




版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
1、借入款項(xiàng)核算培訓(xùn)課件K nowledge知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)了解企業(yè)向銀行借了解企業(yè)向銀行借款的方式;款的方式;掌握短期借款取得、掌握短期借款取得、計(jì)息,歸還的核算;計(jì)息,歸還的核算;掌握借款利息資本掌握借款利息資本化條件及資本化金額化條件及資本化金額的計(jì)算方法;的計(jì)算方法;掌握長(zhǎng)期借款取得、掌握長(zhǎng)期借款取得、計(jì)息、歸還的核算。計(jì)息、歸還的核算。A bility會(huì)處理短期借款業(yè)務(wù);會(huì)處理短期借款業(yè)務(wù);會(huì)處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù);會(huì)處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù);會(huì)借款利息的資本化、費(fèi)會(huì)借款利息的資本化、費(fèi)用化的分?jǐn)偂S没姆謹(jǐn)?。Moral education德育目標(biāo)德育目標(biāo)培養(yǎng)學(xué)生務(wù)實(shí)細(xì)心的職業(yè)精神,培養(yǎng)學(xué)生務(wù)實(shí)細(xì)心的
2、職業(yè)精神,敬業(yè)愛(ài)業(yè)的職業(yè)道德,愛(ài)崗敬敬業(yè)愛(ài)業(yè)的職業(yè)道德,愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)品質(zhì)。業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)品質(zhì)。 教學(xué)目標(biāo)任任 務(wù)務(wù)內(nèi)內(nèi) 容容經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 課課 時(shí)時(shí)安安 排排 任務(wù)一 短期借款的核算 1 13 3學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)任務(wù)二 長(zhǎng)期借款的核算 2 23 3學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)任務(wù)三 長(zhǎng)期借款借款利息的計(jì)算分?jǐn)偧昂怂?3 3、4 4、5 51010學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)合 計(jì) 1 16 6學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)業(yè)務(wù)歸類及課時(shí)安排業(yè)務(wù)歸類及課時(shí)安排企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款,一般需要經(jīng)過(guò)以下程序企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款,一般需要經(jīng)過(guò)以下程序借款程序借款程序書(shū)面申請(qǐng)書(shū)面申請(qǐng)企業(yè)向銀行或其他金企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提出書(shū)面申
3、請(qǐng)融機(jī)構(gòu)提出書(shū)面申請(qǐng)并在書(shū)中詳細(xì)說(shuō)明借并在書(shū)中詳細(xì)說(shuō)明借款原因??钤?。簽訂合同簽訂合同銀企雙方簽訂借款合銀企雙方簽訂借款合同。借、貸、保三方同。借、貸、保三方公章齊全無(wú)誤;合同公章齊全無(wú)誤;合同條款九要素準(zhǔn)確清楚。條款九要素準(zhǔn)確清楚。放貸通知放貸通知銀行審核無(wú)誤后,銀行審核無(wú)誤后,“三簽三簽”,送會(huì)計(jì)部,送會(huì)計(jì)部門(mén)辦理貸款撥入借款門(mén)辦理貸款撥入借款方賬戶的手續(xù)。方賬戶的手續(xù)。知識(shí)知識(shí) 銜接銜接 企業(yè)根據(jù)入賬通知單作會(huì)計(jì)處理企業(yè)根據(jù)入賬通知單作會(huì)計(jì)處理銀行借款種類銀行借款種類短期借款短期借款 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 P17-P30經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的短期
4、借款業(yè)務(wù),的短期借款業(yè)務(wù),編制記賬憑證編制記賬憑證 。任務(wù)任務(wù) 業(yè)務(wù)類業(yè)務(wù)類型歸納型歸納 取得短期借款取得短期借款月末計(jì)提利息月末計(jì)提利息季末支付利息季末支付利息到期歸還借款本到期歸還借款本息息 任務(wù)一:任務(wù)一:短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款業(yè)務(wù)的核算 任務(wù)描述知識(shí)知識(shí)導(dǎo)學(xué)導(dǎo)學(xué)一、流動(dòng)負(fù)債的定義與分類一、流動(dòng)負(fù)債的定義與分類(一)定義(一)定義 將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。的債務(wù)。(二)分類(二)分類 應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債(短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、(短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、
5、其他應(yīng)付款等)預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等) 應(yīng)付金額視情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額視情況而定的流動(dòng)負(fù)債(應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付股利、應(yīng)(應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付股利、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)等)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)等) 因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債 除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外,還可舉借新的負(fù)債來(lái)清償。除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外,還可舉借新的負(fù)債來(lái)清償。知識(shí)知識(shí)導(dǎo)學(xué)導(dǎo)學(xué)二、二、“短期借款短期借款”核算知識(shí)核算知識(shí)(一)定義(一)定義 指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。這指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。這部分借款一般是企業(yè)
6、為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的或?yàn)榈謨敻鞑糠纸杩钜话闶瞧髽I(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的或?yàn)榈謨敻黜?xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。 企業(yè)借入的短期借款無(wú)論用于哪個(gè)方面,只要借入這項(xiàng)資金,就構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債 1 1、歸還借款時(shí),除了歸還借入的本金外,還應(yīng)支付相應(yīng)的利息。、歸還借款時(shí),除了歸還借入的本金外,還應(yīng)支付相應(yīng)的利息。2 2、在實(shí)際工作中,銀行一般于每季度末收取短期借款利息。、在實(shí)際工作中,銀行一般于每季度末收取短期借款利息。3 3、企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。、企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。(二)核算環(huán)節(jié)(二)核算環(huán)節(jié)核算環(huán)節(jié):取得核
7、算環(huán)節(jié):取得計(jì)息計(jì)息支付利息支付利息還本息還本息 取得短期借款取得短期借款 計(jì)提利息費(fèi)用計(jì)提利息費(fèi)用 實(shí)際支付利息實(shí)際支付利息 歸還本金歸還本金 借:銀行存款借:銀行存款 貸:短期借款貸:短期借款 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 借:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息 (已計(jì)提利息)(已計(jì)提利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (應(yīng)計(jì)未計(jì)提的利息)(應(yīng)計(jì)未計(jì)提的利息) 貸:銀行存款貸:銀行存款(應(yīng)付利息總額)(應(yīng)付利息總額) 借:短期借款借:短期借款 貸:銀行存款貸:銀行存款 (三)(三)“短期借款短期借款”主要賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理短期借款利息屬于籌資費(fèi)用,短期借款利息屬于籌資費(fèi)用,應(yīng)記入應(yīng)記入“財(cái)
8、務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目1234還本付息 企業(yè)月末預(yù)提,企業(yè)月末預(yù)提, 銀行季末收取銀行季末收取應(yīng)付利息計(jì)算表應(yīng)付利息計(jì)算表貸款銀行貸款銀行借款種類借款種類累計(jì)積數(shù)累計(jì)積數(shù)日利率日利率利息額利息額*銀行短期流動(dòng)資金借款注:累計(jì)積數(shù)即為(每日)借款余額之和。注:累計(jì)積數(shù)即為(每日)借款余額之和。 年年 月月 日日銀行按天數(shù)計(jì)提利息:銀行按天數(shù)計(jì)提利息:一天的利息一天的利息=借款額借款額日利率;日利率;日利率日利率=年利率年利率360;月利息月利息=一個(gè)月每天利息之和一個(gè)月每天利息之和=累計(jì)積數(shù)累計(jì)積數(shù)日利率;日利率;累計(jì)積數(shù):每日借款余額之和。累計(jì)積數(shù):每日借款余額之和。 取得短期借款取得短期借
9、款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償還借:銀行存款借:銀行存款 貸:短期借款貸:短期借款利息不大或按月支付借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款貸:銀行存款借:短期借款借:短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:銀行存款貸:銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:預(yù)提費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用借:短期借款借:短期借款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 貸:銀行存款貸:銀行存款“短期借款短期借款”其他賬務(wù)處理方式其他賬務(wù)處理方式了解了解動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄答問(wèn)展示:展示核算處理答問(wèn)展示:展示核算處理分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá):任務(wù)下達(dá):P17,宏發(fā)業(yè)務(wù),宏發(fā)
10、業(yè)務(wù)1小組討論:填制記賬憑證小組討論:填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作休息時(shí)間休息時(shí)間1-(1)1-(1)借入短期借款借入短期借款 借:銀行存款借:銀行存款 200 000200 000 貸:短期借款貸:短期借款 200 000200 0001-(2)1-(2)月末計(jì)提利息月末計(jì)提利息 貸款銀行貸款銀行借款種類借款種類累計(jì)積數(shù)累計(jì)積數(shù)日利率日利率利息額利息額*銀行短期流動(dòng)資金借款6 200 0006 200 0006%/3606%/360 1033.331033.33 200 000200 0003131天天 6 2000 0006 2000 0006%/3606%/360 借:財(cái)
11、務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1033.331033.33 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 1033.33 1033.33 1-(3)1-(3)季末支付利息季末支付利息 分析第一季度各月利息計(jì)提情況:分析第一季度各月利息計(jì)提情況:1月:已計(jì)提利息為1033.33元 ;2月:已計(jì)提利息=200 000286%/360=933.33元 ;3月:未計(jì)提利息30001966.66=1033.34元 會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)分錄:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1033.341033.34 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1966.661966.66 貸:銀行存款貸:銀行存款 3 0003 000 1-1-(4 4)償還銀行借款本金)償還銀行借款本
12、金 借:短期借款借:短期借款 200 000200 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 200 000200 0003月份利息直接支付,不計(jì)提,記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”P(pán)17-P21 宏發(fā)業(yè)務(wù)宏發(fā)業(yè)務(wù)2-(1)()(2)(3)()(4)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的長(zhǎng)期借款業(yè)生的長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù),編制記賬憑務(wù),編制記賬憑證證 。任務(wù)任務(wù) 業(yè)務(wù)類業(yè)務(wù)類型歸納型歸納 取得長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款年末計(jì)提利息年末計(jì)提利息到期歸還借款本到期歸還借款本息息 任務(wù)二:任務(wù)二:長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 任務(wù)描述一、長(zhǎng)期負(fù)債概述一、長(zhǎng)期負(fù)債概述(一)長(zhǎng)期負(fù)債定義(一)長(zhǎng)期負(fù)債定義 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一
13、年或超過(guò)一年的一長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債,包括長(zhǎng)期借款,應(yīng)付債個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債,包括長(zhǎng)期借款,應(yīng)付債券,長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)等。券,長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)等。(二)長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn)(二)長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn) 期限長(zhǎng)期限長(zhǎng) 金額大金額大 還款方式多樣還款方式多樣知識(shí)知識(shí)導(dǎo)學(xué)導(dǎo)學(xué)二、長(zhǎng)期借款二、長(zhǎng)期借款 1 1、定義、定義 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。 2 2、目的、目的 一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理
14、工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。 3 3、性質(zhì)、性質(zhì) 企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分 4 4、取得的程序、取得的程序 申請(qǐng)申請(qǐng)審批審批簽訂合同簽訂合同劃撥款項(xiàng)劃撥款項(xiàng) 償付方式償付方式到期一次還本付息到期一次還本付息分期償還本息分期償還本息分期付息到期還本分期付息到期還本5、長(zhǎng)期借款還本付息方式、長(zhǎng)期借款還本付息方式償付方式不同償付方式不同,核算方式不同核算方式不同.長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)借方借方貸方貸方取得時(shí)取得時(shí)銀行存款銀行存款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款- -本金本金計(jì)息時(shí)計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程等)財(cái)務(wù)費(fèi)用(
15、或在建工程等) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息(長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 )支付利息支付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息 (長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息利息 )銀行存款銀行存款無(wú)法償還時(shí)無(wú)法償還時(shí)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積償還時(shí)償還時(shí)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款- -本金本金銀行存款銀行存款6-16-1“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”核算科目設(shè)置核算科目設(shè)置該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬,分該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬,分別別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算等進(jìn)行明細(xì)核算。 注:注:當(dāng)實(shí)際金額與借款合同金額不一致時(shí),將當(dāng)實(shí)際金額與借款合同金額不一致時(shí),將差額,借記
16、差額,借記“長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”科目??颇?。計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按相關(guān)原則計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按相關(guān)原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用 6-2 6-2 期末計(jì)提利息期末計(jì)提利息 計(jì)算公式:計(jì)算公式:應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息= =借款本金借款本金借款利率借款利率期限期限 借款時(shí)間借款金額借款年利率計(jì)提利息合 計(jì)宏發(fā)公司應(yīng)付利息計(jì)算表宏發(fā)公司應(yīng)付利息計(jì)算表年 月 日6-3 6-3 計(jì)算確定的利息費(fèi)用,計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的原則:計(jì)算確定的利息費(fèi)用,計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的原則: 屬于籌建期間的,計(jì)入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間屬于籌建期間的,計(jì)入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的,計(jì)入財(cái)
17、務(wù)費(fèi)用。的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨上的存貨( (如建造船只如建造船只) )、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的,在資產(chǎn)尚未、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的,在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(用途)前,所發(fā)生的符合資本化條件應(yīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(用途)前,所發(fā)生的符合資本化條件應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù),計(jì)入在建工程成本;當(dāng)資本化的利息支出數(shù),計(jì)入在建工程成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不予資本化的利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。規(guī)定不予資本化的利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借款利息
18、費(fèi)用資本化條件及資本化金額借款利息費(fèi)用資本化條件及資本化金額計(jì)算見(jiàn)計(jì)算見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)-借款費(fèi)借款費(fèi)用用,任務(wù)三詳細(xì)學(xué)習(xí)。,任務(wù)三詳細(xì)學(xué)習(xí)。長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)借入借款時(shí)3.償還借款時(shí)償還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用預(yù)提利息費(fèi)用動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄答問(wèn)展示:展示核算處理答問(wèn)展示:展示核算處理分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá):任務(wù)下達(dá):P19,宏發(fā)業(yè)務(wù),宏發(fā)業(yè)務(wù)2小組討論:填制記賬憑證小組討論:填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作休息時(shí)間休息時(shí)間2-(
19、1)借入長(zhǎng)期借款借:銀行存款借:銀行存款 5 000 000 貸:長(zhǎng)期借款貸:長(zhǎng)期借款-本金本金 5 000 000 0606年年1 1月月1 1日:日:2-(2)計(jì)提06年借款利息 0606年年1212月月3131日:日:借:在建工程借:在建工程-在建生產(chǎn)線工程在建生產(chǎn)線工程 300 000 貸:長(zhǎng)期借款貸:長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 300 000解析:解析:1 1、應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)計(jì)利息=500=500萬(wàn)萬(wàn)6%=306%=30萬(wàn)萬(wàn)2 2、本借款取得時(shí)全部投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中,并且計(jì)提的利息費(fèi)用屬于、本借款取得時(shí)全部投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中,并且計(jì)提的利息費(fèi)用屬于20062006年,屬于固
20、定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用,記入在建年,屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用,記入在建工程成本工程成本 。 2-(3)計(jì)提07年借款利息 0707年年1212月月3131日:日:借:在建工程借:在建工程-在建生產(chǎn)線工程在建生產(chǎn)線工程 300 000 貸:長(zhǎng)期借款貸:長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 300 0002007年計(jì)提的利息費(fèi)用同年計(jì)提的利息費(fèi)用同2006年,發(fā)生的借款費(fèi)用,記入在建工程成本年,發(fā)生的借款費(fèi)用,記入在建工程成本 2-(4)計(jì)提08年借款利息 0808年年1212月月3131日:日:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000 貸:長(zhǎng)期借款貸:長(zhǎng)期借款-
21、應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 300 000析:析:由于生產(chǎn)線兩年完工,從第三年起,利息費(fèi)用不再資本化,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于生產(chǎn)線兩年完工,從第三年起,利息費(fèi)用不再資本化,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 0909年年1 1月月1 1日:日:2-(4)歸還借款本金和利息 借:長(zhǎng)期借款借:長(zhǎng)期借款-本金本金 5 000 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 900 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 5 900 000 任務(wù)任務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型 歸納歸納任務(wù)三:借款費(fèi)用的任務(wù)三:借款費(fèi)用的核算核算P21-P30 P21-P30 4 54 5 3 3依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生長(zhǎng)期借款用于生長(zhǎng)期借款用于在建工程
22、購(gòu)建業(yè)在建工程購(gòu)建業(yè)務(wù),要求計(jì)算借務(wù),要求計(jì)算借款利息資本化金款利息資本化金額、費(fèi)用化金額額、費(fèi)用化金額并編制計(jì)提應(yīng)付并編制計(jì)提應(yīng)付利息的記賬憑證利息的記賬憑證 專門(mén)借款、一專門(mén)借款、一般借款用于在般借款用于在建工程購(gòu)建,建工程購(gòu)建,借款利息資本借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額、費(fèi)用化金額計(jì)算與化金額計(jì)算與核算。核算。任務(wù)描述任務(wù)描述 長(zhǎng)期借款在計(jì)提利息時(shí),根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途長(zhǎng)期借款在計(jì)提利息時(shí),根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途及使用情況計(jì)入不同的成本費(fèi)用。及使用情況計(jì)入不同的成本費(fèi)用。 如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨以上的存貨( (如建造船
23、只如建造船只) )、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的,、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的,在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(用途)前,在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(用途)前,所發(fā)生的符合資本化條件應(yīng)當(dāng)資本化的利息支所發(fā)生的符合資本化條件應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù),計(jì)入在建工程成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使出數(shù),計(jì)入在建工程成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不予資用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不予資本化的利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。本化的利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。知識(shí)導(dǎo)學(xué)知識(shí)導(dǎo)學(xué)任務(wù)三:主要介紹長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)任務(wù)三:主要介紹長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨間在一年以上的存貨( (如建
24、造船只如建造船只) )、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)生的借款利息資本化的條件及如何計(jì)算資本化利息。的發(fā)生的借款利息資本化的條件及如何計(jì)算資本化利息。 借款費(fèi)用核算知識(shí)借款費(fèi)用核算知識(shí) 企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用借款費(fèi)用 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS23借款費(fèi)用借款費(fèi)用 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用的確認(rèn)
25、與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容提綱 借款費(fèi)用核算知識(shí)借款費(fèi)用核算知識(shí)2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用的構(gòu)成1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用的構(gòu)成 借款利息,包括企業(yè)向銀行或者其他借款利息,包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資
26、金發(fā)生的利息、發(fā)行公金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息,以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)司債券發(fā)生的利息,以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。所承擔(dān)的利息等。 折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷,主要包括發(fā)行公司債折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷,主要包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)借款利息的調(diào)整,因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的利息的調(diào)整,因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間組成部分。企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對(duì)折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行
27、分期攤銷。對(duì)折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行分期攤銷。 借款利息借款利息借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷借款輔助費(fèi)用借款輔助費(fèi)用外幣借款的匯兌差額外幣借款的匯兌差額 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,是指企業(yè)在借因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。等交易費(fèi)用。 由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的,也是借入資金的一部分代價(jià),因的,也是借入資金的一部分代價(jià),因而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。分。 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,是指由于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,是指由于
28、匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異,匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異,從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。金額所產(chǎn)生的影響金額。 1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用的構(gòu)成3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 存貨存貨 2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)
29、用的確認(rèn)與計(jì)量 借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍 專門(mén)借款專門(mén)借款 一般借款一般借款不符合資本化條件的,計(jì)入當(dāng)期損益不符合資本化條件的,計(jì)入當(dāng)期損益 符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 較長(zhǎng)時(shí)間(相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間):一般指一年以上(含一年)。較長(zhǎng)時(shí)間(相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間):一般指一年以上(含一年)。 注意: 企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn),或者購(gòu)入后需要安裝但企業(yè)購(gòu)
30、入即可使用的資產(chǎn),或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn),或者需要建造或者生產(chǎn)但所所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn),或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn),均不屬于符合資本化需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn),均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。條件的資產(chǎn)。 其中,存貨要特別注意理解。對(duì)于建造時(shí)間在一年以其中,存貨要特別注意理解。對(duì)于建造時(shí)間在一年以上(含一年)的存貨,如果所耗資金是借入的,則相關(guān)上(含一年)的存貨,如果所耗資金是借入的,則相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)考慮資本化。強(qiáng)調(diào)的是部分行業(yè)的部分存貨。借款費(fèi)用應(yīng)考慮資本化。強(qiáng)調(diào)的是部分行業(yè)的部分存貨。如飛機(jī)制造廠的飛機(jī),造船廠的船只,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如飛機(jī)制
31、造廠的飛機(jī),造船廠的船只,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等。 專門(mén)借款,是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資專門(mén)借款,是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。 一般借款通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資一般借款通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。 如果專門(mén)借入款項(xiàng)不足,企業(yè)占用了一般借款的。應(yīng)如果專門(mén)借入款項(xiàng)不足,企業(yè)占用了一般借款的。應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,所發(fā)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損
32、益生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 。1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件,才能予以資本化:借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件,才能予以資本化: 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(如已買工程所需的物資了);(如已買工程所需的物資了) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(款項(xiàng)已借到了);(款項(xiàng)已借到了) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的
33、購(gòu)建為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建 或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。(工程已經(jīng)動(dòng)工了)。(工程已經(jīng)動(dòng)工了) 3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用資本化的條件1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用資本化的條件5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止借款費(fèi)用資本化的暫停與停止 符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)
34、3個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。如果購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)費(fèi)用資本化。如果購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用停止資本化。定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用停止資本化。4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止借款費(fèi)用資本化的暫停與停止 通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因(如洪澇災(zāi)害)等所導(dǎo)致的中斷。例如,企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛,或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng),或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難,或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故,或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因,導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷,均屬于非正常中
35、斷。 1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止借款費(fèi)用資本化的暫停與停止6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定A:利息費(fèi)用利息費(fèi)用(1)專門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化額)專門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化額 專門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化額專門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化額 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息 未動(dòng)用的存款利息(暫時(shí)性投資所獲得的投資收益)未動(dòng)用的存款利息(暫時(shí)性投資所獲得的投資收益)5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定 例題例題例:
36、專門(mén)借款例:專門(mén)借款1 0001 000萬(wàn)元,利率萬(wàn)元,利率10%10%,1 1月月1 1日投入日投入500500萬(wàn)元,萬(wàn)元,7 7月月1 1日投入日投入500500萬(wàn)元,閑置專門(mén)借款資金均用于固定收益?zhèn)f(wàn)元,閑置專門(mén)借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,假定該短期投資月收益率為券短期投資,假定該短期投資月收益率為0.5%0.5%。要求。要求: :計(jì)算計(jì)算專門(mén)借款利息資本化金額?專門(mén)借款利息資本化金額?析:閑置的專門(mén)資金為析:閑置的專門(mén)資金為500500萬(wàn)元,閑置時(shí)間為半年,取得的萬(wàn)元,閑置時(shí)間為半年,取得的投資收益為:投資收益為:5005000.5%0.5%6 61515(萬(wàn)元)。(萬(wàn)元)。專
37、門(mén)借款利息資本化金額專門(mén)借款利息資本化金額1000100010%10%15158585(萬(wàn)元)。(萬(wàn)元)。 5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定A:利息費(fèi)用利息費(fèi)用( (2 2) )占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額一般借款利息一般借款利息費(fèi)用資本化金額費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超出累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門(mén)借款部分的資專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款所占用一般借款的資本化率的資本化率所占用一般借款所占用一般借款的資本化率的資本化率所占用一般所占用一般借款的加權(quán)借款的加權(quán)平均化率平均化率所占用一般借款所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的當(dāng)
38、期實(shí)際發(fā)生的利息之和利息之和所占用一般借款本所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借所占用一般借款本金加權(quán)平款本金加權(quán)平均數(shù)均數(shù)所占用每筆所占用每筆一般借款本金一般借款本金每一筆一般借款每一筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期當(dāng)期天數(shù)天數(shù) 例題例題( (2 2) )占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額例:假設(shè)企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下:2007年,1月1日支出100萬(wàn)元,3月1日支出80萬(wàn)元,12月1日支出60萬(wàn)元;2008年,1月1日支出50萬(wàn)元,7月1日支出90萬(wàn)元。則2007年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1001
39、2/128010/12601/122008年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)24012/125012/12906/12 綜合練習(xí)題綜合練習(xí)題 A公司于2011年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓,工期1年,采用出包方式,分別于2011年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1 500萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元。辦公樓于2011年12月31日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 公司為了建造辦公樓發(fā)生了兩筆借款: 2011年1月1日專門(mén)借款2 000萬(wàn)元,借款期限3年,年利率8%,利息按年支付; 2011年7月1日專門(mén)借款2 000萬(wàn)元,借款期限5年,年利率10%,利息按年支付。閑置專門(mén)借款資金均用于固
40、定收益?zhèn)唐谕顿Y,假定該短期投資月收益率為0.5%。 公司為建造辦公樓的支出總額5 500萬(wàn)元(1 5003 000 1 000)超過(guò)了專門(mén)借款總額4 000萬(wàn)元(2 000 2 000),占用了一般借款1 500萬(wàn)元。假定占用一般借款有兩筆: 向A銀行長(zhǎng)期借款2 000萬(wàn)元,期限為2010年12月1日至2013年12月1日,年利率6%,利息按年支付; 發(fā)行公司債券10 000萬(wàn)元,于2012年1月1日發(fā)行,期限為5年,年利率8%,按年支付利息。 根據(jù)上述資料,計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。(為了簡(jiǎn)化計(jì)算,假定全年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算) 綜合練習(xí)題綜合練習(xí)題【講解講
41、解】(1)計(jì)算專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額。)計(jì)算專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額。專門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化額專門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化額 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息將將閑置借款金額短期投資取得的投資收益閑置借款金額短期投資取得的投資收益據(jù)此,據(jù)此, 專門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化額專門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化額 2 0008%2 00010%1803605000.5%6245(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)(2)計(jì)算占用一般借款利息費(fèi)用資本化金額。)計(jì)算占用一般借款利息費(fèi)用資本化金額。占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額 (累計(jì)資產(chǎn)支出專門(mén)借款支出)加權(quán)平均數(shù)(累計(jì)資產(chǎn)支出專門(mén)借款支出
42、)加權(quán)平均數(shù)一般借款加權(quán)平均資本化率一般借款加權(quán)平均資本化率式中,式中, (累計(jì)資產(chǎn)支出專門(mén)借款支出)加權(quán)平均數(shù)(累計(jì)資產(chǎn)支出專門(mén)借款支出)加權(quán)平均數(shù)(4 500 4 000) 180360 1 000 90360 500(萬(wàn)元);(萬(wàn)元);一般借款加權(quán)平均資本化率一般借款加權(quán)平均資本化率( 2 0006% 10 000 8%)(2 000 10 000) 7.67%因此,因此,一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額500 7.67% 38.35(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)(3 3)計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。)計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。該公司建造辦公樓應(yīng)予
43、資本化的利息費(fèi)用金額為該公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額為283.35283.35萬(wàn)元,萬(wàn)元,即:即:245245萬(wàn)元萬(wàn)元38.35 38.35 萬(wàn)元萬(wàn)元 283.35283.35萬(wàn)元萬(wàn)元20112011年年1 1月月1 1日專門(mén)借款日專門(mén)借款2 0002 000萬(wàn)元,同時(shí)支出萬(wàn)元,同時(shí)支出工程進(jìn)度款工程進(jìn)度款1 5001 500萬(wàn)元,閑置萬(wàn)元,閑置500500萬(wàn)元,萬(wàn)元,6 6個(gè)個(gè)月。月。5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定B:借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定:借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定 專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 (1 1)在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用
44、或者可)在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;資本化條件的資產(chǎn)的成本;(2 2)在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者)在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。(3 3)上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額,是按照實(shí)際利率法所)上述資本化或計(jì)入
45、當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額,是按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理 5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定C:外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定:外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi),外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資
46、本化條件的資產(chǎn)的成本。它不需要計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù),也不需要扣除閑置資金的投資收益等。 外幣一般借款的匯兌差額應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、折溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額等),應(yīng)按照規(guī)定,分別計(jì)入有關(guān)科目: 1 1屬于籌建期間的不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用,計(jì)入管理費(fèi)用。屬于
47、籌建期間的不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用,計(jì)入管理費(fèi)用。 2 2屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3 3屬于發(fā)生的與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在關(guān)的借款屬于發(fā)生的與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在關(guān)的借款費(fèi)用,按規(guī)定在購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予費(fèi)用,按規(guī)定在購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予資本化,記入相關(guān)資產(chǎn)的成本,視資產(chǎn)的不同,分別計(jì)入資本化,記入相關(guān)資產(chǎn)的成本,視資產(chǎn)的不同,分別計(jì)入“在在建工程建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目等科目 4 4購(gòu)建或生
48、產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后發(fā)生購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后發(fā)生的利息費(fèi)用,以及按規(guī)定不予資本化的利息費(fèi)用,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)的利息費(fèi)用,以及按規(guī)定不予資本化的利息費(fèi)用,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用用6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理專門(mén)借款計(jì)提利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理專門(mén)借款計(jì)提利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化的利息) 在建工程 (資本化的利息) 銀行存款/應(yīng)收利息(存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益額)(存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益額) 貸:應(yīng)付利息(應(yīng)計(jì)利息總額)(應(yīng)計(jì)利息總額) 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第
49、17號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用 圖形歸納厘清思路借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要內(nèi)容框架借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要內(nèi)容框架資本化?資本化?費(fèi)用化?費(fèi)用化?是否同時(shí)滿足是否同時(shí)滿足3 3個(gè)條件:資產(chǎn)支出發(fā)生;借款費(fèi)用發(fā)個(gè)條件:資產(chǎn)支出發(fā)生;借款費(fèi)用發(fā)生;必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始生;必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始?是否借款費(fèi)用計(jì)入借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用開(kāi)始資本化是否是輔助費(fèi)用?是否是利息和溢折價(jià)?金額小的金額小的金額大的金額大的是是是否否否否計(jì)算當(dāng)期末累計(jì)計(jì)算當(dāng)期末累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化率計(jì)算資本化率是否是外幣本金和利息的匯兌差額?是否符合資本化條件?資本化計(jì)入相關(guān)資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本是
50、否停止資本化是否停止資本化?計(jì)算利息和計(jì)算利息和溢折價(jià)資本溢折價(jià)資本化金額化金額是是否0102動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄答問(wèn)展示:展示核算處理答問(wèn)展示:展示核算處理分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá):任務(wù)下達(dá):P26,興發(fā)業(yè)務(wù),興發(fā)業(yè)務(wù)4小組討論:填制記賬憑證小組討論:填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作何種賬戶?何種方向?多大金額?專門(mén)借款借款利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理 休息時(shí)間休息時(shí)間日日 期期借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)每期資產(chǎn)支出金每期資產(chǎn)支出金額額資金來(lái)源資金來(lái)源資產(chǎn)支資產(chǎn)支出累計(jì)出累計(jì)金額金額閑置借款資閑置借款資金用于短期金用于短期投資金額投資金
51、額20072007年年1 1月月1 1日借入日借入20002000萬(wàn)萬(wàn)1 1日支付日支付15001500萬(wàn)萬(wàn)第一筆第一筆15001500萬(wàn)萬(wàn)1 5001 5005005002 2、3 3、4 4、5 5、6 6月月50050020072007年年7 7月月1 1日借入日借入40004000萬(wàn)萬(wàn)1 1日支付日支付25002500萬(wàn)萬(wàn)第一筆第一筆500500萬(wàn);第二筆萬(wàn);第二筆20002000萬(wàn)萬(wàn)4 0004 0002 0002 0008 8、9 9、1010、1111、1212月月2000200020082008年年1 1月月1 1日日1 1日支付日支付15001500萬(wàn)萬(wàn)5 5005 5005
52、005006 6月月3030日日500500總總 計(jì)計(jì)5 5005 500分析專門(mén)借款的使用情況如下表分析專門(mén)借款的使用情況如下表 (1)確定借款費(fèi)用資本化期間為: 2007年年1月月1日日2008年年6月月30日日析:辦公樓析:辦公樓20072007年年1 1月月1 1日動(dòng)工興建,日動(dòng)工興建,20082008年年6 6月月3030日完工,專門(mén)借款自日完工,專門(mén)借款自20072007年年1 1月月1 1日開(kāi)始,故,借款利息費(fèi)用資本化期間為:日開(kāi)始,故,借款利息費(fèi)用資本化期間為:20072007年年1 1月月1 1日日-2008-2008年年6 6月月3030日日(2)(2)計(jì)算計(jì)算200720
53、07年在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款資本化利息金額:年在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款資本化利息金額: 2007年專門(mén)借款發(fā)生的利息金額年專門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2 0008%+4 00010%6/12=360(萬(wàn)元)(萬(wàn)元) 2007年短期投資收益年短期投資收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)2007年利息資本化金額年利息資本化金額=360-75=285(萬(wàn)元)(萬(wàn)元) 加:編制加:編制2007年年12月月31日企業(yè)計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:日企業(yè)計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:借:在建工程借:在建工程- -辦公樓工程辦公樓工程 2 850 0002 850 000 應(yīng)收利息(或銀行存
54、款)應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000750 000 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 3 600 0003 600 000 (3)計(jì)算計(jì)算2008年在資本化期間專門(mén)借款資本化利息金額:年在資本化期間專門(mén)借款資本化利息金額:2008年年1月月1日日6月月30日專門(mén)借款發(fā)生的利息金額日專門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2 0008%6/12+4 00010%6/12=280(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)2008年年1月月1日日6月月30日短期投資收益日短期投資收益= 5000.5%6=15(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)2008年利息資本化金額年利息資本化金額= 280-15=265(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)加:編制加:編制20082008年年6
55、6月月3030日辦公樓完工時(shí)企業(yè)計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄日辦公樓完工時(shí)企業(yè)計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借:在建工程借:在建工程-辦公樓工程辦公樓工程 2 650 000 應(yīng)收利息(或銀行存款)應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 2 800 00 動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄答問(wèn)展示:展示核算處理答問(wèn)展示:展示核算處理分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá):任務(wù)下達(dá):P28,興發(fā)業(yè)務(wù),興發(fā)業(yè)務(wù)5小組討論:填制記賬憑證小組討論:填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作何種賬戶?何種方向?多大金額?占用一般借款利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處
56、理 日日 期期每期資產(chǎn)支出每期資產(chǎn)支出金額金額資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出累計(jì)金額累計(jì)金額20072007年年1 1月月1 1日支付日支付15001500萬(wàn)萬(wàn)1 5001 5002 2、3 3、4 4、5 5、6 6月月20072007年年7 7月月1 1日支付日支付25002500萬(wàn)萬(wàn)4 0004 0008 8、9 9、1010、1111、1212月月20082008年年1 1月月1 1日日1日支付日支付1500萬(wàn)萬(wàn)5 5005 5001 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6月月總 計(jì)5 500分析占用的一般借款使用情況分析占用的一般借款使用情況 如下表(1)(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率:計(jì)算
57、所占用一般借款資本化率:=(2 0006%+10 0008%) (2 000+10 000)=7.67%所占用一般借款所占用一般借款的資本化率的資本化率所占用一般借所占用一般借款的加權(quán)平均款的加權(quán)平均化率化率所占用一般借款所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和利息之和所占用一般借款本所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)金加權(quán)平均數(shù)(2)(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù):計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù):2007年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)= 1500360/360+2500180/360=2750(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)2008年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)= (4
58、000+1500)180/360=2750(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)沒(méi)有專門(mén)借款,支付的沒(méi)有專門(mén)借款,支付的三筆款項(xiàng)都是一般借款三筆款項(xiàng)都是一般借款支付的。支付的。(3)(3)計(jì)算每期利息資本化金額:計(jì)算每期利息資本化金額:2007年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額=27507.67%=210.93(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)一般借款利息一般借款利息費(fèi)用資本化金額費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超出累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門(mén)借款部分的資專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款所占用一般借款的資本化率的資本化率2007年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用= 2
59、0006%+10 0008%=920(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)同時(shí)可以求出:同時(shí)可以求出:2007年費(fèi)用化利息支出年費(fèi)用化利息支出=920-210.93=709.07(萬(wàn)元)(萬(wàn)元) 2008年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額= 27507.67%=210.93(萬(wàn)元)(萬(wàn)元) 2008年年1月月1日日6月月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 0006%180/360+10 0008%180/360=460(萬(wàn)元)(萬(wàn)元) 同樣可以得出:同樣可以得出:2008年費(fèi)用化利息支出年費(fèi)用化利息支出=460-210.93=249.07(萬(wàn)元)(萬(wàn)元) (4
60、)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,編制會(huì)計(jì)分錄:根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,編制會(huì)計(jì)分錄: 2007年年12月月31日,日,借:在建工程借:在建工程-辦公樓工程辦公樓工程 2 109 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 9 200 000 2008年年6月月30日:日:借:在建工程借:在建工程-辦公樓工程辦公樓工程 2 109 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700 貸:應(yīng)付利息貸:應(yīng)付利息 4 600 000 動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄動(dòng)手操作:編制會(huì)計(jì)分錄答問(wèn)展示:展示核算處理答問(wèn)展示:展示核算處理分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)分析歸納:師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá):任務(wù)下達(dá):P21,宏發(fā)業(yè)
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