高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計報告編制指南（第一稿）

1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計報告編制指導(dǎo)性意見根據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科發(fā)火201632號）和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2016195號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（以下簡稱認(rèn)定辦法）和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（以下簡稱工作指引）的規(guī)定，編制企業(yè)近三個會計年度（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限，下同）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說明，并經(jīng)符合工作指引相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具專項審計報告?；?008年中國注冊會計師協(xié)會制定并發(fā)布實施的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指

2、引(會協(xié)200883號,以下簡稱審計指引), 為提升會計師事務(wù)所出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計報告的規(guī)范性，實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作提供高質(zhì)量專業(yè)服務(wù)之目標(biāo)，特制定本高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計報告編制指導(dǎo)性意見（以下簡稱“本意見”）。第一章 總則第一條 本意見為指導(dǎo)全省會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)時，合規(guī)出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計報告，提高相應(yīng)信息披露質(zhì)量。第二條 專項審計報告編制，應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）、認(rèn)定辦法、工作指引、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和審計指引的

3、規(guī)定。第三條 專項審計報告編制，應(yīng)當(dāng)遵循真實性、合規(guī)性、合理性、完整性、實用性等原則，為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作所需的財務(wù)信息提供有效的評定依據(jù)和合理保證。第二章 專項審計報告的編制第四條 會計師事務(wù)所出具專項審計報告，應(yīng)當(dāng)以審核申報企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費(fèi)用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為前提。第五條 在不影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求的信息披露情況下，研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的專項審計報告和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的專項審計報告，可以合并成一個專項審計報告。第六條 專項審計報告及附件包括：專項審計報告正文、企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表及其編制說明和近一個會計年度高新技術(shù)

4、產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說明。第七條 專項審計報告應(yīng)包括下列要素：（一）標(biāo)題；（二）報告文號；（三）收件人；（四）引言段；（五）管理層的責(zé)任段；（六）注冊會計師的責(zé)任段；（七）說明段；（八）審計意見段；（九）編制基礎(chǔ)及使用限制段；（十）注冊會計師的簽名和蓋章；（十一）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（十二）報告日期。第八條 專項審計報告的類型：（一）無保留意見的審計報告；（二）保留意見的審計報告；（三）否定意見的審計報告；（四）無法表示意見的審計報告。會計師事務(wù)所及注冊會計師出具不同意見的專項審計報告，執(zhí)行審計指引的相關(guān)規(guī)定。第三章 研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表編制說明第九條 研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)

5、明細(xì)表編制說明應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）申報企業(yè)基本情況企業(yè)基本情況應(yīng)當(dāng)采用簡潔的語言分段表述。其內(nèi)容主要包括成立時間、股東構(gòu)成、注冊資本、實收資本、統(tǒng)一社會信用代碼、經(jīng)營范圍、所屬行業(yè)、主要產(chǎn)品或服務(wù)、分支機(jī)構(gòu)、已取得高新技術(shù)企業(yè)資格情況等有關(guān)信息。（二）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)說明企業(yè)是否依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則/小企業(yè)會計準(zhǔn)則/企業(yè)會計制度等進(jìn)行會計核算生成的研究開發(fā)費(fèi)用的會計信息為基礎(chǔ)，按照認(rèn)定辦法和工作指引的規(guī)定編制研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。（三）企業(yè)采用的編制原則和方法1企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍按照工作指引的要求，分別對企業(yè)研究開發(fā)活動中發(fā)生的人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期

6、待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用歸集范圍進(jìn)行詳細(xì)的說明。2研發(fā)投入核算體系與研究開發(fā)費(fèi)用輔助賬設(shè)置情況說明企業(yè)研發(fā)項目是否已按照認(rèn)定辦法和工作指引的有關(guān)規(guī)定單獨建賬，說明組織會計核算、研究開發(fā)費(fèi)用輔助賬設(shè)置情況。（四）研究與開發(fā)組織管理情況簡要說明企業(yè)內(nèi)設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)及其開展研發(fā)活動、制定與研發(fā)活動相關(guān)制度情況，包括研發(fā)項目立項、研發(fā)人員的績效考核等制度的建立和執(zhí)行情況。（五）企業(yè)近三個會計年度研發(fā)項目基本情況披露企業(yè)近三個會計年度的研發(fā)項目情況，包括項目名稱、項目實施期間、項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項目進(jìn)展情況等。（六）研究開發(fā)費(fèi)用投入情況1說明企

7、業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費(fèi)用投入總額占近三個會計年度銷售收入總額的比例。2企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用境內(nèi)外發(fā)生情況說明企業(yè)在中國境內(nèi)外發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額，其中：境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例。3近三個會計年度企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)近三個會計年度發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，計算近三個會計年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例。（七）企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)指標(biāo)情況1年度財務(wù)審計報告情況說明企業(yè)近三個會計年度財務(wù)審計報告情況，包括：會計師事務(wù)所名稱、審計報告文號、審計報告意見類型等。2成長性指標(biāo)情況說明企業(yè)近三個會計年度年末凈資產(chǎn)、銷售（服務(wù)）收入、凈資產(chǎn)增長率和銷售

8、收入增長率等情況。（八）近三個會計年度研究開發(fā)費(fèi)用對比情況說明企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用在專項審計報告、企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及年度財務(wù)審計報告中所披露的數(shù)據(jù)，如有較大差異，需對差異進(jìn)行說明。第四章 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表編制說明第十條 高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表編制說明應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）申報企業(yè)基本情況企業(yè)基本情況應(yīng)當(dāng)采用簡潔的語言分段表述。其內(nèi)容主要包括成立時間、股東構(gòu)成、注冊資本、實收資本、統(tǒng)一社會信用代碼、經(jīng)營范圍、所屬行業(yè)、主要產(chǎn)品或服務(wù)、分支機(jī)構(gòu)、已取得高新技術(shù)企業(yè)資格情況等有關(guān)信息。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的編制基礎(chǔ)說明企業(yè)是否依據(jù)企業(yè)會計

9、準(zhǔn)則/小企業(yè)會計準(zhǔn)則/企業(yè)會計制度等進(jìn)行會計核算生成的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的會計信息為基礎(chǔ)，按照認(rèn)定辦法和工作指引的規(guī)定編制高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表。（三）企業(yè)采用的編制原則和方法1總收入、收入總額、不征稅收入確認(rèn)說明總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入和其他收入。不征稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額，從收入中扣除。包括：財政撥款，依法收取并納入財政

10、管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集說明高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）。主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所

11、有權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。3收入確認(rèn)采用的會計政策說明說明產(chǎn)品銷售、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)條件。（四）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實現(xiàn)情況1近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù)）情況說明企業(yè)近一個會計年度銷售或提供產(chǎn)品（服務(wù)）中屬于國家重點支持高新技術(shù)領(lǐng)域的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況。包括：產(chǎn)品（服務(wù)）編號、產(chǎn)品（服務(wù)）名稱、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入、知識產(chǎn)權(quán)名稱及編號等。2企業(yè)近一個會計年度實現(xiàn)的總收入情況說明企業(yè)近一個會計年度實現(xiàn)的收入總額情況，包括：銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）、其他收益、資產(chǎn)處置收益、投資收益、利息收入、營業(yè)外收入、匯兌收益等。說明

12、企業(yè)近一個會計年度不征稅收入情況。說明企業(yè)近一個會計年度實現(xiàn)的總收入為收入總額減去不征稅收入，列明近一個會計年度總收入的金額。3企業(yè)近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比情況說明企業(yè)近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占當(dāng)年總收入的比例。4企業(yè)近一個會計年度主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入占當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比情況說明企業(yè)近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)（具有所有權(quán)）的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的比例。第五章 研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審核第十一條 注冊會計師在審核申報企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)

13、）收入時應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（一）以企業(yè)會計核算系統(tǒng)中單獨建賬生成的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的會計信息為基礎(chǔ)。（二）以認(rèn)定辦法和工作指引規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入口徑與范圍，審核企業(yè)編制的年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說明的真實性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性。（三）運(yùn)用注冊會計師職業(yè)判斷，識別、評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，按照審計指引要求，執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。第十二條 研究開發(fā)費(fèi)用審核（一）人員人工費(fèi)用人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險

14、費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。研發(fā)人員同時服務(wù)于多個研究開發(fā)項目，其人工費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)按照企業(yè)管理部門提供的各研究開發(fā)項目研發(fā)人員的工時記錄或者其他依據(jù)，在不同研究開發(fā)項目間合理分配。直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。（二）直接投入費(fèi)用直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗

15、費(fèi)；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的研發(fā)用固定資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備、房屋和其他建筑物，多個研發(fā)項目共用的，租入機(jī)器設(shè)備按使用工時等合理方法分?jǐn)傋赓U費(fèi)用；租入房屋和其他建筑物等研發(fā)場所的，按實際使用面積及其他合理的方法分?jǐn)傋赓U費(fèi)用。（三）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備及在用建筑物，同時又用于非研發(fā)活動的，對該類儀器、設(shè)備、在用建筑物使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費(fèi)按實際工時和使用面積等因素，采用合理方

16、法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊可采用直線或加速折舊方法，并按各類固定資產(chǎn)的原值、估計折舊年限和殘值計算其折舊率和年折舊額。長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，按實際支出進(jìn)行歸集，在規(guī)定的期限內(nèi)分期平均攤銷。（四）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。無形資產(chǎn)按取得時可使用年限攤銷，或按法律、法規(guī)規(guī)定的有效年限攤銷。（五）設(shè)計費(fèi)用設(shè)計費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。包括為

17、獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。（六）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入歸集范圍。試驗費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)、田間試驗費(fèi)等。（七）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的

18、實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。（八）其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。（九）境內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用比例企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額比例，認(rèn)定辦法規(guī)定不得低于60%。第十三條 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審核（一）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。其中，技術(shù)性收入包括：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；2.技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社