政府與事業(yè)單位會計第六章

1、精選課件第6章財政資產(chǎn)和負(fù)債的核算精選課件學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.理解財政性存款的管理要求，掌握國庫單一賬戶的概念和財政性存款的核算方法； 2.了解有價證券的核算方法，理解借入款的核算方法； 3.理解地方政府債券發(fā)行、地方政府債券轉(zhuǎn)貸收入與支出、地方政府債券還本付息的核算方法。精選課件第6章 財政資產(chǎn)和負(fù)債的核算 6.1 財政性存款的核算財政性存款的核算 6.2 有價證券的核算有價證券的核算 6.3借入款的核算借入款的核算 6.4地方政府債券的核算地方政府債券的核算精選課件6.1 財政性存款的核算 6.1.1財政性存款的管理要求 6.1.2國庫單一賬戶制度 6.1.3財政性存款的核算精選課件6.

2、1.1財政性存款的管理要求 1.集中收付，統(tǒng)一調(diào)度資金 2.嚴(yán)格控制財政性存款賬戶的開設(shè) 3.按部門預(yù)算和用款計劃撥付資金 4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金精選課件6.1.2國庫單一賬戶制度 1.建立國庫單一賬戶制度的意義 2.國庫單一賬戶體系 （1）國庫單一賬戶 （2）零余額賬戶 （3）預(yù)算外資金專戶 （4）特設(shè)專戶 精選課件6.1.3財政性存款的核算 財政性存款包括國庫存款、其他財政存款和財政專戶存款。 “國庫存款”科目 “其他財政存款”科目 “財政專戶存款”科目 “財政零余額賬戶存款”科目 “已結(jié)報支出”科目 精選課件【例6-1】某市財政總預(yù)算會計和財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計有關(guān)財政性存款的業(yè)務(wù)和會

3、計分錄如下：（1）2003年6月5日，某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為市教育局直接支付以一般預(yù)算安排的款項60 000元。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計編制的會計分錄為：借：一般預(yù)算支出財政直接支付 60 000 貸：財政零余額賬戶存款 60 000（2）2003年6月5日，某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制預(yù)算支出結(jié)算清單，其中匯總的財政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為60 000元。該預(yù)算支出結(jié)算清單已與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤，并已送財政總預(yù)算會計結(jié)算資金。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計編制的會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款 60 000 貸：已結(jié)報支出財政直接支付 60 000精選課件續(xù)上例（3）200

4、3年6月5日，某市財政總預(yù)算會計根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報來的上述預(yù)算支出結(jié)算清單，在與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，登記入賬。財政總預(yù)算會計編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算支出市教育局 60 000 貸：國庫存款 60 000（4）2003年9月10日，某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報來的財政支出日報表，列示以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出5 000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出8 000元，經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 5000 基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 8000 貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付 13

5、000精選課件續(xù)上例（5）2003年9月10日，某市財政總預(yù)算會計根據(jù)代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行國庫匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單核對無誤后，編制如下會計分錄：借：一般預(yù)算支出 5 000 基金預(yù)算支出 8 000 貸：國庫存款 13 000（6）年終，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致，其中一般預(yù)算支出中的財政直接支付為60 000元，一般預(yù)算支出中的單位零余額賬戶額度支出為5 000元，基金預(yù)算支出中的單位零余額賬戶額度支出為8 000元。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：已結(jié)報支出財政直接支付 60 0

6、00 財政授權(quán)支付 13 000 貸：一般預(yù)算支出財政直接支付 60 000 單位零余額賬戶額度 5 000 基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 8 000精選課件6.2 有價證券的核算 有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行，并約定在定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。 “有價證券” 科目 精選課件【例6-2】 某市財政局關(guān)于有價證券的業(yè)務(wù)和會計分錄如下： （1）用一般預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券 800 000元。 借：有價證券 800 000 貸：國庫存款 一般預(yù)算存款 800 000 （2）用基金預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券56 000元。 借：有價證券 56 000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 5

7、6 000精選課件續(xù)上例（3）市財政局以前年度購買的國庫券2 000 000元到期兌付本金和利息，其中用一般預(yù)算結(jié)余資金購買的國庫券，兌付本金1 200 000元，利息收入180 000元；用基金預(yù)算結(jié)余資金購買的國庫券，兌付本金800 000元，利息收入為120 000元。收回本金 2 000 000元。借：國庫存款 一般預(yù)算存款 1 200 000 基金預(yù)算存款 800 000貸：有價證券 2 000 000收到國庫券利息收入300 000元。借：國庫存款 一般預(yù)算存款 180 000貸：一般預(yù)算收入 180 000借：國庫存款基金預(yù)算存款 120 000貸：基金預(yù)算收入 120 000精

8、選課件6.3借入款的核算借入款的核算 借入款是指根據(jù)國家法律法規(guī)，中央財政和地方財政以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。這種方式取得的債務(wù)收入主要用于彌補(bǔ)預(yù)算赤字。 “借入款”科目 精選課件【例6-3】 中央財政有關(guān)債務(wù)收入的業(yè)務(wù)和會計分錄如下： （1）中央財政政根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)向社會發(fā)行2年期國債，共計100億元。中央財政總預(yù)算會計作如下會計分錄： 借：國庫存款 10 000 000 000 貸：借入款 10 000 000 000 （2）中央財政以前年度發(fā)行的國庫券50億元到期，償還本金50億元，并支付利息3億元。中央財政總預(yù)算會計作如下會計分錄： 借：借入款 5 000 000 000 貸：國庫

9、存款 5 000 000 000 借：一般預(yù)算支出債務(wù)利息支出 300 000 000 貸：國庫存款 300 000 000精選課件【例6-4】 某省2009年3月根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)公開發(fā)行3年期地方政府債券20億元，其財政會計作如下會計分錄： 借：國庫存款 2 000 000 000 貸：借入款 2 000 000 000 精選課件6.4地方政府債券的核算地方政府債券的核算 6.4.1地方政府債券發(fā)行收入的核算 6.4.2地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和轉(zhuǎn)貸支出的核算 6.4.3地方政府債務(wù)還本付息支出的核算精選課件6.4.1地方政府債券發(fā)行收入的核算 “債務(wù)收入”科目 省級財政部門實際收到地方政府債券

10、發(fā)行收入時，借記“國庫存款”科目，貸記“債務(wù)收入財政部代理發(fā)行地方政府債券收入”科目；年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目；本科目平時貸方余額，反映省級財政部門當(dāng)年實際收到的地方政府債券發(fā)行收入累計數(shù)。 精選課件【例6-5】 經(jīng)批準(zhǔn)2009年A省政府發(fā)行地方政府債券30億元，有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）省財政部門已收到發(fā)行債券收入30億元并繳入國庫。財政會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：國庫存款 3 000 000 000 貸：債務(wù)收入財政部代理發(fā)行地方政府債券收入 3 000 000 000 （2）省財政部門上繳地方政府債券發(fā)行手續(xù)費30萬元，已由國庫

11、支付。 借：一般預(yù)算支出國內(nèi)外債務(wù)發(fā)行 300 000 貸：國庫存款 300 000精選課件6.4.2地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入和轉(zhuǎn)貸支出的核算 1. 地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入的核算 “債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目 2.地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的核算 “債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目 精選課件【例6-6】 2009年A省財政部門用發(fā)行的地方政府債券收入轉(zhuǎn)貸給下級B市政府財政部門2億元。 A省財政會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出轉(zhuǎn)貸財政部代理發(fā)行地方政府債券支出 200 000 000 貸：國庫存款 200 000 000 B市財政會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：國庫存款 200 000 000 貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入轉(zhuǎn)貸財政部

12、代理發(fā)行地方政府債券收入 200 000 000精選課件6.4.3地方政府債務(wù)還本付息支出的核算 1. 地方政府債務(wù)還本支出的核算 “債務(wù)還本支出”科目 2.地方政府債券利息支出的核算 地方各級財政部門上繳本級承擔(dān)的地方政府債券付息資金時，借記“一般預(yù)算支出財政部代理發(fā)行地方政府債券付息”科目，貸記“國庫存款”科目。精選課件【例6-7】 2009年A省財政部門發(fā)生以下地方政府債券還本付息業(yè)務(wù)： （1）3月5日省級財政償還地方政府債券本金10億元，支付利息5000萬元，已由國庫支付。省財政會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：債務(wù)還本支出財政部代理發(fā)行地方政府債券還本 1 000 000 000 貸：國

13、庫存款 1 000 000 000 借：一般預(yù)算支出財政部代理發(fā)行地方政府債券付息 50 000 000 貸：國庫存款 50 000 000精選課件續(xù)上例（2）3月15日省財政代收下級B市財政交來的地方政府債券還本資金8000萬元，利息400萬元，已存入國庫。省財政會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：國庫存款 80 000 000 貸：暫存款B市地方政府債券還本 80 000 000借：國庫存款 4 000 000 貸：暫存款B市地方政府債券付息 4 000 000（3）3月25日省財政代收下級B市財政交來的地方政府債券還本資金8000萬元，利息400萬元已上繳，款項已從省國庫劃出。省財政會計應(yīng)編制如下會計分錄：借：暫存款B市地方政府債券還本 80 000 000 暫存款B市地方政府債券付息 4 000 000 貸：國庫存款 84 000 000精選課件續(xù)上例 （4）3月25日省財政代C市墊付地方政府債券還本資金5000萬元，利息250萬元，已從省國庫劃出上繳。省財政會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：暫付款C市地方政府債券還本 50 000 0