合并報(bào)表編制的一些個(gè)人理解

1、合并報(bào)表編制的一些個(gè)人理解空心蘿卜2021年第一年做審計(jì)的時(shí)候，工程經(jīng)理說(shuō)過(guò)一句話，一直印象頗深，“只有會(huì)編制合并報(bào)表，才能作為一個(gè)合格的工程經(jīng)理。這4年，真正意義上的編制合并報(bào)表，是在致同的一個(gè)ipo工程與一個(gè)上市公司年審工程，也就編制過(guò)2家。這2家其實(shí)還是很簡(jiǎn)單，根本都全資子公司，更沒(méi)有傳說(shuō)中的交叉持股，也沒(méi)有出售股權(quán)等復(fù)雜問(wèn)題。我想整理一些個(gè)人的看法，希望能夠幫助沒(méi)有編制過(guò)的助理們更好理解如何編制合并報(bào)表，而不是簡(jiǎn)單的照搬公式，真正做到一通百通。當(dāng)然，我會(huì)盡最大努力整理一系列常見(jiàn)的合并報(bào)表問(wèn)題，案例目 前打算來(lái)自于四大的一些資料翻譯整理、計(jì)學(xué)撮要案例的引用整理、會(huì)計(jì)視野論壇的一些資料整理

2、、平時(shí)幫人解決的一些案例等，這里就不標(biāo)明來(lái)源了。在ifrslO下，編制合并的程序很簡(jiǎn)單：B86 Consolidated financial statements:acombine like items of assets, liabilities, equity, income, expenses andcash flows of the pare nt with those of its subsidiaries.boffset elimi nate the carry ing amount of the pare nt' s in vestme nt in eachsubsidi

3、ary and the pare nt' s porti on of equity of each subsidiary IFRS 3 expla ins how to acco untfor any related goodwill.celimi nate in full in tragroup assets and liabilities, equity, in come, expe nses and cash flows relati ng to tran sacti ons betwee n en tities of the group profits or losses re

4、sult ing from in tragroup tra nsacti ons that are recog ni sed in assets, such as inventory and fixed assets, are eliminated in full. Intragroup losses may indicate an impairment that requires recognition in the consolidated financialstateme nts. IAS 12ln come Taxes applies to temporary differe nces

5、 that arise from the elim in ati on of profits and losses result ing from in tragroup tran sacti ons.翻譯成中文就是： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：1合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流工程；2抵消消除母公司在每一子公司投資的賬面金額，抵消消除母公司在每一子公司中的權(quán)益份額?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第 3號(hào)?解釋了如何對(duì)相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3 全部抵銷(xiāo)與集團(tuán)公司內(nèi)部所有交易相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流 全部抵銷(xiāo)因集團(tuán)內(nèi)部交易損益確認(rèn)的資產(chǎn)，比方，存貨或固定資產(chǎn)。集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的

6、損失可能說(shuō)明，需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)相應(yīng)的減值。?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 12號(hào)所得稅?適用于因抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。通俗點(diǎn)講，就是三步：1匯總子公司資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表;2抵消權(quán)益類(lèi)投資與子公司的權(quán)益性資本；3抵消內(nèi)部交易第步：一般人肯定都會(huì)，就是直接匯總。當(dāng)然這里涉及一個(gè)格式的問(wèn)題，我個(gè)人傾向,不要搞成資產(chǎn)于放在一個(gè)表里面【即資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，利潤(rùn)分配表放在一張表里面】 負(fù)債表一個(gè)表，利潤(rùn)表一個(gè)表，利潤(rùn)分配表更是沒(méi)有。第二步：很多人就理解有問(wèn)題了，甚至由此導(dǎo)致出“本錢(qián)法還是“模擬權(quán)益法編制合并報(bào)表好。我是流連過(guò)很多事務(wù)所，也道聽(tīng)途中了好多方法，現(xiàn)在終于有一點(diǎn)自己想法

7、了。先不討論方法優(yōu)劣，我是這樣理解的：首先明確一點(diǎn)，為什么要抵消權(quán)益類(lèi)投資以下簡(jiǎn)稱(chēng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司權(quán)益性資本以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“凈資產(chǎn)？我是這樣認(rèn)為的，所謂編制合并報(bào)表啊，其實(shí)通俗點(diǎn)講，就是把你賺了的錢(qián)納入你的報(bào)表。假設(shè)全資， 比方你投資 100萬(wàn)，子公司收到100萬(wàn)，然后過(guò)1年子公司這100萬(wàn)變成120萬(wàn)了，說(shuō)明你賺了 20萬(wàn)了。會(huì)計(jì)上自然表達(dá)在凈資產(chǎn)的增加，用會(huì)計(jì) 邏輯就是 【子公司的期末凈資產(chǎn)120-子公司的期初凈資產(chǎn)100】，這個(gè)20怎么表達(dá)呢。凈資產(chǎn)無(wú)非“未分配利潤(rùn)“盈余公積“資本公積 “股本 “等常見(jiàn)的科目構(gòu)成。所以這個(gè)20的凈資產(chǎn)增加就是表達(dá)為 “未分配利潤(rùn)“盈余公積“資本公積“的

8、增加。 “股本，一般可以看 成子公司初始收到的投資，即投資單位初始付出的代價(jià)。不考慮商譽(yù)的情況下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以物化成子公司“初始的凈資產(chǎn) X享有的份額。所以合并報(bào)表抵消權(quán)益性投資就2個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，為了表達(dá)賺多少錢(qián)，首先肯定要把你初始投的本錢(qián)扣除，即抵消“長(zhǎng)期股權(quán)投資，子公司初始收到的對(duì)價(jià)【初始凈資產(chǎn)】；然后再把賺了多少錢(qián)納入。賺了多少錢(qián)的納入由于會(huì)計(jì)分期間了，所以永遠(yuǎn)分 2段，一局部是本期，即通過(guò)利潤(rùn)表納入；一局部是上期，通過(guò)累計(jì) 的合并分錄納入。還是舉例說(shuō)明吧。舉例：甲公司2021年投資設(shè)立子公司乙公司，初始投資本錢(qián)為 100萬(wàn)，子公司實(shí)收資本為100萬(wàn)。2021年度乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 20

9、萬(wàn)；214年度乙公司可供出售金融資產(chǎn)導(dǎo)致的資本公積增加15萬(wàn)，凈利潤(rùn)增加5萬(wàn)，確認(rèn)應(yīng)分配股利3萬(wàn)。2021年度與2021年度如何編制合并報(bào)表？2021年度：初始凈資產(chǎn)=100 ；期末凈資產(chǎn)=100+20=120 ;所以合并報(bào)表最終表達(dá)的凈資產(chǎn)為120-100=20萬(wàn)，即表達(dá)20萬(wàn)的利潤(rùn)；模擬權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益借：子公司凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20*100%=2020120100+20=120這個(gè)時(shí)點(diǎn)利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)=母公司凈利潤(rùn)+子公司凈利潤(rùn)20+投資收益20 ,所以虛增了投資收益20【即模擬的時(shí)候，享有的當(dāng)期子公司凈利潤(rùn)】，但凈資產(chǎn)是沒(méi)有虛增的【因?yàn)槟M的20萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

10、一借一貸，只是簡(jiǎn)單的匯總子公司凈資產(chǎn)】，所以需要單純抵消利潤(rùn)表工程，即 借：投資收益 20 貸：利潤(rùn)表工程 -享有的當(dāng)期子公司凈利潤(rùn)【當(dāng)期凈利潤(rùn)-少數(shù)股東損益=年末未分配利潤(rùn) -年初未分配利潤(rùn) +利潤(rùn)分配分紅，提取盈余公積等-少數(shù)股東損益】，就變成書(shū)上的抵消分錄了借：投資收益 少數(shù)股東損益年初未分配利潤(rùn)貸：年末未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配-提取盈余公積 利潤(rùn)分配-對(duì)所有者的分配等?！考矗航瑁和顿Y收益20，貸：年末未分配利潤(rùn)20 這筆分錄不會(huì)影響到凈資產(chǎn)，相當(dāng)于對(duì)未分配利潤(rùn)是沒(méi)有影響的 本錢(qián)法 借：股本 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1002021年度:模擬權(quán)益法:A:前期凈資產(chǎn)的增加本年通過(guò)調(diào)整做進(jìn)去【相當(dāng)于

11、設(shè)置了一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)在核算2021年度凈資產(chǎn)的增加】，即：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20貸：年初未分配利潤(rùn)20 一個(gè)單獨(dú)的合并報(bào)表會(huì)計(jì)記錄了2021年度以前享有的凈資產(chǎn)增加B:確認(rèn)2021年度當(dāng)期的凈資產(chǎn)增加【與上面原理類(lèi)似】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 17貸：資本公積15貸：投資收益5貸：投資收益-3借：凈資產(chǎn) 137120+17=137貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益 5 這里一定記住， 這里是虛增了模擬子公司凈利潤(rùn)虛增的投資收益數(shù)字，所以這里填的是 5，不是2【在股權(quán)變動(dòng)模擬權(quán)益法特別需要注意這點(diǎn)】貸：利潤(rùn)分配表工程5一般人一到跨年，就糊涂了，其實(shí)我是這樣理解的：因?yàn)樘撛隽吮灸甑耐顿Y收益5，但沒(méi)有虛增凈資產(chǎn)，

12、所以僅僅需要抵消利潤(rùn)表工程，因?yàn)槔麧?rùn)表一增一減，沒(méi)有變化的，即分錄為 “借：投資收益 5，貸：歸屬于母公司的凈利潤(rùn)5但是啊， 報(bào)表工程是沒(méi)有凈利潤(rùn)這一個(gè)單純的報(bào)表工程的，只能間接復(fù)原， 所以即歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=年末未分配利潤(rùn)-年初未分配利潤(rùn)+利潤(rùn)表分配等-少數(shù)股東損益，即“借：投資收益，貸：年末未分配利潤(rùn)-年初未分配利潤(rùn) +利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 +利潤(rùn)分配提取盈余公積 -少數(shù)股東損益】，把負(fù)數(shù)變成正數(shù)，即書(shū)上的“借：投資收益，借：少數(shù)股東損益，借：年初未分配利潤(rùn)貸：年末未分配利潤(rùn)，對(duì)所有者的分配，提取盈余公積】所以上述按照這個(gè)理解，即：借：投資收益5，貸：年末未分配利潤(rùn)22-年初未分配利潤(rùn)20

13、+對(duì)所有者的分配3，即：借：投資收益 5年初未分配利潤(rùn)20 貸：年末未分配利潤(rùn)22貸：對(duì)所有者的分配3 抵消內(nèi)部交易：借：應(yīng)付股利 3，貸：應(yīng)收股利 3 ；本錢(qián)法 借：股本 100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100借：投資收益3貸：利潤(rùn)分配-對(duì)所有者的分配3抵消內(nèi)部交易：借：應(yīng)付股利 3，貸：應(yīng)收股利 3 ；其實(shí)，從上面可以發(fā)現(xiàn)，用本錢(qián)法編制合并，感覺(jué)很簡(jiǎn)單，因?yàn)槿缥疑厦娣治龅?，模擬權(quán)益法模擬后， 會(huì)虛增投資收益，導(dǎo)致需要再次復(fù)原。本錢(qián)法也是我一貫使用的方法，可以參考如下我理解：(1 )抵消初始凈資產(chǎn)：借：子公司購(gòu)置日凈資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：少數(shù)股東權(quán)益 貸：商譽(yù)/營(yíng)業(yè)外收入/年初未分配利潤(rùn)(2 )確認(rèn)

14、前期的歸屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)增加：借：少數(shù)股東損益 -子公司凈利潤(rùn) x少數(shù)股東持股比例借：年初未分配利潤(rùn)【注意：此處為期初子公司盈余公積轉(zhuǎn)入的年初未分配利潤(rùn)+子公司年初未分配利潤(rùn)-子公司購(gòu)置日的年初未分配利潤(rùn)】x少數(shù)股東持股比例貸：少數(shù)股東權(quán)益(3 )抵消內(nèi)部交易：借：投資收益借：少數(shù)股東權(quán)益貸：利潤(rùn)分配-對(duì)所有者的分配其他：需要考慮逆流交易的抵消(4 )抵消子公司盈余公積：借：盈余公積貸：年初未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配 -提取盈余公積鑒于習(xí)慣性問(wèn)題，我以下整理合并案例的時(shí)候，都統(tǒng)一使用本錢(qián)法考慮。第二步，抵消內(nèi)部交易。其實(shí)權(quán)益類(lèi)抵消也屬于內(nèi)部交易，當(dāng)然這里闡述的是常見(jiàn)的一些內(nèi)部交易抵消。對(duì)于內(nèi)部

15、交易抵消，我總結(jié)過(guò)一句話：抵消的永遠(yuǎn)是銷(xiāo)售方的利潤(rùn)表工程，購(gòu)置方的資產(chǎn)負(fù)債表工程。這句話可以應(yīng)付很多案例的。還是舉例說(shuō)明吧。案例1:遞延所得稅稅率的適用問(wèn)題： b是a的子公司，2021年度a公司銷(xiāo)售100輛車(chē)給b公司， 單臺(tái)銷(xiāo)售收入為20萬(wàn)，本錢(qián)為18萬(wàn)，2021年度b公司銷(xiāo)售出去10輛；2021年度b公司銷(xiāo)售出 去80輛。A稅率為25% , b稅率為15%。公司的利潤(rùn)表工程，即銷(xiāo)售車(chē)對(duì)應(yīng)的“營(yíng)業(yè)收入“營(yíng)業(yè)本錢(qián)，購(gòu)置方b公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，即對(duì)應(yīng)的“存貨 。從a集團(tuán)角度來(lái)看， 2021年度全年對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售10輛，相當(dāng)于需要內(nèi)部抵消 10輛車(chē)，即“借：營(yíng)業(yè)收入90*20 借：營(yíng)業(yè)本錢(qián) -90*1

16、8 貸：存貨90*(20-18) ； 2021年度累計(jì)對(duì)外銷(xiāo)售90輛，即借：年初未分配利潤(rùn)90*(20-18)，貸：存貨 10*(20-18)，貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 80*(20-18).關(guān)于“借：年初未分配利潤(rùn)，貸：存貨，貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)這個(gè)分錄這里贅述下，因?yàn)楹芏嗳艘恢备悴惶靼?。一個(gè)一個(gè)分析吧。首先“借： 年初未分配利潤(rùn)反映的系前期累計(jì)抵消的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，至于“貸：存貨，貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)這個(gè)就別按照書(shū)上理解了，這樣理解比擬好：前期累計(jì)抵消的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在本年度只有兩】，一個(gè)是繼續(xù)沒(méi)有銷(xiāo)售，在資產(chǎn)個(gè)地方，一個(gè)是銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)為損益【存貨表達(dá)為“營(yíng)業(yè)本錢(qián)類(lèi)工程表達(dá) 【存貨表達(dá)為 “存貨】。按照資產(chǎn)負(fù)債表觀理解，一般是確定 “存貨這個(gè)數(shù)字，然后倒軋“營(yíng)業(yè)本錢(qián)。實(shí)務(wù)中，也一般這樣考慮：1，先假設(shè)上年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部實(shí)現(xiàn)，即 全部轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)本錢(qián)【虛增了購(gòu)置方營(yíng)業(yè)本錢(qián)，需要抵消】，借：年初未分配利潤(rùn)，貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)；2，算出沒(méi)有賣(mài)出的存貨中的未實(shí)現(xiàn)毛利，借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)，貸：存貨。不過(guò)萬(wàn)分抱歉的 是，在我看到的合并底稿中，大家都很忽略上期的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的存貨究竟在本期是否實(shí)現(xiàn)了沒(méi)有，根本沒(méi)有延續(xù)上期底稿，一般都是單算本期了。明白了上述后，就知道抵消的資產(chǎn)系購(gòu)置方的資產(chǎn)了，所以適用的稅率自然為購(gòu)置方的所 得稅稅率15%【從下年度來(lái)看