審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范     摘要：隨著市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入WTO會(huì)計(jì)核算內(nèi)容逐漸豐富社會(huì)</a審計(jì)的范圍也逐漸拓寬，審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮的作用越來越明顯，人們對審計(jì)的關(guān)注也越來越大，期望也越來越高。但是由于市場經(jīng)濟(jì)的多元性，社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性以及社會(huì)審計(jì)自身的局限性，使審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用達(dá)不到人們對它的期望，而人們對審計(jì)的作用還存在著某種誤解，從而無形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。 關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；獨(dú)立性；風(fēng)險(xiǎn)意識；防范在審計(jì)

2、實(shí)踐中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在著作出錯(cuò)誤判斷的可能性，而一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果，因而審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文就注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范與控制進(jìn)行探討。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因（一）審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響1.全行業(yè)審計(jì)模式滯后的影響國外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對較高。2.審計(jì)人員的自身素質(zhì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低和是否具有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度決定審計(jì)行為是否有偏

3、差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有著更大的影響。如：現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定誤差，特別是判斷抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀判斷的，極易漏掉重要事項(xiàng)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其審計(jì)結(jié)論也就不一定合理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可能發(fā)生。另外，審計(jì)操作不規(guī)范，委托書的簽訂不符合法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的聲明書，審報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)外部環(huán)境的影響1.社會(huì)環(huán)境的影響第一，被審單位嚴(yán)重欺詐、違

4、法，是加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根源。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上公司通過關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊會(huì)計(jì)師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。在少數(shù)項(xiàng)目上，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的發(fā)表，面臨著來自行政部門的干預(yù)，這種干預(yù)，或通過領(lǐng)導(dǎo)打招呼，或通過紅頭文件給予上市公司稅務(wù)減免，準(zhǔn)予會(huì)計(jì)調(diào)整或其他方式的“輸血”，使

5、上市公司能獲得一份“干凈”的報(bào)告，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，經(jīng)營者既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的超然獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營者實(shí)際上集公司決策權(quán)管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對審計(jì)師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，審計(jì)結(jié)論也就不足以信賴，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。第四，審計(jì)報(bào)告的公開化，使關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體增加，從而公眾對審計(jì)的期望變大，依賴程度提高，而由于審計(jì)工作本身的局限性，使得審計(jì)結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注

6、冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模不斷膨脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性以電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計(jì)人員在審計(jì)中合理把握質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。第一，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來，這些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)贏利能力

7、、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然給注冊會(huì)計(jì)師帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新金融衍生工具的發(fā)展，公司自創(chuàng)商譽(yù)的形成，豐富了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，使得現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價(jià)和反映，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和

8、方法對在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。3法律環(huán)境的影響法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來，審計(jì)人員在執(zhí)

9、行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都揭示出來，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)負(fù)責(zé)任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過失。如果由于審計(jì)人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了

10、經(jīng)濟(jì)損失，注冊會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對注冊會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論（認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯(cuò)為誰），認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師無法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制（一）社會(huì)環(huán)境方面1.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)

11、計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會(huì)計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大對注冊會(huì)計(jì)師的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。2.提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性，使注冊會(huì)計(jì)師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新會(huì)計(jì)法的頒布實(shí)施，將會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任人規(guī)定為單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)禁行政領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬以及違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定，因違法違紀(jì)被吊銷會(huì)計(jì)資格證書的人員，五年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。這些規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，保證了會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，

12、從而為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造了良好、寬松的社會(huì)環(huán)境。     另外，企事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，實(shí)行不相容職務(wù)分工以及崗位輪換制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)的作用，減少舞弊的可能性，為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的環(huán)境。3.最大限度地保持注冊會(huì)計(jì)師的超然獨(dú)立性第一，改變現(xiàn)實(shí)公司治理結(jié)構(gòu)，建立管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)，使股東大會(huì)有權(quán)最終決定審計(jì)師的聘任情況，使審計(jì)師能夠不再受企業(yè)經(jīng)營者的限制，保持審計(jì)的超然獨(dú)立性，發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。第二，盡可能減少行政干預(yù)。某些領(lǐng)導(dǎo)為了爭“政績”，不僅不要求會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員不做假，居然慫恿做假，使得審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程

13、中，為避免使那些領(lǐng)導(dǎo)的“政績”曝光，而不得不出具不客觀的審計(jì)報(bào)告，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)盡可能地減少行政干預(yù)，使注冊會(huì)計(jì)師能夠發(fā)表客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面1.引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制，強(qiáng)化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。在新的利益機(jī)制推動(dòng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險(xiǎn)管理兼顧了二者的統(tǒng)一。第一，事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主

14、要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面。具體地說就是謹(jǐn)慎選擇客戶，謹(jǐn)慎簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第二，事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。第三，事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)

15、計(jì)師事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計(jì)人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，以保證審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。3.強(qiáng)化審計(jì)過程的督導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并實(shí)施審計(jì)程序過程中，必須由管理層對項(xiàng)目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等形式對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施有效督導(dǎo)。由于審計(jì)過程處于不斷運(yùn)動(dòng)變化狀態(tài)，

16、客戶的實(shí)際情況也在不斷發(fā)生變化，因此項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)程序過程中，會(huì)遇到許多新情況、新問題，項(xiàng)目組與管理層應(yīng)通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時(shí)反饋信息，以利于管理層實(shí)施督導(dǎo)。4.與客戶保持良好的溝通審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)程序的最終結(jié)果是出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見，在這個(gè)過程中，如何與客戶進(jìn)行充分的溝通非常重要。如與客戶充分協(xié)商，解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)策略，可使客戶充分尊重注冊會(huì)計(jì)師的意見和建議，并對重要交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整，使之符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家有關(guān)財(cái)

17、務(wù)制度的規(guī)定。通過協(xié)商并把交換意見的過程予以記錄，可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表審計(jì)意見的方式和出具審計(jì)報(bào)告的類型有更充分的證據(jù)。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶的日常交流中，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)狀況予以關(guān)注?？蛻舻娜粘＝?jīng)營活動(dòng)會(huì)遇到各種各樣的實(shí)際情況，如為擴(kuò)大市場占有率而降低價(jià)格、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)、增銀行貸款、提高賒銷比例等一系列經(jīng)營活動(dòng)，相應(yīng)的客戶會(huì)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大、財(cái)務(wù)利息費(fèi)用負(fù)擔(dān)加重、壞賬準(zhǔn)備增加，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)客戶的實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，如稅務(wù)代理、管理咨詢、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問等。通過這種方式，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)化解，既解決了客

18、戶的實(shí)際困難，實(shí)際上也控制了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。5.建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可避免的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師也沒有必要對風(fēng)險(xiǎn)“談虎色變”，而是應(yīng)從保障制度上尋求幫助，提高對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。時(shí)至今日，我國對會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度，在某種意義上緩解了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)壓力，但是由于各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)基金積累存在差異，因而完全有可能出現(xiàn)實(shí)際承擔(dān)的賠償大于積累的情況。為此，我國應(yīng)盡快參照國外建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)保險(xiǎn)制度，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。另外，畢竟我們無法要求所有的注冊會(huì)計(jì)師都是精通法律的全才，因此，在執(zhí)業(yè)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的、有經(jīng)驗(yàn)的律師共同參與商討所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)情況，爭取防