合并報(bào)表編制妙則知識(shí)講解

1、合并報(bào)表編制妙則要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，合并報(bào)表的編制表面看繁而雜，其實(shí)合并過程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷分錄， 本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲， （為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序， 本文采用簡(jiǎn)潔的會(huì)計(jì)分錄語言來表達(dá)這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下： 第一步曲： 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷由于子公司的凈權(quán)益項(xiàng)目要么歸屬于母公司， 對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：借：實(shí)收資本（股本）（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）資本公積（同上）盈余公積（同上）未分配利潤(rùn)（同上）合并價(jià)差（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的投資）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益之和 *

2、少數(shù)股權(quán)所占分額）第二步曲：利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目抵銷子公司的本期凈利潤(rùn)要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：借：投資收益（子公司本年凈利潤(rùn)*母公司所占分額）少數(shù)股東收益（子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)所占分額）期初未分配利潤(rùn)（子公司利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)）貸：提取盈余公積（同上）應(yīng)付利潤(rùn)（同上）未分配利潤(rùn)（同上）第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未 實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)， 從母子公司的整體而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)屬于虛增利潤(rùn)，應(yīng)予以抵銷， 抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。 存貨業(yè)務(wù) 本期銷售額抵銷借：主營(yíng)業(yè)

3、務(wù)收入（本期銷售額 =銷售價(jià)格*數(shù)量）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本期購(gòu)進(jìn)但本期未銷出的部分，屬于本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，予以抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) =本期銷售額*利潤(rùn)率*未售出比率）貸：存貨 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利潤(rùn)（上期銷售額 *上期利潤(rùn)率*上期未售出比率）貸：存貨 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期售出的部分借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)A 子公司購(gòu)進(jìn)母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)O購(gòu)進(jìn)當(dāng)年： 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷固定資產(chǎn)（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)折舊貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)貸：主營(yíng)

4、業(yè)務(wù)成本累計(jì)折舊此時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分就為固定資產(chǎn)的凈值 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷借：累計(jì)折舊（購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）貸：管理費(fèi)用O購(gòu)進(jìn)之后第n年： 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷借：期初未分配利潤(rùn)（數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）貸：固定資產(chǎn) 第 n 年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷借：累計(jì)折舊（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限）貸：管理費(fèi)用 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷借：累計(jì)折舊購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷部分）貸：期初未分配利潤(rùn)B 子公司購(gòu)進(jìn)母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)O購(gòu)進(jìn)當(dāng)年： 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn) 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷借：累計(jì)折舊 （購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）貸：管理費(fèi)用O 購(gòu)

5、進(jìn)之后第 n 年： 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷借：期初未分配利潤(rùn)（數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）貸：固定資產(chǎn) 第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷借：累計(jì)折舊（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限）貸：管理費(fèi)用 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷借：累計(jì)折舊（購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷部分）貸：期初未分配利潤(rùn)C(jī) 子公司將其從母公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時(shí)的業(yè)務(wù) 期初出售：借：期初未分配利潤(rùn)（固定資產(chǎn)凈值 -已抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額）貸：營(yíng)業(yè)外收入 期末出售：借：期初未分配利潤(rùn)（固定資產(chǎn)凈值 -期初已抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額）貸：營(yíng)業(yè)外收入管理費(fèi)用（本年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的抵銷） 債券業(yè)務(wù) 將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷，差額進(jìn)

6、合并價(jià)差借：應(yīng)付債券（子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券賬面價(jià)值）合并價(jià)差（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值） 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進(jìn)合并價(jià)差借：投資收益（母公司對(duì)子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費(fèi)用）第四步曲：內(nèi)部積欠款項(xiàng)的抵銷 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)期初未分配利潤(rùn)（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：盈余公積（第一步曲分錄中盈余公積 *母公司所占份額）第六步曲：各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的抵銷2001 年

7、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等幾項(xiàng)準(zhǔn)備，這使該 部分的抵銷變得稍微復(fù)雜一點(diǎn)了，故將其單獨(dú)作為一步。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：壞賬準(zhǔn)備（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備）管理費(fèi)用（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）貸：期初未分配利潤(rùn)（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備） 存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（截止期末累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）管理費(fèi)用（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）貸：期初未分配利潤(rùn)（截止期初累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 /固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 / 在建工程減值準(zhǔn)備（截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減

8、值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定） 貸：期初未分配利潤(rùn)（截止期初累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 投資的減值準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備（截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 投資收益（本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定）第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對(duì)應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報(bào)表。合并報(bào)表科目列示在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下， 少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負(fù)債和所有者權(quán)益之間 單獨(dú)列示。第八步曲：特殊的抵銷分錄由于在一般的資產(chǎn)負(fù)債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目， 其他準(zhǔn)備項(xiàng)目與其對(duì)應(yīng)的科目相抵后以 凈值列示，所以對(duì)于第六步曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目，無法在合并工作底稿中找到相對(duì)應(yīng)的科目， 即無法實(shí)現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過程， 對(duì)于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如 下修改： 除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長(zhǎng)期股權(quán)投資代替，借貸方向視具體情況而定。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（代替各種準(zhǔn)備科目）貸：管理費(fèi)用/營(yíng)