。<2>“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金(發(fā)行收入減去支

10、付的傭金等發(fā)行費用后的凈額。<3>“借款收到的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機構的等借入的資金<4>“收到的與籌資活動有關的其他現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除上述各項目外,與籌資活動有關的其他現(xiàn)金流入。<5>“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金,包括償還銀行或其他金融機構等的借款本金、償還債券本金等。<6>“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)為籌集長期使用的資金而發(fā)生的費用,由企業(yè)直接支付的發(fā)行股票和債券的費用。<7>“分配股利或利潤所支付現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利,以及支付給其他投資單位的利潤。

11、<8>“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)實際支付的利息,包括支付的借款利息、債券利息等。<9>“融資租賃支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)支付的租金。<10>“減少注冊資本支付的現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)因減少注冊資本而支付的現(xiàn)金。<11>“支付的與籌資活動有關的其他現(xiàn)金”項目,反映企業(yè)除了上述各項目外,與籌資活動有關的其他現(xiàn)金流出。<12>“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目,反映企業(yè)所持外幣現(xiàn)金余額由于匯率變動而發(fā)生的對現(xiàn)金的影響。需要說明的是,為編制現(xiàn)金流量表提供所需的資料,企業(yè)應當按現(xiàn)金流入和流出的性質分類,詳細記錄各項現(xiàn)金收支

12、。損益表編制方法損益表的編制方法根據(jù)損益表的格式,大體可以分為以下兩種:(1一步式損益表在一步式損益表中,首先要將企業(yè)一定期間內的所有收入及所有費用、支出分別匯總,兩者相減而得出本期凈利潤或所得稅后利潤。(2多步式損益表多步式損益表將損益表的內容作多項分類,從銷售總額開始,多步式損益表分以下幾步展示企業(yè)的經(jīng)營成果及其影響因素:第一步:反映銷售凈額,即銷售總額減銷貨退回與折讓,以及銷售稅金后的余額。第二步:反映銷售毛利,即銷售凈額減銷售成本后的余額。第三步:反映銷售利潤,即銷售毛利減銷售費用、管理費用、財務費用等期間費用后的余額。第四步:反映營業(yè)利潤,即銷售利潤減其他業(yè)務利潤后的余額。第五步:反

13、映利潤總額,即營業(yè)利潤加(減投資凈收益,營業(yè)外收支,會計方法變更對前期損益的累積影響等項目后的余額。第六步:反映所得稅后利潤,即利潤總額減應計所得稅(支出后的余額。一步式損益表和多步式損益表按不同的方法編制而成,它們基于不同的理由,各有優(yōu)缺點:一步式損益表比較簡明,而且,由于這種格式對一切收入和費用、支出一視同仁,不分彼此先后,可避免使人誤認為收入與費用的配比有先后順序。其缺點是一些有意義的中間性信息,如銷售毛利、營業(yè)利潤、利潤總額等均未直接反映,不利于不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期相應項目的比較。多步式損益表對收入與費用、支出項目加以歸類,列示一些中間性的利潤指標,分步反映本期凈利的計算過程,可

14、提供比一步式損益表更豐富的信息,而且有助于不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期相應項目的比較分析。但多步式損益表較難理解,而且容易使人產(chǎn)生收入與費用的配比有先后順序的誤解,對收入、費用、支出項目的歸類、分步難免帶有主觀性。資產(chǎn)負債表編制方法資產(chǎn)負債表的編制,主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理,使之成為有用的財務信息。我國工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源,主要通過以下幾種方式取得:(1直接根據(jù)總帳科目的余額編制,如“短期借款”項目,直接根據(jù)“短期借款”總帳科目的期末余額編制。(2根據(jù)明細科目的余額編制,如“應收帳款”項目,根據(jù)“應收帳款”、“預收帳款”科目的有關明細科目的期末借方余額計算編制。(3根據(jù)幾個總帳科目的期末余額合計數(shù)編制,如“貨幣資