小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制

1、小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下簡稱附注）是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成內(nèi) 容，是對小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列報(bào)的項(xiàng)目 的文字描述或明細(xì)列示，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的補(bǔ)充披 露。所以正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對小企業(yè)來說至關(guān)重要。編制附注的原則和方法（一）原則編報(bào)附注，應(yīng)把握如下幾點(diǎn)原則：（1）定性、定量結(jié)合。附注披露的信息應(yīng)是定性和定量信息的結(jié)合，具體表現(xiàn)為明細(xì)資料和文字描述， 從而從質(zhì)和量兩個(gè)角度對小企業(yè) 經(jīng)濟(jì)信息完整地進(jìn)行披露。（2 ）合理排列和分類。附注應(yīng)當(dāng)按照一定結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的排列和分類，有次序地披露相關(guān)信息，做到按邏輯順序排列，分類披露，條理 清

2、晰。（3）和財(cái)務(wù)報(bào)表趨同原則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則）附注的相關(guān)信息，應(yīng)當(dāng)和各類財(cái)務(wù)報(bào)表列示的相應(yīng)項(xiàng)目相互參照， 以有助于外部使用者理解相關(guān)聯(lián)的信息，從而從整體上分析小企業(yè)的財(cái) 務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（4 ）附注的編報(bào)時(shí)間。準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）附注”。因此，只要是 按規(guī)定要求在月末或季末、年終編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，附注也必須同時(shí)編報(bào)。 但是，附注中的利潤分配表注明為 “X年度”，因此，111月份可以不編報(bào)。（二）方法編制附注的方法為：（1）直接使用會(huì)計(jì)賬簿記錄資料。如應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)、固定 資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)資

3、料、應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)資 料等。（2 ）需要單獨(dú)建立有關(guān)資產(chǎn)市場價(jià)格信息的備查簿，并進(jìn)行連續(xù)、 完整記錄。如短期投資的市場價(jià)格、存貨的市場價(jià)格等。（3）使用報(bào)表和賬簿記錄相結(jié)合編制。如利潤分配表的編制、企 業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的編制。（4 ）根據(jù)需要使用相關(guān)合同或經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行編制。如對外擔(dān)保合 同、未決訴訟和未決仲裁文書、發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃、未來經(jīng) 營方案等。附注具體項(xiàng)目的編報(bào)（一）遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制聲明小企業(yè)可參考以下示意格式，編寫聲明：1. 本企業(yè)聲明，編制的以上財(cái)務(wù)報(bào)表，符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求, 真實(shí)、完整的反映本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。2. 本企業(yè)是根據(jù)

4、實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī) 定確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，并如實(shí)反映在 相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中。3. 本企業(yè)所有財(cái)務(wù)報(bào)表中，均不存在根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量，也不存在對已經(jīng)發(fā)生的重要的交 易或事項(xiàng)不予確認(rèn)的情況。如果小企業(yè)發(fā)生了準(zhǔn)則未做規(guī)范的交易或事項(xiàng)，參照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理，則還應(yīng)披露以下信息：（1 ）發(fā)生交易或事項(xiàng) 的情況；（2）參照執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因；（3）所依據(jù)的企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；（4 ）處理結(jié)果對本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成 果的影響。（二）重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露重要資產(chǎn)質(zhì)量的信息披露，應(yīng)顯示在附注中的短期

5、投資、 應(yīng)收賬款、 存貨、固定資產(chǎn)四個(gè)表格中，其中：（1 ）短期投資、存貨兩項(xiàng)目是在 表格中將資產(chǎn)的賬面價(jià)值和市價(jià)進(jìn)行比較，列出差異，以此彌補(bǔ)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值不提減值準(zhǔn)備的缺陷，從而憑以評估該類資產(chǎn)的質(zhì)量指標(biāo)。（2 ）應(yīng)收賬款項(xiàng)目是在表格中列示賬齡結(jié)構(gòu)， 再以 期末賬面余額”、年 初賬面余額”兩欄，分別列示“1年以內(nèi)（含1年）”、“1年至2年（含 2年）”、“2年至3年（含3年）”、“3年以上”、合計(jì)”應(yīng)收賬款余額， 以分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量并對期末、年初指標(biāo)進(jìn)行比較。（3 ）固定資產(chǎn)項(xiàng)目是在表格中按照固定資產(chǎn)的類別，分別列示各類固定資產(chǎn)的原價(jià)”、累計(jì)折舊”和期末賬面價(jià)值”，憑以分析小企業(yè)現(xiàn)存固定資

6、產(chǎn)的 賬面成新率，再結(jié)合小企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)際計(jì)提折舊的情況，來評價(jià)固定資產(chǎn)的質(zhì)量指標(biāo)。值得提出討論的是，準(zhǔn)則附表格式中有關(guān)固定資產(chǎn)的分類，既沒有采用和稅收趨同的原則，具體操作也很難界定類別，比如“2機(jī)器”、“3機(jī)械” “5設(shè)備”等就很難區(qū)分。如果結(jié)合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將固定資產(chǎn)分類為 房屋、建筑物” 機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備” 器具、家 具、工具” 運(yùn)輸工具” 電子設(shè)備”等五類，則一方面便于界定資產(chǎn) 類別，另一方面也便于在確定折舊年限、折舊率上和稅法規(guī)定一致。（三）重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的信息披露重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的信息，在格式上表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的三個(gè)附表， 包括：1. 應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，要求按 職工工資” 獎(jiǎng)

7、金、津貼和補(bǔ)貼” 職工福利費(fèi)”等10個(gè)項(xiàng)目，分別填報(bào) 期末賬面余額”和 年初賬面余額”2. 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，要求按 增值稅” 教育費(fèi)附加”等十幾個(gè)稅費(fèi) 種類，分別按期末賬面余額”年初賬面余額”兩欄進(jìn)行填報(bào)。3. 利潤分配表。該表和行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的利潤分配表”的結(jié)構(gòu)基本相同。利潤分配表既披露小企業(yè)利潤分配（或虧損彌補(bǔ)）的具體情況，也 反映了小企業(yè)財(cái)務(wù)上從利潤表的 凈利潤”過渡到資產(chǎn)負(fù)債表的 未分配 利潤”的具體過程，該表的 上年金額”欄各欄目，應(yīng)按照上年度利潤分 配表的 本年金額”各項(xiàng)目的金額填列； 本年金額”欄的各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按 照下列要求填列：（1）凈利潤”項(xiàng)目，按本年度利潤表

8、的 凈利潤”項(xiàng) 目本年累計(jì)金額”填列；如果為虧損，以-”號填列；（2）年初未分 配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)按照上年利潤分配表的 未分配利潤”項(xiàng)目本年金額” 填列，或者按照本年資產(chǎn)負(fù)債表 未分配利潤”項(xiàng)目的 年初余額”填列；（3）其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，填報(bào)年度內(nèi)按規(guī)定用盈余公積補(bǔ)虧等轉(zhuǎn)入的金 額；（4）提取法定盈余公積”、提取任意盈余公積”項(xiàng)目，填報(bào)小企 業(yè)按照規(guī)定當(dāng)年提取的法定公積金和任意公積金；（5）提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金”、提取儲(chǔ)備基金”、提起企業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目，分別填報(bào) 外商投資小企業(yè)按照規(guī)定當(dāng)年提取的三項(xiàng)基金”；（6）利潤歸還投資項(xiàng)目，專門填報(bào)當(dāng)年中外合作小企業(yè)按照法律規(guī)定和合同約定在合作期間以利潤歸

9、還投資者的投資金額；（7）應(yīng)付利潤”項(xiàng)目，填報(bào)小企業(yè)當(dāng)年分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤的金額;小企業(yè)將按照規(guī)定程序?qū)⒍惡罄麧欈D(zhuǎn)作資本（或股本），也應(yīng)在應(yīng)付利潤”項(xiàng)目填列，或在 應(yīng)付利潤”項(xiàng)目下增設(shè) 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的利潤”項(xiàng)目填列；（8）朱 分配利潤”項(xiàng)目，填報(bào)小企業(yè)當(dāng)年末尚未分配的利潤。如果為未彌補(bǔ)虧 損，以-”號填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)和資產(chǎn)負(fù)債表中本年余額”欄的 未分配利潤”項(xiàng)目一致。（四）小企業(yè)或有損益的信息披露1.對外擔(dān)保的信息披露。小企業(yè)對外擔(dān)保，一般指財(cái)產(chǎn)抵押、財(cái)產(chǎn)質(zhì)押，還包括信譽(yù)保證。對外擔(dān)保分六種情況：（1 ）以本企業(yè)財(cái)產(chǎn)向 本企業(yè)債權(quán)人設(shè)定擔(dān)保；（2 ）以本企業(yè)財(cái)產(chǎn)向本企業(yè)債務(wù)

10、的保證人設(shè) 定反擔(dān)保；（3）第三方（包括出資人、業(yè)主或其他人，下同）以其財(cái) 產(chǎn)向本企業(yè)的債權(quán)人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保；（4 ）第三方作為保證人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保；（5）小企業(yè)以自有財(cái)產(chǎn)為第三方的債務(wù) 設(shè)定擔(dān)保；（6）小企業(yè)作為保證人為第三方的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保。對于擔(dān)保，應(yīng)以文字?jǐn)⑹雠断嚓P(guān)信息：（1 ）披露擔(dān)保的原因,應(yīng)按照以上六種情況敘述擔(dān)保形成的原因，說明擔(dān)保人、債權(quán)人、債務(wù) 人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)。（2 ）披露涉及擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、 賬面價(jià)值、評估價(jià)值。資產(chǎn)名稱要寫特定財(cái)產(chǎn)”比如本企業(yè)XX街XX 號的門面房”賬面價(jià)值、評估價(jià)值應(yīng)寫出特定資產(chǎn)的賬面原價(jià)、累計(jì) 折舊、賬面凈值和評估確認(rèn)

11、的資產(chǎn)價(jià)值。（3 ）和擔(dān)保財(cái)產(chǎn)對應(yīng)的債務(wù) 金額，一般只披露擔(dān)保的債務(wù)本金，但應(yīng)注明擔(dān)保受償金額包括債務(wù)本金、利息和應(yīng)由債務(wù)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用 ”（4 ）對于信譽(yù)擔(dān)保，即純以保證人身份設(shè)定的擔(dān)保，披露時(shí)除應(yīng)說明債權(quán)人、債務(wù)人、擔(dān)保人三 者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)外， 還應(yīng)披露擔(dān)保金額和擔(dān)保債務(wù)清償?shù)?進(jìn)展情況等。2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂未決訴訟、未決仲裁”中的決”既指判決、裁決，也應(yīng)指執(zhí)行完畢。判決、裁決（均調(diào)解結(jié)案， 下同）而未執(zhí)行或只部分執(zhí)行，相應(yīng)的訴訟、仲裁仍應(yīng)理解為未決”未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來損失，當(dāng)然，少數(shù)案件也可能為 企業(yè)帶來收益。因此，準(zhǔn)則要求對這類事項(xiàng)應(yīng)在

12、附注中作出披露， 具體包括事由、目前進(jìn)展情況和涉及的標(biāo)的金額。值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務(wù)糾紛的案件，既包括 本企業(yè)的債權(quán)人或債務(wù)人成為原告、原訴、被告、被訴的當(dāng)事人，也包 括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責(zé)任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應(yīng)作出估計(jì)。但是，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)規(guī)定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披 露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無須披露這些信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和理由”。按照準(zhǔn)則第三條的規(guī)定，小企業(yè)也可以按 照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述規(guī)定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。（五）發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃和未來經(jīng)營方案的披露小企業(yè)由于規(guī)模較小、抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)能力差，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損 的情況，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算，這樣會(huì)對職工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán) 人、投資者等相關(guān)方面帶來不利影響。因此，準(zhǔn)則要求發(fā)生嚴(yán)重虧 損的小企業(yè)，應(yīng)在附注中對這種情況下的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃、未來經(jīng)營方案 等補(bǔ)救和改進(jìn)措施作出披露。（六）對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露準(zhǔn)則實(shí)行了會(huì)計(jì)向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度