基于作業(yè)成本核算

1、生產(chǎn)制造是企業(yè)的核心流程之一,成本核算則是影響到企業(yè)生產(chǎn)制造任務(wù)的完成水準(zhǔn)的關(guān)鍵。針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面,ABC(作業(yè)成本法和基于ABC的ABCM(作業(yè)成本管理產(chǎn)生并得到了廣泛的應(yīng)用。為了讓廣大中國企業(yè)了解信息化大環(huán)境下,基于作業(yè)成本的管理方式如何更好地滿足企業(yè)管理的需求,應(yīng)該如何實施ABCM,本刊和中國客戶關(guān)系管理研究中心(CRCC合作推出了這個系列講座。旨在改變傳統(tǒng)成本會計的ABC(作業(yè)成本法,Activity-Based Costing,適應(yīng)了新制造環(huán)境,提出了新的核算觀念和管理方法,是企業(yè)管理和成本核算的一次突破。ABC和基于ABC的ABCM(作業(yè)成本管理,Activi

2、ty-Based Costing Management,在美、日和西歐諸國的企業(yè),尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè),得到了廣泛的應(yīng)用。新制造環(huán)境沖擊傳統(tǒng)成本會計隨著企業(yè)IT技術(shù)的運(yùn)用,MRP II(制造資源計劃,Manufacturing Resources Planning、ERP(企業(yè)資源規(guī)劃,Enterprise Resource Planning、FMS(柔性制造系統(tǒng),Flexible Manufacturing System、CIM(計算機(jī)集成制造系統(tǒng),Computer Integrated Manufacturing、JIT(恰時生產(chǎn)系統(tǒng),Just-In-Time等系統(tǒng)應(yīng)

3、用范圍不斷擴(kuò)大,企業(yè)新制造環(huán)境逐漸形成。企業(yè)使用計算機(jī)管理信息系統(tǒng)來管理經(jīng)營與生產(chǎn),最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有設(shè)備、資源、人、技術(shù)的作用,最大限度地產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,已成為制造業(yè)企業(yè)的一致選擇。作業(yè)成本法基本模型從最早的MRP (物料需求計劃,Material Requirements Planning、MRP II到近年出現(xiàn)的ERP等,為越來越多的企業(yè)采用。目前流行的MRP 有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策;ERP則是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上,以系統(tǒng)化的管理思想,為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺。不僅是MRP和ERP,促成新制造環(huán)境形成的新系統(tǒng)還包括FMS(柔性制造系統(tǒng),Fl

4、exible Manufacturing System、CIM(計算機(jī)整合制造系統(tǒng)和JIT(適時生產(chǎn)系統(tǒng)等。FMS是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng),它有益于產(chǎn)品制造程序的柔性化;CIM 則是指以計算機(jī)為核心,結(jié)合計算機(jī)輔助設(shè)計、計算機(jī)輔助工程及計算機(jī)輔助制造系統(tǒng)等所有新科技的系統(tǒng),以形成自動化的制造程序,減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率;JIT是根據(jù)需要來安排生產(chǎn)和采購,以消除企業(yè)制造周期中的浪費和損失的管理系統(tǒng)。在JIT 下企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)在時間上必須周密銜接,材料應(yīng)適時到達(dá)現(xiàn)場,前一生產(chǎn)程序的半成品應(yīng)適時送達(dá)后一生產(chǎn)程序,產(chǎn)成品要適時供給顧客,力爭使生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)無庫存

5、儲備。面對新制造環(huán)境的沖擊,企業(yè)如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法,至少會造成兩大方面的后果,包括:產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)。因為在新制造環(huán)境下,機(jī)器和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但同時制造費用劇增并呈多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。成本控制可能產(chǎn)生負(fù)功能行為。傳統(tǒng)成本會計中將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告,即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。但在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生負(fù)功能的行為,例如為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加;另外,為獲得有利價格差異,采購

6、部門可能購買低質(zhì)量的原材料,或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。ABC的產(chǎn)生與發(fā)展為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本會計的難題,ABC作為新的成本核算方法應(yīng)運(yùn)而生。傳統(tǒng)成本法是一種通用的解決方案,不考慮企業(yè)的目標(biāo)。新興的作業(yè)成本從一開始就考慮企業(yè)的實施目標(biāo)和范圍,結(jié)合企業(yè)的實際情況實施,并把成本核算與成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來,直至采取改善行動,為企業(yè)提供一個整體的解決方案。作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費資源的工作,是作業(yè)成本管理的核心要素。ABC是一種通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映,計量作業(yè)和成本對象的成本,評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中

7、心,根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中,然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量,最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。算”等概念作了全面闡述,引發(fā)了20世紀(jì)80年代以后西方會計學(xué)者對傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)的全面反思。1988年,哈佛大學(xué)的羅賓·庫珀(Robin Cooper連續(xù)發(fā)表了一論ABC的興起:什么是ABC系統(tǒng)?、二論ABC的興起:何時需要ABC系統(tǒng)?、三論ABC的興起:需要多少成本動因并如何選擇?和四論ABC的興起:ABC系統(tǒng)看起來到底象什么?。他與羅伯特·卡普蘭(Robert·S·Kaplan一起對作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義、運(yùn)作程序、成本動因選擇、成本庫

8、的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析,奠定了作業(yè)成本法研究的基石。此后在英美等國家ABC日益興起,研究作業(yè)成本法的文章紛紛出現(xiàn),作業(yè)成本理論日趨完善,在治金、電信、制藥、電子設(shè)備和IT等行業(yè)的應(yīng)用也逐步開展了起來。ABC應(yīng)用的關(guān)鍵與前景作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式,不同的企業(yè)有不同的實施目的和核算體系,因此在多個行業(yè)的具體應(yīng)用中,必須結(jié)合企業(yè)實際具體實施。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè),一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進(jìn)行管理,即開展作業(yè)成本管理(ABCM。中國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法、開展作業(yè)成本管理的關(guān)鍵包括:獲得企業(yè)高層的認(rèn)同。只有獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持,才能為在企業(yè)中推廣ABC,進(jìn)而開展ABCM創(chuàng)新條件。明確實施的責(zé)任主體。ABC屬于管理會計范疇,但中國制造業(yè)企業(yè)大多沒有管理會計這一職位或負(fù)責(zé)部門。如果作業(yè)成本的實施中沒有一個具體的主管部門,就可能出現(xiàn)人人有責(zé)、人人都不負(fù)責(zé)的情況。推動組織再造。ABC法是全員工程,其成本核算體系設(shè)計、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動都需要全員參與;實施作業(yè)成本法不可避免會導(dǎo)致對個人和組織的績效的影響,可能會引起某些人的抵制。開發(fā)和應(yīng)用實施工具。沒有軟件工具的支持,作業(yè)成本的運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都很困難。因此,要盡快開發(fā)出適合中國企業(yè)特色的作