工資薪金財稅法規(guī)匯編資料講解

1、工資薪金財稅法規(guī)匯編原作者 :李利威原文發(fā)表 :2012-02-18 來源：李利威目錄一、稅法規(guī)定（一）基本規(guī)定1、條例的規(guī)定2、宣傳提綱的規(guī)定（國稅函 2008159 號）3、國稅函 20093 號（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則1、基礎(chǔ)文件（國稅函 20093 號文）2、個人工資薪金和企業(yè)工資費用對比的規(guī)定（國稅函2009259 號）3、工資薪金繳納個稅的范圍（國稅發(fā)199489 號）（財稅字 199582 號）4、交通、通訊補貼的個稅規(guī)定（國稅發(fā)199958 號）（國稅函 2006 第 245 號）（遼地稅函2011123 號）（桂地稅發(fā) 201019 號）3、青島的規(guī)定（青地稅函 2010

2、2 號）4、寧波的規(guī)定（甬地稅一 201010 號）5、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009 年所得稅政策有關(guān)問題的解答）6、天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）8、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）（三）“員工”的判斷1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定a、 福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）b、 河北地稅的規(guī)定（冀地稅函20084號）c、 青島的規(guī)定（青地稅函20102號）（山東省青島市國家稅務(wù)局2008年度

3、企業(yè)所得稅匯算 清繳問題解答） （青地稅發(fā) 20095 號）d、 浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）e、 遼寧的規(guī)定（遼地稅函200927號）f、 天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）g、 上海的規(guī)定（上海市 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）2、 發(fā)給科研人員獎金是否計入工資總額（北京市國家稅務(wù)局 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政 策問答）3、股東的工資和社保 （河南省地方稅務(wù)局直屬分局 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題 解答）4、 退休人員工資薪金的規(guī)定（法釋201012 號）（勞部發(fā) 1996354 號）（勞動合同法）

4、（桂地稅發(fā) 201019 號）（青地稅函 20102 號）（大地稅函 200991 號）（河北省國家稅務(wù)局所得 稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函）（甬地稅一函 201020 號） 155、實習(xí)生報酬的稅前扣除（青地稅函 20102 號）（大地稅函 201039 號）（財稅 2006107 號）（國稅發(fā) 200742 號）6、實行銷售費用包干辦法的扣除規(guī)定（桂地稅發(fā) 201019 號）7、勞務(wù)派遣（津國稅函 201015 號）（青地稅函 20114 號）（大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定的通知） （浙江省國稅 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解 答）（沈

5、陽地方稅務(wù)局 2010 年稅政疑難問題答疑） （青島市國家稅務(wù)局公告 2011 年第 1 號） （蘇州地稅規(guī) 20105 號）（浙江省國稅 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答） （滬稅所便 201116 號） （津地稅企所 20106 號）8、留存收益列支的工資薪金是否稅前扣除 （北京市國家稅務(wù)局 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳 政策問答）9、母公司派遣員工至子公司（青島市國家稅務(wù)局公告 2011 年第 1 號）10、內(nèi)退人員（浙江省國稅 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）（四）工資總額和范圍1、中央的規(guī)定（國稅函 20093 號）2、青島的規(guī)定 （青地稅函 20102 號）（山東省

6、青島市國家稅務(wù)局 2008 年度企業(yè)所得稅匯算 清繳問題解答） （青地稅發(fā) 20095 號）3、湖南的規(guī)定（湘國稅函 2009488 號）（湘地稅發(fā) 200918 號）4、蘇州地稅的規(guī)定（蘇州地稅函 2009 278號）（江蘇省蘇州市地方稅務(wù)局 2008 年度企 業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答）5、寧波地稅的規(guī)定（甬地稅一 201010 號）6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009 年所得稅政策有關(guān)問題的解答） （浙江省國家稅務(wù)局所得稅處 2008 年度匯算清繳問題解答）7、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策） （上海市 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）8、

7、吉林國稅的規(guī)定（吉國稅發(fā) 200965 號） （五）工資儲備基金的新舊銜接（國稅函 200998 號）（蘇國稅函 200985 號）（青地稅發(fā) 20095 號） （天津市國家稅務(wù)局 2008 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 ）（上海市稅務(wù)局 2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策） （上海市 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）六）跨年度發(fā)放工資的扣除規(guī)定1、青島的規(guī)定（青地稅函 20102 號）（青國稅發(fā) 20109 號）2、寧波的規(guī)定（甬地稅一函 201020 號）3、遼寧的規(guī)定（遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知）4、天津的規(guī)定（津地稅企所 200915

8、號） （天津市國家稅務(wù)局 2008 年企業(yè)所得稅匯算清繳 問題解答 ）5、蘇州的規(guī)定（蘇州地稅函 2009 278 號）6、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009 年所得稅政策有關(guān)問題的解答） （浙江省國稅局關(guān)于 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答） （浙江省國家稅務(wù)局所得稅處 2008 年度匯 算清繳問題解答） （浙江省國稅 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）7、河北地稅的規(guī)定（冀地稅函 20099 號）8、吉林的規(guī)定（吉地稅發(fā) 200951 號）（吉國稅發(fā) 200965 號）9、大連的規(guī)定（大地稅函 200918 號）10、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局 2008 年度企業(yè)所得稅匯

9、算清繳若干政策） （上海市 2010 年 企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）11、北京的規(guī)定（北京市國家稅務(wù)局2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答）12、河南的規(guī)定 （河南省地方稅務(wù)局直屬分局 2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）13、福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）14、四川的規(guī)定（四川省國家稅務(wù)局公告2011 年第 4 號）七）企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個稅扣除（國家稅務(wù)總局公告201128 號） （國稅函 2005715 號 ）（八）工資薪金扣除憑證（蘇地稅規(guī) 201113 號）二、會計規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號職工薪

10、酬應(yīng)用指南 企業(yè)會計準(zhǔn)則附錄會計科目和主要賬務(wù)處理 財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知工資薪金專題一、稅法規(guī)定（一）基本規(guī)定1、條例的規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有 現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班 工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。摘自中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條（國務(wù)院令2007 第 512 號）2007 年 12 月 06 日2、宣傳提綱的規(guī)定（國稅函 2008159 號） 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與

11、取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、 費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企 業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準(zhǔn)予扣除。 同時將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅 年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在 數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、 過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和 復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。國稅

12、函2008159號：關(guān)于印發(fā) <新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱> 的通知第十三條2008- 02-053、國稅函20093號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為有效貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例），現(xiàn)就僉'1工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問醫(yī)通知如卜:一、關(guān)丁合理工貴薪金問題實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性（一）企Jk就訂了較為揺范的賈工工資薪金制度:（一）仙所制訂的工S薪金制度符合行J

13、KSffi區(qū)水平:（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關(guān)丁工貴蒜金總額問題實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部 分,不得計入侖業(yè)工資拚金總Mb也不得在計算

14、企業(yè)應(yīng)納稅所得做時扣除。三、關(guān)丁樂工福利費扣除問題實施條例第四卜條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包折以卜內(nèi)容:（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用， 包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施 及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工 交逋補貼等。（

15、三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路四、關(guān)丁從工福利費枚真問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費， 應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的 職工福利費進(jìn)行哈理的核也五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。國稅函20093號:關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知第一條 2009-01-04（二）合理工資薪金的確認(rèn)原則1、基礎(chǔ)文件（國稅函20093號文）關(guān)丁存理工資薪金問題實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管

16、理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時.町按以卜J旦恥韋握:（一）企'Ik就訂了較為揺范的員工工資薪金制度:（一）仙所制訂的工S薪金制度符合行J KSffi區(qū)水平:（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；國稅函20093號:關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知第一條 2009-01-042、 個人工資薪金和企業(yè)工資費用對比的規(guī)定（國稅函2009259號）為加強企業(yè)所得稅與個

17、人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）,提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進(jìn)行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：一、各地國稅局應(yīng)于每年 7月底前，將所轄進(jìn)行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局。地稅局應(yīng)對所轄企業(yè)及國稅局轉(zhuǎn)來的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比

18、對分析，對差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。2009年，地稅局進(jìn)行比對分析的戶數(shù)，不得低于實際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的10%。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實際擴大比對分析面，直至對所有匯算清繳的企業(yè)進(jìn)行比對分析。二、地稅局到企業(yè)進(jìn)行實地核查時，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個 人所得稅；是否存在將個人工資、 薪金所得在福利費或其他科目中列支而未扣繳個人所得稅的情況；有無按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無隱匿或少報個人收入情況；企業(yè)有無 虛列人員、增加工資

19、費用支出等情況。三、地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問題， 屬于地稅局征管權(quán)限的， 應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān) 法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國稅局處理。 各地地稅局應(yīng)于每年 11 月底前，將國稅局提供的有關(guān)信息的比對及使用效果等情況通報或 反饋同級國稅局。四、各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視此項工作， 要將其作為提高個人所得稅征管質(zhì)量， 規(guī)范工資薪 金支出稅前扣除，大力組織所得稅收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實實地開展 工作。 要制定切實可行的工作方案， 充分利用信息化手段加強比對工作。 國稅局和地稅局之 間要密切配合， 通力協(xié)作，形成工作合力，按照本通知要求及時傳遞

20、和反饋信息， 共享信息 資源和工作成果， 對工作過程中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問題， 要聯(lián)合采取措施， 加強所得稅管理。 各省國稅局、地稅局在 2009 年底之前將工作情況正式書面上報稅務(wù)總局（所得稅司 ）。稅務(wù)總局將在下半年組織檢查、督導(dǎo)。國稅函 2009259 號：關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知2009- 05-153、工資薪金繳納個稅的范圍（國稅發(fā) 1994089 號）（財稅字 1995第 082 號） 關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題條例第八條第一款第一項對工資、 薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定， 應(yīng)嚴(yán)格按 照規(guī)定進(jìn)行征稅。 對于補貼、 津貼等一些具體收入項目

21、應(yīng)否計入工資、 薪金所得的征稅范圍 問題，按下述情況掌握執(zhí)行：（一）條例第十三條規(guī)定， 對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所 得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項 目征稅。（二）下列不屬于工資、 薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目 的收入，不征稅：1. 獨生子女補貼；2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3. 托兒補助費；4. 差旅費津貼、誤餐補助。國稅發(fā) 1994089 號：關(guān)于印發(fā) <征收個人所得稅若干問題的規(guī)定> 的通知第二條1994-03-31

22、國稅發(fā) 1994089 號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助， 是指按財政部門規(guī)定， 個人因公在城區(qū)、 郊區(qū)工作， 不能在工作單位或返回就餐， 確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定 的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。 一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、 津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、 薪金所得計征個人所得稅。財稅字 1995第 082 號：關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知1995-08-214、交通、通訊補貼的個稅規(guī)定（國稅發(fā) 1999第 058 號）（國稅函 2006第 245 號）（遼地稅 函2011123 號）（桂地稅發(fā) 201019 號） 關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度

23、改革而取得的公務(wù)用車、 通訊補貼收入， 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費 用后，按照 “工資、薪金” 所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的， 并入當(dāng)月 “工資、薪金” 所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并 后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)， 由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、 通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào) 查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。國稅發(fā) 199958 號：關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知第二條 1999-04-09近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所 得稅問題。 據(jù)了解，近年來， 部分

24、單位因公務(wù)用車制度改革， 對用車人給予各種形式的補償： 直接以現(xiàn)金形式發(fā)放， 在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出， 單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃 費（“私車公用” ），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用等。根據(jù)中華人民共和 國個人所得稅法實施條例 第八條的有關(guān)規(guī)定， 現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補貼收 入征收個人所得稅問題明確如下：一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、 報銷等形式向職工個人支付的收入， 均應(yīng)視為個人取得 公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法， 按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 （國稅發(fā) 199958 號）第二條“關(guān)于個人取

25、得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅函 2006第 245 號：關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的 通知 2006-03-06中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司遼寧省分公司： 你公司遼寧聯(lián)通關(guān)于員工通信費繳納個人所得稅有關(guān)問題的請示（遼聯(lián)財務(wù) 2011185 號 ）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：你公司采取限額內(nèi)實報實銷方式給員工報銷的通信費， 屬于單位公務(wù)性支出， 不征收個人所 得稅。遼地稅函 2011123 號：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于遼寧聯(lián)通公司員工通信費繳納個人所得稅有 關(guān)問題的批復(fù) 2011-5-3經(jīng)大連市人民政府批準(zhǔn)， 現(xiàn)就大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個人因公務(wù)用車和

26、通訊制度改革取得 補貼收入征收個人所得稅問題的通知 （大地稅函 2008251 號 ）第三條第二款、 第三款規(guī)定的 公務(wù)費用個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整如下：公務(wù)用車費用每人每月不得超過 2,700 元。實際發(fā)生額不超過 2,700 元的，按實際發(fā)生額在 應(yīng)納稅所得額中扣除；實際發(fā)生額超過2,700 元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。通訊公務(wù)費用每人每月不得超過當(dāng)月實際發(fā)生通訊費用的80%，且僅限一人一號。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（大地稅函2008251號）第三條第二款、第三款規(guī)定同時

27、廢止。大地稅函20107號：大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費用及通訊公務(wù)費用個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知2010-1-19（一）關(guān)于通訊費補貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題根據(jù)國稅發(fā)199958號文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費補貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。桂地稅發(fā)201019號：廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知 2010-02-23一、各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補貼全額的 30%作為個人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個人所得稅。二、 各級行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人

28、所得稅， 超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個 人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的，并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的，按通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計算征收個人所得稅。冀地稅發(fā)200946號：河北 省地方稅務(wù)局 關(guān)于個人 所得稅若干業(yè) 務(wù)問題的通知2009- 12-093、青島的規(guī)定（青地稅函20102號）2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的

29、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”如何判定企業(yè)的工資薪金支出是否合理？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu) 制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以卜腺則竺飆（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三）企收在一定時期所發(fā)放的工資薪金是和對固定皿工咯嶄金的遞整是有序進(jìn)行你（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少

30、或逃避稅款為目的。需要特別指出的是，如企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。青地稅函 20102 號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 2009 年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答的 通知 2010-01-054、寧波的規(guī)定（甬地稅一 201010 號）1、關(guān)于合理工資薪金問題 實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬 委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機關(guān)在對 工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一

31、定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；甬地稅一 201010 號：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題 的通知 2010-1-185、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009 年所得稅政策有關(guān)問題的解答）11、稅務(wù)機關(guān)在工資薪金比對中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未足額代扣代繳，對未足額扣繳的工資性支出， 如果企業(yè)跨年度補扣繳了個人所得稅，這部分工資性支出企業(yè)能否稅前扣除？意見：補扣繳了個人所得稅后，允許在工資薪金實際發(fā)生年度稅前扣除。浙江省

32、地方稅務(wù)局關(guān)于 2009 年所得稅政策有關(guān)問題的解答 2010-1-156、天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答）一、工資薪金支出（四）實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、 薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機關(guān) 在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅

33、義務(wù)。5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。天津市國家稅務(wù)局 2008 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答2009-3-17、上海的規(guī)定（上海市稅務(wù)局 2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策）企業(yè) 2008 年度發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照 企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、 國家 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知 （國稅函 20093 號）有關(guān)規(guī)定稅前 扣除。實行條例第三十四條所稱的“合理工資薪金” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。企業(yè)上報匯算清繳資料時， 需要提供股東大會、 董事會、 薪酬委員會或相

34、關(guān)管理機構(gòu)制訂的 工資薪金制度。1. 問：企業(yè) 2010 年度發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？答：企業(yè) 2009 年度發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知 （國稅函 20093 號）有關(guān)規(guī) 定稅前扣除。企業(yè)上報匯算清繳資料時， 需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān) 管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度。上海市 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 2011-048、河南的規(guī)定（河南省地方稅務(wù)局直屬分局 2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答）二、關(guān)于工資薪金扣除合理性的問題答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工

35、福利費扣除問題的通知（國稅函 20093 號）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。對企業(yè)實際發(fā)放但未依法扣繳個人所得稅的工資薪金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。河南省地方稅務(wù)局直屬分局 2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答（三）“員工”的判斷1、任職或雇傭關(guān)系的規(guī)定a、

36、福州的規(guī)定（福州市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答）4、問：稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件作為扣除工資的依據(jù) 答：新稅法實施條例第三十四條規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在 本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同。福州市國家稅務(wù)局 2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答2009-3-13b、 河北地稅的規(guī)定（冀地稅函20084號）九、關(guān)于供電企業(yè)使用農(nóng)村電工計稅人數(shù)計

37、算問題目前， 供電企業(yè)普遍使用部分農(nóng)村電工， 其支出是依據(jù)售電量按一定比例提成來保障的， 且 供電企業(yè)未與其簽定勞動合同， 因此，上述農(nóng)村電工不能作為供電企業(yè)進(jìn)行工資扣除的計稅 人數(shù)。冀地稅函 20084 號：河北 省地方稅務(wù) 局關(guān)于企業(yè)所 得稅 若干業(yè) 務(wù)問題 的通知 2008-01-07c、青島的規(guī)定（青地稅函20102號）（山東省青島市國家稅務(wù)局2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答） （青地稅發(fā) 20095 號）（十六）工資薪金和勞務(wù)報酬在稅前扣除方面有哪些要求？ 答：工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式 或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資

38、、獎金、律貼、補貼、年終加薪、加班工資，以 及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員， 含全 職、兼職和臨時工； 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員， 如董事會員、 監(jiān)事會成員等。1. 勞動法第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；而勞務(wù)報酬一般 根據(jù)合同法的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動合同的 員工，享有勞動法的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬； 勞務(wù)報酬則不存在這種關(guān)系，其勞動具有獨立性、自由性，行為受合同法調(diào)整。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的通知（國稅

39、發(fā) 200084 號）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工。上述員 工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動合同， 確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。 納稅人提供的勞 動合同文本應(yīng)加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章。支付給簽訂勞動合同的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。4. 對應(yīng)與勞動者簽訂勞動合同或勞動協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。山東省青島市國家稅務(wù)局 2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答2009-03-233、2008 年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答之十： “企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員 工之間存在任職或受

40、雇關(guān)系， 根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定， 任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與 其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。 ”據(jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞 動部門備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？答：勞動和社會保障部關(guān)于建立勞動用工備案制度的通知 （勞社部發(fā) 200646 號）第二條 規(guī)定“從 2007 年起，我國境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注 冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續(xù)。 ”青島市勞動合同網(wǎng)上備案管 理辦法（青勞社 200754 號）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動者訂立、變更、續(xù)訂、解除、 終止勞動合同均應(yīng)按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案。 ”因此，企業(yè)只有

41、與其員工簽定書面勞動合同 并報經(jīng)勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。青地稅函 20102 號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 2009 年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答的 通知 2010-01-059、問：企業(yè)扣除的工資薪金是否包括臨時工工資？ 答：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣 除。前款所稱工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金 形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 包括基本工資、 獎金、津貼、 補貼、年終加薪、 加班工資， 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 “據(jù)此，如企業(yè)與臨時工簽訂書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案，

42、 企業(yè)支付給臨時工的合理 的工資薪金可以稅前扣除。10、稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握，以何條件做為扣除工資的依據(jù)？ 答：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣 除。前款所稱工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金 形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 包括基本工資、 獎金、津貼、 補貼、年終加薪、 加班工資， 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ”據(jù)此，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系， 根據(jù)勞動法的 有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T 備案。青地稅發(fā)

43、 2009 5號：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 2008 年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答 的通知 2009-01-20（六）問：企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？ 解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或 者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及 與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、 兼職和臨時工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：1.根據(jù)勞動法第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合 同的員工，享有勞動法的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被

44、雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪 酬；自 2007 年 6 月 1 日起，我市對勞動合同管理實行網(wǎng)上備案制度，勞動合同的真實性、有效 性應(yīng)當(dāng)以勞動部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)， 對與勞動者簽訂 勞動合同 并已完成網(wǎng)上備案 的，其工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。2. 企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂勞動協(xié)議，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費。3. 凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。4. 建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人 ）與農(nóng)

45、民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。5. 根據(jù)商務(wù)部關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知（商合發(fā) 2008382 號）文件第一條 "經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)， 必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后， 才能招 收外派勞務(wù)人員。 " 的規(guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派人員的特殊性，如企業(yè)按照上述規(guī)定 到所在地商務(wù)主管部門辦理了招收備案手續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。6. 人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。7外籍人員可以將就業(yè)證 、專家證視同勞動合同。8.由企業(yè)正式任

46、命董事會成員、監(jiān)事會成員等。需要注意的是，對應(yīng)與勞動者簽訂勞動合同或勞動協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變 相以勞務(wù)費發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。青島市國家稅務(wù)局公告 2011 年第 1 號：青島市國家稅務(wù)局關(guān)于 2010 年度企業(yè)所得稅匯算 清繳若干問題的公告 2011-1-14d、浙江的規(guī)定（浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答）6 、對企業(yè)向沒有簽訂勞動合同的職工發(fā)放的勞動報酬，是否計入工資總額？意見：工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工， 這是判斷企業(yè)支付的勞動報酬是 否屬于工資薪金支出的主要依據(jù)。浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于 2009 年所得稅政策有關(guān)問題的解答 2010-1-15

47、工資薪金的范圍確定問題 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非 現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職 或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工， 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員， 如董事會成員、 監(jiān)事會成 員等。浙江省國家稅務(wù)局所得稅處 2008 年度匯算清繳問題解答 2009-03-231、問：企業(yè)所得稅法實施條例第34 條“工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬” ，請問如何理解

48、？企業(yè)應(yīng) 提供哪些證明材料？答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定： 工資薪金支出， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者 受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 包括基本工資、 獎金、 津貼、 補貼、 年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務(wù)用工等多種勞動用 工形式。勞動法第十六條規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞 動合同的員工，享有勞動法的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職 工薪酬。根據(jù)勞動法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步加強征管，特明確 如下：一、合同工

49、（包括臨時工、季節(jié)工） ，與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合國家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 20093 號）文件規(guī)定， 其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動合同（協(xié)議）文本、個人所得 全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明； 股份制公司應(yīng)提供股東大會、 董事會、 薪酬 委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度；國有企業(yè)應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報酬， 如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報 的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。二、退休返聘人員， 如與返聘單位辦理用工手續(xù)、 簽訂勞動合同或協(xié)

50、議，個人取得的收入按 “工資、薪金所得” 征收個人所得稅的， 允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦 理用工手續(xù)， 個人取得的收入按 “勞務(wù)報酬所得” 征收個人所得稅的， 按勞務(wù)費在稅前扣除。 企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。三、內(nèi)退人員， 未到法定退休年齡， 尚未取消勞動合同， 企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼 的內(nèi)部退養(yǎng)職工。 一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。 企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、 勞動合同或協(xié)議、 內(nèi)退協(xié)議、 生活補貼清單等資料。 生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支 出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。四

51、、勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工） ，用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費在稅前扣除，用工 企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、 勞務(wù)費發(fā)票等資料。 勞務(wù)費不 得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。浙江省國稅 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答e、遼寧的規(guī)定（遼地稅函200927號）（一）關(guān)于“在本企業(yè)任職或受雇的員工”的界定問題 企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定： “工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬” 。勞動合同或基本養(yǎng)老保 險繳單是證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù)， 企業(yè)支付

52、給員工的報酬只有在企 業(yè)與員工簽訂勞動合同或為員工繳納基本養(yǎng)老保險的情況下才能作為工資薪金支出；否則應(yīng)作為勞務(wù)費支出，憑勞務(wù)費發(fā)票稅前扣除。遼地稅函 2009 27 號：遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于 2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù) 問題的通知 2009-02-25f、 天津的規(guī)定（天津市國家稅務(wù)局2008年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答） 一、工資薪金支出（一）納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同， 并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資 薪金支出，準(zhǔn)予扣除。天津市國家稅務(wù)局 2008 年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 2009-3-1g、上海的規(guī)定（上海市 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）（ 5

53、）工資薪金人數(shù)的確定 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)經(jīng)濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。所謂的任職關(guān)系， 一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系， 提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入 或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照 中華人民共和國勞動合同法的規(guī)定，簽訂 6 個月及其以 上的勞動合同，同時按照中華人民共和國勞動法的規(guī)

54、定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。上海市 2010 年企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 2011-042、 發(fā)給科研人員獎金是否計入工資總額（北京市國家稅務(wù)局 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政 策問答）（二）問：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同， 可以按比例提取技術(shù)交易獎酬金下發(fā)給科 研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎酬金是否計入工資薪金總額？答：實施新企業(yè)所得稅法后， 企業(yè)向任職或受雇的員工實際發(fā)放的技術(shù)交易獎酬金， 在會計 核算中如未通過企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照實施條例 第三十四條的規(guī)定， 應(yīng)作為企 業(yè)發(fā)放給職工的獎金計入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。北京市國家稅務(wù)局 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答

55、 發(fā)文日期： 2011年1月3、股東的工資和社保 （河南省地方稅務(wù)局直屬分局 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題 解答）七、關(guān)于企業(yè)股東工資和社會保險扣除問題答：依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，如果企業(yè)與股東之間簽訂了 符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同， 股東屬于在企業(yè)任職或受雇的員工， 企業(yè)向其支付的合理 的工資薪金支出以及符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險費（包括補充養(yǎng)老保險）、醫(yī)療保險費（包括補充醫(yī)療保險） 等，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)與股東之間沒有簽訂符合勞動法規(guī)定的書面勞動合同，則不 允許扣除。河南省地方稅務(wù)局直屬分局 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答4、 退休人員工資薪金的規(guī)定（

56、法釋201012 號）（勞部發(fā) 1996354 號）（勞動合同法） （桂地稅發(fā)（ 2010） 19號）（青地稅函 20102 號）（大地稅函 200991 號）（河北省國家稅務(wù) 局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題解答的函）（甬地稅一函 201020 號） 第七條用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭議， 向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。第八條企業(yè)停薪留職人員、 未達(dá)到法定退休年齡的內(nèi)退人員、 下崗待崗人員以及企業(yè)經(jīng)營性 停產(chǎn)放長假人員， 因與新的用人單位發(fā)生用工爭議， 依法向人民法院提起訴訟的， 人民法院 應(yīng)當(dāng)按勞動關(guān)系處理。法釋 201012 號：最高人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋（三） 13、已享受養(yǎng)老保險待遇的離退休人員被再次聘用時，用人單位應(yīng)與其簽訂書面協(xié)議， 明確聘用期內(nèi)的工作