審計(jì)題目知識(shí)講解

1、1、資料：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了 2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2009年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，發(fā)現(xiàn)了下列異常情況：異常情況函證編號(hào)戶稱 客名詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容(1)22甲300 0002009、1、22購(gòu)買Y公司300 000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2008年12月25日用支票支付。(2)56乙500 0002009、1、19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2009年1月1日將貨物退回。(3)6

2、4丙640 0002009、1、192008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代 銷的貨物640 000元，尚未銷售。(4)134丁600 000因地址錯(cuò)誤被退回要求：針對(duì)上述異常情況，指岀 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。2、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮對(duì)下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在不考慮樣本量的前提下，請(qǐng)指岀注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì)象，并說(shuō)明理由?？蛻裘Q金額（元）賬齡備注A公司30 000 0002年B公司50 0001.5年因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生糾紛C公司8006個(gè)月D公司1001.5年甲公司的重要債務(wù)人，本年度交易頻繁E公司200 0003年3、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

3、ABC公司2008年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)就下列業(yè)務(wù)提岀審計(jì)意見：（1）該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期未應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。2008年未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為999 000元（凈額）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行檢查，應(yīng)收賬款總額余額1 000 000元，下轄3個(gè)明細(xì)賬戶，其余額分別為甲公司800 000元（借方）、乙公司400 000元（借方），丙公司200 000元（貸方）；壞賬準(zhǔn)備賬戶期未貸方余額1 000元（假定期初余額為零）。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)該公司設(shè)有”預(yù)收賬款"賬戶核算銷售業(yè)務(wù)，其中”預(yù)收賬款一一丁公司”賬戶期未借方余額 300 000元，

4、該借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為預(yù)收賬款項(xiàng)目反映。（2）2008年12月3日，該公司銷售商品給某一客戶，銷售價(jià)格為9 000 000元。后經(jīng)了解該客戶財(cái)務(wù)狀況不佳，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，預(yù)計(jì)很難償還所購(gòu)商品價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日該客戶的財(cái)務(wù)狀況尚未改善，因此，該公司未確認(rèn)收入。4、 資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳對(duì) A公司進(jìn)行2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)"累計(jì)折舊"賬戶上1-6月份每月計(jì)提折舊56 000元，而712月份每月計(jì)提折舊100 000元。而相應(yīng)的"固定資產(chǎn)"賬面記錄沒有變動(dòng)，本年度內(nèi)固定資產(chǎn) 原值沒有發(fā)生增減變動(dòng)。這些情況引起了劉佳的注意

5、。 經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審查，劉佳發(fā)現(xiàn)引起712月份折舊費(fèi)用猛增的原因有兩個(gè)：（1）A公司對(duì)6月份經(jīng)營(yíng)租入的2臺(tái)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，712月份多提折舊200 000元。（2）A公司為提前收回投資，從 7月份開始將折舊方法從使用年限法改為年數(shù)總和法，712月份多提折舊64 000元。要求：試評(píng)析A公司的業(yè)務(wù)處理。如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳，你將怎樣處理？5、 資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) A公司"固定資產(chǎn)”和"累計(jì)折舊"項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施了實(shí)地觀察審計(jì)程序后，作岀了以下盤點(diǎn)表：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)A60 00060 00054 0006 000B90 00

6、090 000100 00010 000C32 40027 00032 4005 400D8 40070 00070 0007 0006、 資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳 2007年2月15日開始對(duì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審查到固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司 于2006年開始采用新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問(wèn)題：(1) 未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。(2) 本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用記入了”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。(3) 沒有按規(guī)定考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要求：請(qǐng)分析以上事項(xiàng)將會(huì)給報(bào)表造成什么影響？7、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了下列特殊項(xiàng)目：(1) 產(chǎn)成

7、品倉(cāng)庫(kù)中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點(diǎn)單，經(jīng)詢問(wèn)，這些屬于被審計(jì)單位的已售岀產(chǎn)品。(2) 公司小倉(cāng)庫(kù)中有3種布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)物相符。(3) 材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，存貨盤點(diǎn)表上沒有，經(jīng)詢問(wèn)，得知該批存貨存放在外地。要求：請(qǐng)問(wèn)王軍對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取何種審計(jì)程序？8、 資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立對(duì)公司存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)H公司存在以下可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：(1) 所有存貨都未認(rèn)真盤點(diǎn)。(2) 接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的材料采購(gòu)已驗(yàn)收入庫(kù)，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。(3) 甲公司存放于H公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的某材料可能已記入H公司存貨項(xiàng)目中。(4) 存貨計(jì)價(jià)方法已作變更。要求：(1

8、)王立為證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什么？(每種情況限列一種程序)；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目的是什么？9、 資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) M公司20XX年12月產(chǎn)品成本中的直接材料項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用支出共計(jì)37 692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費(fèi)用680元。企業(yè)"原材料"和"材料成本差異"賬戶資料如下："原材料"賬戶期初余額200公斤，金額11 000元；本期購(gòu)750公斤，金額41 200元；本期發(fā)出620公斤，金額34 100元。 "材料成本差異"

9、賬戶期初借方余額162元；本期借方發(fā)生額360元。要求：(1)計(jì)算驗(yàn)證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費(fèi)用的正確性。(2)分析該公司材料核算中可能存在的問(wèn)題。10、 資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某單位20XX年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查12月份的生產(chǎn)成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月未在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)時(shí)一次投入，月未完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度為50%。甲產(chǎn)品的成本計(jì)算資料如下：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料16 000149 000138 00027 000直接人工5 80053 20048 20010 800制造費(fèi)用2 3

10、5017 112.5015 712.503 750合計(jì)24 150219 312.50201 912.5041 550審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30 000元，計(jì)入直接材料成本。銷售人員工資5 000元計(jì)入直接人工。(3) 本年度11月份出售1臺(tái)價(jià)值90 000元的設(shè)備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)當(dāng)年仍一直未停計(jì)提折舊。該設(shè)備 預(yù)計(jì)使用年限為10年，殘值率5%,該企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊。要求：(1)指岀該單位計(jì)算的成本是否正確，驗(yàn)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本，月未在產(chǎn)品總成本，列岀計(jì)算過(guò)程。(2)針對(duì)上述情況指出存在的問(wèn)題以及處理方法。1、資料：

11、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試 了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 為高水平。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了 2008年12月31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2009年1月15日采用 積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，發(fā) 現(xiàn)了下列異常情況：異 常 情 況函 證 編 號(hào)客 戶 名 稱詢證金 額（元）回函 日期回函內(nèi)容22甲3000002009、1、22購(gòu)買Y公司300 000元貨物 屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2008年 12月25日用支票支付。56乙5000002009、1、19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求， 根據(jù)購(gòu)貨合同，于2009年 1月1日將貨物

12、退回。64丙6400002009、1、192008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨 物640 000元，尚未銷售。134丁600000因地 址錯(cuò) 誤被退回要求：針對(duì)上述異常情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。【解析】對(duì)于情況(1)，因甲客戶已于被審計(jì)年度 12月25日用支票支付，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查 12月份與次年1 月份Y公司所有開戶銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對(duì)賬單表明Y公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)Y公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款；若于次年1月份收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒 Y公司進(jìn)行必要的查詢。對(duì)于情況(2)

13、，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查 Y公司2009年1月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬， 證實(shí)所退產(chǎn)品是否已 收到。若已收到退貨， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整 2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；若未收到 退貨，請(qǐng)要求 Y公司進(jìn)行必要的查詢。對(duì)于情況(3)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款， Y公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)此， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查 Y公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)Y公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于情況(4)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致，如 一致，說(shuō)明賬

14、戶記錄中地址有誤，無(wú)法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷 售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與Y公司明細(xì)賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯(cuò)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函。2、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮對(duì)下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在不考慮樣本量的 前提下，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì)象，并 說(shuō)明理由?？蛻?名稱金額(兀)賬齡備注A公司300000002年B公司50 0001. 5年因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生糾 紛C公司8006個(gè)月D公司1001. 5年甲公司的重要債務(wù)人（關(guān)聯(lián)方），本年度交易 頻繁E公司200 0003年【解析】注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇 A、 B、 D、 E公司進(jìn)行函證。 A公司的賬款屬于金額巨大的應(yīng)收賬款； B公司的賬款屬于有糾紛的應(yīng)收賬款； D公司的賬款屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款； E公司的賬款屬于賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款。3、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) ABC公司2008年度銷售 與收款循環(huán)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)就下列業(yè)務(wù)提出審計(jì) 意見：（1）該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期 末應(yīng)收賬款余額的 5%計(jì)提。2008年未經(jīng)審計(jì)的資 產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為999 000元（凈額）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行檢查，應(yīng)收賬款總額余 額1 000 000元，下轄3個(gè)明細(xì)賬戶，其余額分別為 甲公司800 000元（借方）、乙公司400

16、 000元（借方）， 丙公司200 000元（貸方）；壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余 額1 000元（假定期初余額為零）。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)該 公司設(shè)有"預(yù)收賬款"賬戶核算銷售業(yè)務(wù)，其中"預(yù) 收賬款一一丁公司"賬戶期末借方余額300 000元， 該借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為預(yù)收賬款項(xiàng)目反 映。（2）2008年12月3日，該公司銷售商品給某一 客戶，銷售價(jià)格為 9 000 000 元。后經(jīng)了解該客戶財(cái) 務(wù)狀況不佳，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，預(yù)計(jì)很難償還所 購(gòu)商品價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日該客戶的財(cái)務(wù)狀況尚 未改善，因此，該公司未確認(rèn)收入?！窘馕觥?1) 年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額計(jì)算

17、為：(800 000+400 000+300 000) X 5%=75 000(元) 若不考慮其他因素，本年度少提壞賬準(zhǔn)備 74 000 元，屬于差異調(diào)整，應(yīng)作調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 74 000貸：壞賬準(zhǔn)備74 000重分類調(diào)整：借：應(yīng)收賬款200 000貸：預(yù)收賬款200 000借：應(yīng)收賬款300 000貸：預(yù)收賬款300 000(2) 不確認(rèn)收入是正確的，但應(yīng)反映期末庫(kù)存商 品的減少和發(fā)出商品的增加，但這種差異對(duì)資產(chǎn)負(fù) 債表數(shù)影響不重要。4、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳對(duì) A 公司進(jìn)行 2006 年度 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)" 累計(jì) 折舊" 賬戶上

18、 16 月份每月計(jì)提折舊 56 000 元，而 712 月份每月計(jì)提折舊 100 000元。而相應(yīng)的 " 固定 資產(chǎn)" 賬面記錄沒有變動(dòng)， 本年度內(nèi)固定資產(chǎn)原值沒 有發(fā)生增減變動(dòng)。這些情況引起了劉佳的注意。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步審查， 劉佳發(fā)現(xiàn)引起 712 月份折舊 費(fèi)用猛增的原因有兩個(gè)：(1) A 公司對(duì) 6 月份經(jīng)營(yíng)租入的 2 臺(tái)固定資產(chǎn)計(jì) 提折舊， 712月份多提折舊 200 000 元。(2) A 公司為提前收回投資，加速設(shè)備更新，從7 月份開始將折舊方法從使用年限法改為年數(shù)總和 法， 712 月份多提折舊 64 000元。要求：試評(píng)析 A 公司的業(yè)務(wù)處理。如果你是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師

19、劉佳，你將怎樣處理 ?【解析】 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題： A 公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 這是不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī) 定：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊， 只在固定資產(chǎn)備查簿中登記即可。公司在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能隨意變更折舊方 法，如果確實(shí)需要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披 露這一事項(xiàng)，披露折舊方法變更的原因以及對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)表的影響。經(jīng)過(guò)以上分析， 可以認(rèn)為 A 公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì) 提折舊業(yè)務(wù)有一定的隨意性，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范；也 有可能是經(jīng)過(guò)企業(yè)管理部門授意，加大折舊費(fèi)用， 降低盈利水平，從而少繳、甚至不繳所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出以下處理：(1) 對(duì)于以經(jīng)

20、營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng) A 公司作出以下調(diào)整：借：管理費(fèi)用 (或制造費(fèi)用等科目 ) 200 000 貸：累計(jì)折舊 200 000或：借：以前年度損益調(diào)整200 000貸：累計(jì)折舊200 000(2) 對(duì)于折舊方法的改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一 步調(diào)查其改變的原因，可以通過(guò)向有關(guān)會(huì)計(jì)人員和 企業(yè)管理部門詢問(wèn)的方法來(lái)進(jìn)行。如果認(rèn)為企業(yè)沒有必要或無(wú)充分理由改變折舊方法，司作以下賬務(wù)調(diào)整：則應(yīng)提請(qǐng) A 公借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 或：借：以前年度損益調(diào)整 貸：累計(jì)折舊64 00064 00064 00064 000如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)確有必要改變折舊方法，則應(yīng)提請(qǐng) A 公司在會(huì)

21、計(jì)報(bào)表附注中披露。5、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) A公司"固定資產(chǎn)"和"累計(jì) 折舊”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施了實(shí)地觀察 審計(jì)程序后，作出了以下盤點(diǎn)表：固定資 產(chǎn)名稱固定資產(chǎn) 明細(xì)賬固定資 產(chǎn)卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)A60 00060 00054 0006 000B90 00090 000100 00010 000C32 40027 00032 4005 400D84 00070 00070 0007 000要求：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司固定資產(chǎn)實(shí)地觀察 的結(jié)果分析可能存在的冋題并提出審計(jì)意見?！窘馕觥?1) A設(shè)備賬、卡相符，但實(shí)物短缺 1臺(tái)，經(jīng)過(guò) 分析，可能存在以下情況

22、： A設(shè)備已報(bào)廢1臺(tái)，但未作會(huì)計(jì)處理，固定 資產(chǎn)卡片也未注銷。查明后，應(yīng)當(dāng)作出相處理，注 銷賬、卡。 保管不善，設(shè)備被盜。如果確屬此因，應(yīng)當(dāng) 作出賬務(wù)處理，并追究保管人員責(zé)任。 設(shè)備出租，但沒有記入“出租固定資產(chǎn)"賬 戶。查明后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)記。(2) B設(shè)備賬卡相符，但實(shí)物多出 1臺(tái)。經(jīng)過(guò)分析，可能存在以下情況： 設(shè)備已作報(bào)廢處理，卡片也已注銷，但設(shè)備 仍在使用。 購(gòu)入設(shè)備時(shí)未作為固定資產(chǎn)入賬，但盤點(diǎn)時(shí) 列入固定資產(chǎn)。查明后，應(yīng)當(dāng)對(duì)照其價(jià)值和使用年 限，作出相應(yīng)的調(diào)整和賬務(wù)處理。 將經(jīng)營(yíng)性租賃租入的固定資產(chǎn)誤作盤盈。查明后將設(shè)備登記在備查簿中即可。(3) C 設(shè)備賬、實(shí)相符，但卡片上少

23、1 臺(tái)。經(jīng)分 析，可能是購(gòu)入時(shí)未登記卡片，要補(bǔ)記卡片。(4) D 設(shè)備卡片和實(shí)物相符，但賬上多出 2 臺(tái)。 經(jīng)分析，可能是該 2 臺(tái)設(shè)備已出售或報(bào)廢，但未作 賬務(wù)處理。 查明后應(yīng)當(dāng)作出賬務(wù)處理， 并將其注銷。實(shí)地觀察是審查固定資產(chǎn)的一個(gè)重要的審計(jì)程 序。實(shí)地觀察時(shí)，不僅能夠清點(diǎn)固定資產(chǎn)數(shù)量，驗(yàn) 證其存在性，而且對(duì)其使用狀態(tài)也能有所了解。對(duì) 實(shí)地盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要求進(jìn)一步審查，作出相 應(yīng)處理。6、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉佳 2007年 2 月 15 日開始對(duì) A 公司 2006 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 在審查到固定 資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)， A 公司于 2006 年開始采用新的企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)的核算

24、中存在以下問(wèn)題：(1) 未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。(2) 本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用記入了" 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 " 科目。(3) 沒有按規(guī)定考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 要求：請(qǐng)分析以上事項(xiàng)將會(huì)給報(bào)表造成什么影響 ? 【解析】(1) 按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)未使用 的固定資產(chǎn)也應(yīng)該計(jì)提折舊，企業(yè)原來(lái)的處理方法 將會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。(2) 按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的固定 資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用處理，所以，將本 年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用記入了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科 目，將會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。(3) 按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì) 期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的

25、價(jià)值，判斷固定資產(chǎn)的可收 回金額，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價(jià)值， 則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果固定資產(chǎn)存在減值情況而 不做減值處理，則將會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增。7、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王軍在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí) 地盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了下列特殊項(xiàng)目：(1)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點(diǎn)單，經(jīng)詢 問(wèn)，這些屬于被審計(jì)單位的已售出產(chǎn)品。(2)公司小倉(cāng)庫(kù)中有 3 種布滿灰塵的原材料，每 種材料都掛有盤點(diǎn)標(biāo)簽，并且數(shù)額與實(shí)物相符。(3) 材料明細(xì)賬上有一批存貨記錄，存貨盤點(diǎn)表 上沒有，經(jīng)詢問(wèn)，得知該批存貨存放在外地。 要求：請(qǐng)問(wèn)王軍對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取何種審 計(jì)程序 ?【解析】(1)查閱有關(guān)購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證

26、等，以確定該 批產(chǎn)品的所有權(quán)。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實(shí)現(xiàn)， 應(yīng)將其列入被審計(jì)單位的存貨中。(2)向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢?cè)撆牧鲜欠襁€能用于 生產(chǎn)， 如果不能用于生產(chǎn)， 屬于報(bào)廢或毀損的材料， 則不應(yīng)當(dāng)列入被審計(jì)單位的存貨中。(3) 委托存放地會(huì)計(jì)師事務(wù)所盤點(diǎn)，或親自派人 前往進(jìn)行監(jiān)盤，在存貨量不大時(shí)，也可向寄存或寄 售單位函證。8、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立對(duì)公司存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn) H 公司存在以下可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：(1)所有存貨都未認(rèn)真盤點(diǎn)。(2) 接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的材料采購(gòu)已驗(yàn) 收入庫(kù)，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。(3) 甲公司存放于 H公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的某材料可能 已記入H公司存貨項(xiàng)目中。(

27、4) 存貨計(jì)價(jià)方法已作變更。要求：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立為證實(shí)上述情況是否真正 導(dǎo)致錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)采取的最主要的實(shí)質(zhì)性程序是什 么?(每種情況限列一種程序)(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王立執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序能夠 實(shí)現(xiàn)的主要審計(jì)目的是什么 ？【解析】情況 序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)(1)對(duì)期末存貨盤點(diǎn)進(jìn) 行監(jiān)盤資產(chǎn)實(shí)物的實(shí)際存在和 實(shí)際結(jié)存量的正確性(2)對(duì)期末存貨進(jìn)行截 止性測(cè)試驗(yàn)證存貨期末余額的真 實(shí)性和完整性(3)咨詢H公司管理當(dāng) 局，審閱相關(guān)合同與 文件、信函，并向甲 公司進(jìn)行函證資產(chǎn)實(shí)物的實(shí)際存在和 實(shí)際結(jié)存量的正確性(4)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè) 試，并與有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)法規(guī)進(jìn)行比較驗(yàn)證存貨的估價(jià)準(zhǔn)確性9、資料：注冊(cè)會(huì)

28、計(jì)師對(duì) M公司20XX年12月產(chǎn) 品成本中的直接材料項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。生產(chǎn)成本中材 料費(fèi)用支出共計(jì) 37 692 元，其中期初在產(chǎn)品含材料 費(fèi)用 680 元。企業(yè)"原材料 "和"材料成本差異 " 賬戶 資料如下：" 原材料 " 賬戶期初余額 200 公斤，金額 11 000 元；本期購(gòu)進(jìn) 750 公斤，金額 41 200 元；本期發(fā)出 620 公斤，金額 34 100 元。" 材料成本差異 " 賬戶期初借方余額 162 元；本 期借方發(fā)生額 360 元。要求： (1)計(jì)算驗(yàn)證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費(fèi)用 的正確性。(2

29、)分析該公司材料核算中可能存在的問(wèn)題。 【解析】(1) 計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用=37 692-680=37 012( 元)材料成本差異率=(162+360)/(11 000+41 200)=1%發(fā) 出 材 料 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 差 異 額 =34 100 X 1%=341( 元 )發(fā)出材料實(shí)際成本 =34 100+341=34 441( 元) 本月多計(jì)材料費(fèi)用 =37 012-34 441=2 571( 元)(2) 驗(yàn)算結(jié)果證明，計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)用不正確，多計(jì) 2 571元。應(yīng)進(jìn)一步查明原因， 然后再作相應(yīng)處理。10、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某單位 20XX年度的 會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抽查12

30、月份的生產(chǎn)成本資料，發(fā)現(xiàn)生 產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工 600件，月未在產(chǎn)品300件，原 材料在生產(chǎn)時(shí)一次投入，月未完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完 工程度為50%。甲產(chǎn)品的成本計(jì)算資料如下：項(xiàng)目月初 在產(chǎn) 品本期生產(chǎn) 費(fèi)用完工產(chǎn)品 成本月末在產(chǎn) 品直接材 料16 000149 000138 00027 000直接人工5 80053 20048 20010 800制造費(fèi) 用2 35017 112.5015 712.503 750合計(jì)24 150219312.50201 912.5041 550審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)生產(chǎn)車間建造生產(chǎn)線領(lǐng)用材料30 000元，計(jì)入直接材料成本(2)銷售人員工資5 000元計(jì)入直接人工。本年度11月份出售1臺(tái)價(jià)值90 000元的設(shè) 備，該設(shè)備原為生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用，企業(yè)