難點(diǎn)專題講座——應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備審計講義 免費(fèi) 歡迎下載

1、難點(diǎn)專題講座應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備審計一、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試程序：（二）分析應(yīng)收賬款的賬齡 應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時間。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余額列示。應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計數(shù)減去已計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額，應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。問題解答問：企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定賬齡？答：采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)

2、賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。例1：甲公司2003年11月銷售一批商品給J公司，雙方約定，自發(fā)貨日起1個月后，J公司支付貨款。同年12月1日，甲公司發(fā)貨，同日確認(rèn)了銷售收入。至2004年12月31日，仍未收到J公司支付的該筆款項(xiàng)。甲公司在進(jìn)行賬齡統(tǒng)計時，由于當(dāng)初約定是在發(fā)貨一個月后（即2004年1月1日）J公司付款，因此確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款的賬齡為1年以內(nèi)。分析：2003年12月1日已經(jīng)確認(rèn)了銷售的實(shí)現(xiàn)，同時就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款，因此該筆應(yīng)收賬款的賬齡為12年

3、（13個月）。2004年考題：5、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）A.應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1-2年B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2003年度到期后乙公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1-2年D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)

4、。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)【參考答案】C分析：A，如果貸方發(fā)生額包含全部2002年發(fā)生的債權(quán)，則賬齡應(yīng)當(dāng)是1年以內(nèi)，如果只是包括部分2002年的債權(quán)，則賬齡是12年，本題的含義就是包含了全部2002年發(fā)生的債權(quán)，因此賬齡應(yīng)當(dāng)是1年以內(nèi)；B，很明顯，應(yīng)當(dāng)是12年，賬齡并不因?yàn)橘N現(xiàn)而改變（依據(jù)賬齡的基本定義，賬齡開始計算的時間）；C，購買的應(yīng)收賬款，賬齡應(yīng)當(dāng)從最初發(fā)生時計算，這是謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。這里還可以類比購買舊的固定資產(chǎn)，賬齡就相當(dāng)于固定資產(chǎn)已使用的年限，因此，賬齡確認(rèn)為12年是合理的；D，雖然債務(wù)人發(fā)生變化，但債權(quán)發(fā)生的時間沒有變化，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)賬齡為12年。逆向思維：如果債

5、務(wù)人發(fā)生變化，則就要重新確認(rèn)賬齡，那么完全可能出現(xiàn)，應(yīng)收賬款發(fā)生多年前，只要每年變換一次債務(wù)人，企業(yè)就不提或只提很少的壞賬準(zhǔn)備，也就不用確認(rèn)壞賬損失，更不用追究責(zé)任人了！（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理首先，注冊會計師應(yīng)檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或者以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者賬務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款；其次，應(yīng)檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會計處理是否正確。補(bǔ)充：（會計知識）壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）

6、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。針對（3），如果債務(wù)人定期或不定期償還部分賬款，即使賬齡時間較長，也不能視為較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，不能確認(rèn)為壞賬損失。2004年考題6、在對壞賬損失進(jìn)行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失B.某債務(wù)人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認(rèn)壞賬損失C.對某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失D.某債務(wù)人已經(jīng)

7、注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失【參考答案】B分析：對于B，清算尚未完成，仍有獲得清償?shù)目赡?，因此不能確認(rèn)壞賬損失；對于C，“終止”執(zhí)行，說明根本沒有財產(chǎn)可執(zhí)行；如果是“中止”執(zhí)行，則只是暫時停止，不能確認(rèn)為壞賬損失。例2：在對大連H公司進(jìn)行審計時，審計人員金某發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年發(fā)生壞賬100萬，向其財務(wù)經(jīng)理張某詢問，張某解釋說，該壞賬是應(yīng)收沈陽S公司的貨運(yùn)款，已經(jīng)發(fā)生3年了，多次催要均未果，因此H公司已經(jīng)向法院申請S公司破產(chǎn)，并出示了向法院遞交的破產(chǎn)申請。金某在確認(rèn)了其破產(chǎn)申請真實(shí)后，又向H公司的律師發(fā)函詢問，獲得了相同的答復(fù)，并說明，法院已經(jīng)受理了該申請。于是金某認(rèn)可了H公司

8、這筆壞賬的處理。分析：破產(chǎn)申請并不能作為壞賬的確認(rèn)依據(jù)，只有在破產(chǎn)清償后仍無法收回的，方可以確認(rèn)為壞賬。（八）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，判定應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。補(bǔ)充：問題解答（四）問：企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？部分答案：根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。二、壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性測試：（一）檢查壞賬準(zhǔn)備的計提在我國，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失

9、。估計壞賬損失主要有賬齡分析法、余額百分比等方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法同時，能否采用個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收項(xiàng)款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可回收情況，合理計提壞賬，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，以及其他相關(guān)信息

10、合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上）。下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款

11、項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。2004年判斷題6、戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款500萬元。戊公司認(rèn)為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對此予以確認(rèn)。（）【參考答案】×分析：擬進(jìn)行債務(wù)重組的，一般是不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，但并非不計提壞賬準(zhǔn)備。此外，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)到“其它應(yīng)收款”的，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)