小企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制度

1、小企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制度輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和 管理部門使用和服務(wù)的；但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相 互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有：直接分配法、交互分 配法、按計(jì)劃成本分配法。（一）直接分配法直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分 配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)間之間相互 提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不相互分配費(fèi)用。分配的計(jì)算方式為：該輔肋生產(chǎn)車間費(fèi)用總頷某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=基本生產(chǎn)車間和其他部門耗用勞務(wù)或產(chǎn)品）產(chǎn)量某車間、部門（或產(chǎn)品）應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)用費(fèi)=該車 間、部門（或產(chǎn)品）耗用勞務(wù)（或產(chǎn)品）總量X輔助生產(chǎn)費(fèi)

2、用分配率10【例12】甲企業(yè)某月配電車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表 所示：表10甲企業(yè)某月配電車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表用電單位：度費(fèi)用單位：元各受益單位名稱機(jī)修車間第一車間第二車間供銷部門廠部倉庫合計(jì)各單位用電度數(shù)15017 500 20 000 5C075065039550各單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用2 2752 6006597.584.55 122上列分配表中的分配率計(jì)算是扣除機(jī)修車間耗用150度電后計(jì)算的。該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率=基斗生產(chǎn)車闔和其他部門耗用勞務(wù)或產(chǎn)品）產(chǎn)量=5 122/ （39 550-15B） =DJ3 （元）第一車間應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)用費(fèi)=17 500 X 0.13=

3、 2 275（元）其他車間和部分分配略。（二）交互分配法交互分配法，是指對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。在具體操作中，可以分為兩個(gè)步驟:交互分配，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率）,在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；對外分配，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用一交 互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交 互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率）,在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)全 都進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。但各

4、輔 助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩個(gè)單位成本（費(fèi)用分配率），進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。（三）計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是指先按各受益車間實(shí)際耗用勞務(wù)數(shù)量乘以預(yù)先規(guī)定的各勞務(wù)計(jì)劃單位成本進(jìn)行一次分配；再計(jì) 算出實(shí)際費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與 按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，采用簡化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中 歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，則 應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn) 行分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本?！霸鲁踉诋a(chǎn)品成本”、“本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用

5、”是已知的， 根據(jù)不同的“月末在產(chǎn)品成本”核算的角度，就可以得到不 同的“本月完工產(chǎn)品成本”計(jì)算方法。（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完 工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額。為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算；二是做好產(chǎn)品的清查工 作。（二）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配1不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末 在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在 產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不

6、大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很 小的產(chǎn)品。3在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人 工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、 各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所 占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工 產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在 產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量 變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工 成本的比重相差不大的產(chǎn)品。其計(jì)算公式如下：在

7、產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）*（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量X單位成本 在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量X單位成本【例13】甲公司的A產(chǎn)品本月完工370臺，在產(chǎn)品100臺， 平均完工程度為30%,發(fā)生生產(chǎn)成本合計(jì)為 80 000元。分配 結(jié)果如下：單位成本=80 000 + （370 + 100X 30%） = 200 （元/臺） 完工產(chǎn)品成本=370 X 200 = 74 000 （元）在產(chǎn)品成本=100 X 30% X 200= 6 000 （元）【例14】甲公司B產(chǎn)品單位工時(shí)定額 400小時(shí)，經(jīng)兩道工序 制成。各工

8、序單位工時(shí)定額為第一道工序160小時(shí)，第二道工序240小時(shí)。為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：第一道工序：160 X 50% + 400 X 100% = 20%第二道工序：(160 + 240 X 50%) - 400 X 100% = 70%應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投 入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品負(fù) 擔(dān)同樣材料成本。如果材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則 應(yīng)按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比 例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量?！纠?5】甲公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品數(shù)量 3 000個(gè)，在產(chǎn)品 數(shù)量4

9、00個(gè)，完工程度按平均 50%計(jì)算；材料在開始生產(chǎn)時(shí) 一次投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)136 000元，直接人工成本64 000元，制造費(fèi)用96 000元。C產(chǎn)品各項(xiàng)成本的分配 計(jì)算如下。由于材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。(1)直接材料成本的分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=136 000-( 3 000 +400)X 3 000= 120 000 (元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=136 000 -( 3 000 +400)X 400 = 16 000 (元)直接人工成本和制

10、造費(fèi)用均應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配，在產(chǎn)品400個(gè)折合約當(dāng)產(chǎn)量 200個(gè)(400 X 50%)。(2 )直接人工成本的分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=64 000 -( 3 000 +200)X 3 000= 60 000 (元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本= 64 000 -( 3 000 + 200)X 200 = 4 000 (元)(3)制造費(fèi)用的分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=96 000-( 3 000 + 200)X 3 000 = 90 000 (元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=96 000-( 3 000 + 200)X200 = 6 000 (元)通過以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算的結(jié)果， 可以匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本= 120 000 + 60 000 + 90 000 =270 000 （元）C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=16 000 + 4 000 + 6 000 = 26 000（元）根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄如下：借：庫存商品一一 C產(chǎn)品 270 000貸：生產(chǎn)成本270 0005其他方法：另外，還有兩種思路是將待分配費(fèi)用按一定比例在完工 產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分別為在產(chǎn)品按定額成本