第06講存貨的期末計(jì)量

1、中級會計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)第二章+存貨第二節(jié)存貨的期末計(jì)量【考點(diǎn)】存貨的期末計(jì)量（）（一）存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。不易，第1頁中級會計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)第二章+存貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷情況，跌價(jià)準(zhǔn)備金額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。1 月末計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 月末轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（二）存貨減值跡象的30301010（了解）存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的成本大于的；的

2、需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成3.企業(yè)因更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新本；4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；5. 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2） 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4） 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）（三）可變現(xiàn)凈值的確定不易，第2頁中級會計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)第二章+存貨【例題·多選題（2012 年）】

3、下列各項(xiàng)中，企業(yè)在A.外來原始憑證B.生產(chǎn)成本資料C.生產(chǎn)預(yù)算資料D.生產(chǎn)成本賬簿存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（）?！尽緼BD】存貨成本應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿等作為確鑿證據(jù)。（2）持有存貨的目的持有以備出售；需要經(jīng)過進(jìn)一步。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況提供進(jìn)一步證據(jù)，以表明資產(chǎn)負(fù)債表日存在的存貨價(jià)值發(fā)生變動的事項(xiàng)。【】“第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”中的調(diào)整事項(xiàng)【例題·題（2014 年）】不易，第3頁中級會計(jì)實(shí)務(wù)（2

4、019）輔導(dǎo)第二章+存貨對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（）【】直接出售的存貨以其本身的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來計(jì)算可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)的存貨，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來計(jì)算可變現(xiàn)凈值。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定【例 2-4】2×16 年，由于更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn) B 型。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn) B 型的外購原材料鋼材全部出售，2×16 年 12 月 31 日其賬面價(jià)值（成本）為 900000元，數(shù)量為 10 噸。根據(jù)市場，此種鋼材的市場（不含）為 60000 元/噸，同時銷售這

5、10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金 50000 元。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn) B 型作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按照鋼材本身的市場，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以 B 型的作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 550000（60000×10-50000）元。【例 2-5】2×16 年 12 月 31 日，甲公司庫存原材料A 材料的賬面價(jià)值（成本）為 1500000 元，市場總額（不含高于成本。）為 1400000 元，假設(shè)不發(fā)生其他費(fèi)用；用 A 材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品B 型的可變現(xiàn)凈值本例中，雖然 A 材料在 2×16 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值（成本）高

6、于其市場價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品B 型的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即沒有發(fā)生價(jià)值減損。因而，A 材料應(yīng)保持其賬面價(jià)值（成本）1500000 元不變，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?2-6】2×16 年 12 月 31 日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價(jià)值為 600000 元，可用于生產(chǎn) 1 臺C 型，相對應(yīng)的市場料生產(chǎn)的 C 型為 550000 元，假設(shè)不發(fā)生其他費(fèi)用。由于鋼材的市場下降，用鋼材作為原材的市場由 1500000 元下降為 1350000 元，但其生產(chǎn)成本仍為 1400000 元，即將該批鋼材成 C 型尚需投入 800000 元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 50000 元。根據(jù)

7、上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C 型的可變現(xiàn)凈值=C 型估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000-50000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。C 型表明 C 型的可變現(xiàn)凈值 1300000 元小于其成本 1400000 元，即鋼材價(jià)格的下降和 C 型的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。的下降第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C 型的估計(jì)售價(jià)-將該批鋼材成C 型尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000-8

8、00000-50000=500000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 500000 元小于其成本 600000 元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000 元，即該批鋼材應(yīng)按 500000 元列示在 2×16 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中?！咎崾尽坎灰?，第4頁持有存貨目的可變現(xiàn)凈值= 存貨估計(jì)售價(jià) - 至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本 - 估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)期末計(jì)量原則有合同無合同直接用于出售=合同價(jià)格=0=市場價(jià)格=0成本與可變現(xiàn)凈值孰低需要經(jīng)過加工=產(chǎn)成品的合同價(jià)格=產(chǎn)成品的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)=產(chǎn)成品的市場價(jià)格=產(chǎn)成品的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)a. 若產(chǎn)成品沒有

9、減值： 成本b. 若產(chǎn)成品減值：成本與可變現(xiàn)凈值孰低中級會計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)第二章+存貨對于需要經(jīng)過的原材料的期末計(jì)量，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)過測算發(fā)生了減值，那么產(chǎn)成品的減值損失一般就是該材料存貨的減值損失，也就是說只需要做前兩步即可。該技巧僅適用于客觀題的作答，如果是【例 2-9】題，則應(yīng)嚴(yán)格按照此處的“三步法”進(jìn)行解答。2×15 年 9 月 10 日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16 年 2 月 15 日，甲公司應(yīng)按 180000 元/臺的價(jià)格向丁公司提供 C 型10 臺。2×15 年 12 月 31 日，甲公司 C 型的賬

10、面價(jià)值為 1920000 元，數(shù)量為 12 臺元/臺。成本為 160000 元/臺。2×15 年 12 月 31 日，C 型的市場為 200000由于庫存數(shù)量 12 臺大于合同數(shù)量 10 臺，所以：（1）有合同的 10 臺：應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額 1800000 元（180000×10）作為計(jì)量基礎(chǔ)（2）沒有合同的 2 臺：應(yīng)以一般【例題·多選題（2011 年）】總額 400000 元（200000×2）作為計(jì)量基礎(chǔ)。對于需要A. 在B. 在C. 在D. 在才能對外銷售的在，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（）。已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本成

11、產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計(jì)未來成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的成本成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用【】BCD】需要進(jìn)一步才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金，所以為 BCD。【例題·題（2010 年）】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。()【】×】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。【例題·單選題（2012 年）】2011 年 11 月 15 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同

12、，約定甲公司于 2012 年 1 月 15日按每件 2 萬元向乙公司銷售 W100 件。2011 年 12 月 31 日，甲公司庫存該100 件，每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為 1.8 萬元和 1.86 萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批A.176 B.180 C.186 D.190在 2011 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元。【】B】該批的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190（萬元），成本=1.8×100=180（萬元），存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以該批【例題·單選題（20

13、13 年）】在 2011 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為 180 萬元。2012 年 12 月 31 日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為 100 萬元。不含的為 80 萬元，擬全部用于生產(chǎn) 1 萬件丁。將該批材料成丁尚需投入的成本總額為 40 萬元。由于丙材料市場價(jià)格持續(xù)下降，丁每件不含的市場價(jià)格由原 160 元下降為 110 元。估計(jì)銷售該批丁將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為 2 萬元。不考慮其他因素，2012 年 12 月 31 日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（A.68 B.70 C.80 D.82）萬元。【】A不易，第5頁中級會計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)第二章+存貨【】的成

14、本=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），發(fā)生了減值，所以材料也發(fā)生減值；材料成本=100（萬元），可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68（萬元），所以 2012 年 12 月 31 日丙材料的賬面價(jià)值=68（萬元）。（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回【例 2-12】丙公司 2×15 年年末，A 存貨的賬面成本為 100000 元，由于本年以來 A 存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 95000 元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 5000 元（100000-95000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)

15、減值損失A 存貨貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備A 存貨50005000沿用【例 2-12】，假設(shè) 2×16 年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是 2×16 年以來 A 存貨市場價(jià)格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至 2×16 年年末根據(jù)當(dāng)時狀態(tài)確定的 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 110000 元。A 存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 5000 元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備A 存貨貸：資產(chǎn)減值損失A 存貨【例題·單選題】50005000某企業(yè) 2018 年 3 月 31 日，乙存貨的實(shí)際成本為 100

16、 萬元，該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為25 萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為 3 萬元，估計(jì)該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià) 120 萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目余額為 12 萬元，2018 年 3 月 31 日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。不易，第6頁當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（成本 - 可變現(xiàn)凈值）- 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額（1）結(jié)果>0表示當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）結(jié)果<0減值的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失中級會計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)第二章+存貨A.-8 B.4C.8 D.-4【】D】可變現(xiàn)凈值=存