企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿及審核要點(共54頁).ppt

1、企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿及審核要點工作底稿及審核要點電子板所得稅工作底稿的特點1、根據(jù)新企業(yè)所得稅年度申報表及附表的填報口徑，增減原部分工作底稿審核表，并對原部分底稿審核表進(jìn)行了修改； 2、細(xì)化了原工作底稿，對審核項目的明細(xì)進(jìn)行了具體化；3、強調(diào)了三級復(fù)核的審核程序，加強了工作底稿的嚴(yán)謹(jǐn)性；4、設(shè)置了審核底稿之間的勾稽關(guān)系，自動填列審核匯總表，自動分析填列企業(yè)所得稅年度申報表及其附表的相關(guān)欄目；5、對已審核的工作底稿在索引頁中自動打勾；6、預(yù)設(shè)了部分索引號及審核標(biāo)識，完善了審核的形式；7、避免了手工工作底稿中的重復(fù)性工作；8、設(shè)置了審核底稿之間的相互鏈接，方便了各審核表之間

2、的查詢；9、對部分單元格和行列的設(shè)置進(jìn)行了保護(hù)；所得稅鑒證工作底稿的結(jié)構(gòu)所得稅鑒證工作底稿的結(jié)構(gòu) （一）綜合類（1- ）：包括審計工作計劃、三級復(fù)核底稿等； （二）收入、成本、費用類（2- ）：包括會計報表中損益類表項目或與損益類科目有關(guān)的項目的審核； （三）納稅調(diào)整項目類：納稅調(diào)增類（3A- ）、納稅調(diào)減類（3B- ）； （四）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類（4- ） ：包括會計報表資產(chǎn)負(fù)債表項目的審核； （五）審核結(jié)果類（ 5- ）：包括審核匯總表與納稅申報表及其附表； 所得稅工作底稿的一般要求所得稅工作底稿的一般要求1、應(yīng)如實反映審核計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審核意見有關(guān)的所有重

3、要事項，以及注冊稅務(wù)師的專業(yè)判斷。2、 工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。3、工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：委托單位名稱。審核項目名稱。審核項目時點或期間。審核過程的記錄。審核標(biāo)識及說明。審核結(jié)論。索引號及頁次。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。其他應(yīng)說明事項。4、工作底稿中由委托單位、其他第三方提供或代為編制的資料，注冊稅務(wù)師除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)要求提供方加蓋公章，并應(yīng)實施必要的審核程序，形成相應(yīng)的審核記錄。1、綜合類的工作底稿應(yīng)由編制人及復(fù)核人使用黑色的鋼筆或簽字筆填制及簽名；業(yè)務(wù)類工作底稿可由編制人及復(fù)核人使用鉛筆填制及簽名。2、審核整體工作計劃（

4、11）中的“審核項目”可填寫“某某年度企業(yè)所得稅”等，“審核目標(biāo)”可填寫“某某年度企業(yè)所得稅匯算清繳”等。 3、三級復(fù)核工作底稿（12）中的項目負(fù)責(zé)人可以不是注冊稅務(wù)師，但部門經(jīng)理必須是注冊稅務(wù)師，公司（所）領(lǐng)導(dǎo)必須是具有注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的法人或合伙人 ；4、與客戶交換意見記錄（14）應(yīng)記錄：涉稅事項的調(diào)整情況、不進(jìn)行調(diào)整但將在報告中進(jìn)行說明的重大涉稅事項。 與客戶交換意見記錄必須由委托方加蓋公章。5、企業(yè)基本情況表（1-7）中的“開戶銀行”“銀行帳號”應(yīng)填寫企業(yè)的基本帳戶及銀行帳號。 6、審核工作中應(yīng)統(tǒng)一及正確使用審核標(biāo)識說明表（索引號18）中的標(biāo)識，如審核標(biāo)識說明表中提供的標(biāo)識不能清晰表

5、達(dá)所審核的含義，可自行增加標(biāo)識但必須在審核標(biāo)識說明表中增加該標(biāo)識的圖案及該標(biāo)識的詳細(xì)含義。 工作底稿的編制與復(fù)核工作底稿的編制與復(fù)核7、企業(yè)提供資料清單（1-6）包括：（一）須由委托單位提供的資料與委托單位設(shè)立有關(guān)的法律性文件，如單位設(shè)立的批文或批準(zhǔn)證書、合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、驗資報告等文件或變更文件的復(fù)印件。委托單位的未經(jīng)審核的年度納稅申報表及附表。委托單位的本年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。享受優(yōu)惠政策的文件及前中介機構(gòu)所作的納稅審核報告復(fù)印件。委托單位關(guān)聯(lián)企業(yè)名單。由委托方提供的資料的復(fù)印件（包括抽查的憑證復(fù)印件），必須由委托方加蓋公章。 （二）可由委托單位提供的資料委托單位現(xiàn)

6、在執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會計制度委托單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)控制度經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件其他應(yīng)提供的資料。收入事項的審核收入事項的審核1、將各類收入的賬載金額與申報表進(jìn)行核對，檢查是否有漏記、漏申報行為；2、審核驗證是否準(zhǔn)確劃分不同稅目之間收入金額，是否準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅收入與減免稅收入；3、根據(jù)稅法和會計制度在確認(rèn)收益時間的差異，審查收入確認(rèn)的時間是否正確；4、 審查視同銷售貨物行為是否按銷售進(jìn)行處理；5、審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；6、審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確；7、通過截止性測試檢查是否存在將當(dāng)

7、年收入轉(zhuǎn)入下年入賬的情況；8、結(jié)合成本費用、存貨、往來等賬戶的審核，審查是否存在將收入，計入往來、存貨、資本公積、盈余公積賬戶的現(xiàn)象；收入的審核注意事項及工作底稿填制說明：收入的審核注意事項及工作底稿填制說明：1、對于營業(yè)收入的調(diào)整，可進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，也可在3A-17(視同銷售收入及稅法應(yīng)確認(rèn)的收入)中進(jìn)行納稅調(diào)整，但同時要注意調(diào)整收入的流轉(zhuǎn)稅事項；2、以前年度應(yīng)計未計收入不作為有關(guān)費用的計提基數(shù)，若企業(yè)會計處理將以前年度應(yīng)計未計收入作為當(dāng)年的營業(yè)收入 ，應(yīng)注意在審核表中調(diào)整到3A-17（視同銷售收入及稅法應(yīng)確認(rèn)的收入）中；3、銷售折扣及銷售退回以凈額反映在營業(yè)收入中（現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用 ），

8、注意審核銷售退回、銷售折扣與折讓，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，稅務(wù)處理是否正確 ；4、逾期未返還買方的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入；5、營業(yè)外收入審核表中的“非貨幣性交易收益”，是指非貨幣性交易中收到補價的，按照會計準(zhǔn)備確認(rèn)的收益；6、對于盤點后發(fā)生的物資溢余，確實無法查明原因的，應(yīng)作為其他收入；7、對于補貼收入，要注意審核是否屬于免稅的補貼收入；審核時應(yīng)注意納稅人是否存在對直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅未做補貼收入賬務(wù)處理的情況。營業(yè)成本的審核營業(yè)成本的審核 1、獲取成本費用明細(xì)表，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。 2、采用分析性復(fù)核方法，審核各項主要費用及主要產(chǎn)品的

9、單位成本，將其與上期數(shù)或上年同期數(shù)比較，審查是否異常變動的情形。 3、材料費用審核。 （1）審查領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等資料，審核材料耗用數(shù)量是否真實； （2）通過實施截止性測試，審查是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料； （3）結(jié)合存貨的審核，核實材料成本的計價是否正確； 5、制造費用的審核。 （1）區(qū)分制造費用和期間費用的界限，審查制造費用中的重大數(shù)額項目是否合理。 （2）重點審查當(dāng)年度12月份的制造費用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。 6、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品

10、、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用的現(xiàn)象。 7、結(jié)合存貨的審查，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確。 8、確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確，分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。 9、注意會計制度與稅收規(guī)定之間在成本費用確認(rèn)上的差異。（關(guān)于未取得發(fā)票的存貨問題的確認(rèn)） 10、所得稅工作底稿中，主營業(yè)務(wù)成本是由2-6（主營業(yè)務(wù)成本審核表）、2-6-1、2-6-2（生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本審核表）、2-6-3（制造費用審核表，對生產(chǎn)型企業(yè)）構(gòu)成。 應(yīng)注意各表的核對勾稽關(guān)系； 注意成本倒軋表中各項目與其他科目的的勾稽關(guān)系：如與存貨、應(yīng)付工資、租金等，并應(yīng)

11、當(dāng)標(biāo)明索引號。期間費用的審核要點期間費用的審核要點 1、獲取費用明細(xì)表，并與有關(guān)的明細(xì)賬、報表、納稅申報表核對。 2、分析各月費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。 3、審查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入當(dāng)期費用。 4、抽查重大的費用支出事項，審查其真實性。 5、審核費用的支出是否具有真實的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 6、審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費用項目時，反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。營業(yè)外支出的審核要點營業(yè)外支出的審核要點 1、審查營業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項目： （1）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； （

12、2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款； （3）自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分； （4）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈； （5）各項非廣告性贊助支出； （6）與取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出； （7）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息； （8）計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。 2、抽查重大的營業(yè)外支出項目，審查其真實性，審查有無將營業(yè)外支出、資本支出混淆的情況，審查是否可以在稅前列支。 3、審查各項財產(chǎn)損失是否已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。 4、對捐贈的支出，要關(guān)注是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人須做視同銷售處理的情況。 5、審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項，反映

13、在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。2-9 以前年度損益調(diào)整的審核要點以前年度損益調(diào)整的審核要點 一般情況下： 以前年度損益調(diào)整借方發(fā)生額反映的是以前年度應(yīng)扣未扣的各類項目，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映； 以前年度損益調(diào)整的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收入，應(yīng)單獨計算補稅。3A-1 工資薪金和職工福利等三項經(jīng)工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費審核費審核1、將工資總額與各項成本費用的工資費用進(jìn)行核對。2、深圳市實行據(jù)實扣除工資政策， 工資薪金是計算福利費等三項經(jīng)費的基礎(chǔ)，因此應(yīng)當(dāng)審核工資薪金的內(nèi)容是否正確，是否包括稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目。3、了解企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和人員配備

14、情況，了解企業(yè)有無基建人員和福利人員，如有，審核“應(yīng)付福利費”和“在建工程”借方是否有工資支出，是否將應(yīng)計入“在建工程”或“應(yīng)付福利費”的工資計入成本和費用；4、審核工資薪金中是否存在為雇員支付的人個所得稅； 企業(yè)發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出； （1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； （2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； （3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）； （4）各項勞動保護(hù)支出； （5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； （6）雇員離退休、退職待遇的各項支出； （7）獨生子女補貼； （8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； （

15、9）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。 3A-1 三項經(jīng)費的審核要點三項經(jīng)費的審核要點1、審查企業(yè)本年度計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費計提標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即分別按計稅工資總額的14%、2%、1.5%，計提金額計算是否準(zhǔn)確，多計提部分不得稅前列支。國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知（國稅函2003847號）中規(guī)定：考慮到電信行業(yè)的激烈競爭，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加強在職工的培訓(xùn)等實際情況，同意中移動職工教育經(jīng)費按照計稅工資總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅）

16、號： 對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。2、審查提取工會經(jīng)費的企業(yè)是否成立工會組織，是否取得工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)否則不得稅前列支。3A-2 利息支出的審核要點利息支出的審核要點1、審核付息之債務(wù)項目的真實性，確認(rèn)利息項目是否可以稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注列支利息的債務(wù)是否與本企業(yè)正常的經(jīng)營活動有關(guān)，通過查閱借款合同協(xié)議，確認(rèn)是否屬于股東個人借款。2、對重大的利息支出項目，抽查會計憑證，檢查利息計算表，確認(rèn)利息支出的真實性、準(zhǔn)確性。3、將企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息支出是否可稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)公

17、司之間融資利率、 非金融機構(gòu)貸款利率；4、檢查利息的稅務(wù)處理是否正確：如屬于籌建期間利息支出是否計入開辦費、屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否進(jìn)行必要的資本化；5、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金，在完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。6、對外商投資企業(yè)，審查注冊資本是否及時足額投入、若未按規(guī)定投入或中途抽資，則相當(dāng)于注冊資本未投足的部分的貸款利息不得列支。7、企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。3A-3業(yè)務(wù)招待費的審核1、抽查業(yè)務(wù)招待費明細(xì)賬重大的項目，審核是否提供證明真實性的有效憑證或資料，審查其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。2

18、、審查是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用賬以逃避列支限額限制。3、納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不得采取預(yù)提的方法。4、業(yè)務(wù)招待費按營業(yè)收入（企業(yè)所得稅納稅申報主表第1行）的比例限額扣除 ，驗證業(yè)務(wù)招待費列支限額計算的準(zhǔn)確性，即：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。深圳市企業(yè)除商業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)外，可執(zhí)行“全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分的5。3A-4 捐贈支出的審核要點捐贈支出的審核要點1

19、、審核營業(yè)外支出項目中捐贈支出，包括：公益救濟(jì)性捐贈支出、非公益性捐贈支出，和非廣告性的贊助支出。2、審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，審查接受捐贈的對象和捐贈的用途，確認(rèn)捐贈支出是否能稅前扣除及稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 稅法所指的非公益性捐贈支出是：納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 3、審查企業(yè)公益性捐贈是否在規(guī)定的限額扣除內(nèi)扣除，計算允許扣除的捐贈支出的依據(jù)是企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的第16行“納稅調(diào)整前所得”，但如果企業(yè)存在有以前年度的查補事項，查補的應(yīng)納稅所得額，不得作為計算公益、救

20、濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)；4、審核是否將自產(chǎn)的貨物捐贈，是否按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理； 捐贈支出審核注意事項： 1、以前年度應(yīng)計未計收入，不得作為計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)； 2、 “無應(yīng)納稅所得額”企業(yè)，不得扣除捐贈支出，無論是稅法規(guī)定限制比例扣除的捐贈支出或者是允許全額扣除的捐贈支出均不得在所得稅前扣除； 也即主表22欄，不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)；所有捐贈支出都只能在應(yīng)納稅所得額中扣除，若無應(yīng)納稅所很額則不能扣除。 3、鑒于主表與附表五的勾稽關(guān)系：主表第20行“允許稅前扣除的公益救濟(jì)性額”根據(jù)本表第1列第5行“允許稅前扣除的公益救濟(jì)性額”填列，因此，如果填好附表之后發(fā)現(xiàn)主表第22欄為負(fù)，則要返回審

21、核表更改扣除限額；3A-5 固定資產(chǎn)及折舊的審核要點固定資產(chǎn)及折舊的審核要點1、要注意該審核表與各項成本費用的折舊明細(xì)的勾稽核對。2、審核企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限是否符合稅法的規(guī)定。 根據(jù)國稅發(fā)200370號）文規(guī)定，2003年6月18日后，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一規(guī)定為5%，納稅人應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中減除不低于5%的殘值后，按直線法計提折舊。3、對具有房產(chǎn)及車輛的企業(yè)應(yīng)關(guān)注審核房產(chǎn)使用稅和車船使用稅應(yīng)稅項目是否申報。財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅號財稅號 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價

22、值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。 企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。3A-5 無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷的審核要無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）及攤銷的審核要點點1、審核各項資產(chǎn)的攤銷年限是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，復(fù)核攤銷金額計算是否正確，是否與上年一致。2、涉及到無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時要審查轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，對于轉(zhuǎn)讓

23、了所有權(quán)的無形資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)再計攤銷；3、審核無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。4、企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。5、企業(yè)取得的土地使用權(quán)，在購建固定資產(chǎn)前，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。6、企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。 7、外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除。折舊和攤銷審核的注意事項：1、審核表中的其他資產(chǎn)的其他項目，包括固定資產(chǎn)改良支出，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支

24、出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷：（1）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上；（3）經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同用途；2、當(dāng)企業(yè)列支的實際折舊和攤銷額大于允許稅前扣除的折舊和攤銷額時，其差額為納稅調(diào)增額；當(dāng)企業(yè)列支的實際折舊和攤銷額小于允許稅前扣除的折舊和攤銷額時，其差額為納稅調(diào)減額；采用應(yīng)付稅款法核算的納稅人，如未對所得稅調(diào)整的事項，建立相應(yīng)的備查簿或臺賬對差異進(jìn)行記錄或確認(rèn)，則不予確認(rèn)納稅調(diào)整減少額； 1、抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始

25、憑證及貨幣資金帳簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。 2、審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。 廣告費允許稅前扣除的計算基數(shù)為營業(yè)收入（企業(yè)所得稅納稅申報主表第1行）；3A-6 廣告費支出審核廣告費支出審核內(nèi)資企業(yè)廣告費相關(guān)稅收規(guī)定： 1、一般企業(yè)，按不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2以內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度；2、 對食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出

26、可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、對從事軟件開發(fā)、集成電路及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，廣告支出可據(jù)實扣除，超過5年以上的，按8%比例規(guī)定扣除。 4、糧食類白酒廣告宣傳費不得在稅前扣除； 、從2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 、自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8的比例內(nèi)據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支

27、出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 、廣告費必須同時具備以下三個條件： 廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的。 已實際支付費用，并取得相應(yīng)發(fā)票。 通過一定媒體傳播。3A-7 業(yè)務(wù)宣傳費的審核要點業(yè)務(wù)宣傳費的審核要點 1、注意本表與營業(yè)費用或其他費用中業(yè)務(wù)宣傳費明細(xì)項目的勾稽； 2、抽查業(yè)務(wù)宣傳費金額較大的項目，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。 3、審查企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）是否超過銷售營業(yè)收入（企業(yè)所得稅納稅申報主表第1行）的5，范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。 4、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣

28、傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務(wù)宣傳費；但企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。3A-8 上繳總機構(gòu)管理費的審核要點上繳總機構(gòu)管理費的審核要點 1、審查企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費，是否能夠提供稅務(wù)機關(guān)批復(fù)等證明文件，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意，或者不能提供稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件的，其分?jǐn)偟目倷C構(gòu)管理費不得在稅前扣除； 2、審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額是否需要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確 ； 3、審查企業(yè)是否存在提取總機構(gòu)管理費后不上交的情況；3A-9 業(yè)務(wù)傭金審核要點 符合下列條件的傭金可以扣除 （1）有合法憑證； （2）支

29、付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人； （3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%； 應(yīng)注意傭金與回扣相區(qū)分。3A-10 壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核要點壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核要點采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失的：采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失的：1、審核企業(yè)列支的壞賬損失是否取得稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)。2、結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目的審計，審查收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。采用備抵法核算壞賬的：采用備抵法核算壞賬的：1、審查提取率是否符合稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定可按3%比例提取壞賬準(zhǔn)備金；增提的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定可提的壞賬準(zhǔn)備，或減提的壞賬

30、準(zhǔn)備小于稅法應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；2、審查實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準(zhǔn)備，是否重復(fù)計入費用損失類科目。3、審核確認(rèn)壞賬時，是否按規(guī)定報稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)；4、審查已核銷的壞賬收回時是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。5、稅法上為了防范關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為，在提取壞賬準(zhǔn)備和扣除壞賬損失方面特殊規(guī)定：（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的壞賬損失，除法院判決債務(wù)人破產(chǎn)外不得在稅前扣除；（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)，不得提取壞賬準(zhǔn)備。3A-11 租金支出的審核要點租金支出的審核要點1、 核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途，確認(rèn)租賃資產(chǎn)是與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的租賃資產(chǎn)；2、審查是否將屬于融資租賃

31、項目列入經(jīng)營租金支出范圍。3、抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實性，計價的準(zhǔn)確性，以及在成本、費用分配的恰當(dāng)性。3A-12 研究開發(fā)費用的審核要點研究開發(fā)費用的審核要點 1、審核委托單位是否屬于允許加計扣除研究開發(fā)費的企業(yè)，財稅2006年88號文擴(kuò)大了加計扣除優(yōu)惠政策的適用范圍，對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除 。 2、審查各項支出是否符合“三新”概念，是否為允許加計扣除的支出范圍。 3、審核研究開發(fā)費的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得

32、額時，是否在當(dāng)年就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。 關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知即財稅200688號文關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的有關(guān)規(guī)定： 對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。 對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的

33、其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。 企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。3A-13 投資所得或損失審核要點投資所得或損失審核要點1、檢查投資合同、協(xié)議及有關(guān)憑證，核查納稅人對外投資的方式和金額。 2、核查納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，結(jié)合往來、存貨、資本公積等賬戶，核查納稅人是否存在將投資收益，而計入其他賬戶的現(xiàn)象。 3、對于短期投資，注意實際取得的利息、股息的會計處理方法與稅法的差異，并對差異進(jìn)行納稅調(diào)整。4、根據(jù)投資協(xié)議等文件，核查

34、債權(quán)投資利息是否屬于免稅利息收入； （免稅的債券利息所得包括持有到兌付期的國債利息收入或?qū)嵭袊鴤鶅魞r交易的交割單上列明的應(yīng)計利息，不包括國債經(jīng)營所得以及實際國債凈價交易的交割單上列明的應(yīng)付利息以外的資本利得 。）5、將股權(quán)投資收益為股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）。 對股息性所得，審查被企業(yè)適用稅率，有無投資方稅率高于被投資企業(yè)，而沒有按規(guī)定補稅的問題。 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)將所得全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計稅 。6、注意會計與稅法對股息性所得確認(rèn)的時間的差異： 稅法對股息性所得確認(rèn)的時間，以被投資單位會計上進(jìn)行利潤分配時確認(rèn)； 對投資單位在會計年度按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈

35、虧損，稅法上不作確認(rèn)。7、對企業(yè)當(dāng)年增提的短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對于當(dāng)年減提的短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，由于上一年度已經(jīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增，因而要作相反的納稅調(diào)減。8、投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實際的股權(quán)投資收益（股息性所得）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3A-14 其他扣除費用審核 各類社會保障性繳款：包括國家保障性質(zhì)的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的部分，可以據(jù)實扣除，超出規(guī)定比例繳納的部分，應(yīng)予納稅調(diào)增；住房公積金：對超過規(guī)定比例上交的住房公積金，或代職

36、工個人繳納的就布個人負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增； 差旅費、會議費、董事費：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，應(yīng)當(dāng)提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除；3A-15 不允許扣除項目審核要點不允許扣除項目審核要點審查企業(yè)是否將下列不應(yīng)在計算企業(yè)所得稅前扣除的支出進(jìn)行了扣除： 1、資本性支出； 2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出； 3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； 4、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?5、貸款擔(dān)保； 6、賄賂等非法支出； 7、與取得收入無關(guān)的其他各項支出 （股東個人支出、其他企業(yè)貸款擔(dān)保支出） 8、本期增提的各項準(zhǔn)備金； 9、其他（在商業(yè)保險機

37、構(gòu)購買人壽保險支出、未取得合法憑證的支出）3A-16其他納稅調(diào)增項目其他納稅調(diào)增項目 房地產(chǎn)預(yù)售收入按調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異等，是指以前年度已做納稅調(diào)減，本期應(yīng)予納稅調(diào)增的時間性差異。 短期投資投資收益的確認(rèn)； 其他納稅調(diào)增事項3A-17 視同銷售收入及稅法應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入及稅法應(yīng)確認(rèn)的收入審核表收入審核表1、稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入主要包括：、稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入主要包括：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項；應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款；在會計核算中計入資本公積的債務(wù)重組收益；2003年1月1日以后接受捐贈的資產(chǎn)；因改組改制、或以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值；保

38、險無賠款優(yōu)待；在建工程試運行收入；其他；2、視同銷售收入的審核、視同銷售收入的審核（1）采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（2）采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。（3）采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。（4）采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。（5）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進(jìn)場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。（6）審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎

39、勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。（7）審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。（8）審核納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，是否確認(rèn)收入處理。3B-1 納稅調(diào)整減少項目納稅調(diào)整減少項目1、審核實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，本年發(fā)放工資薪金是否動用“工資基金結(jié)余”，是否調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2、審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。3、審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否

40、按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。4、審核企業(yè)在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。5、審核企業(yè)以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增、本年度發(fā)生了減提的各項準(zhǔn)備金，包括壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、保險責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。6、審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。3B-2視同銷售成本及稅法應(yīng)確認(rèn)的成視同銷售成本及稅法應(yīng)確認(rèn)的成本費用審核表本費用審核表一、視同銷售成

41、本的審核：一、視同銷售成本的審核：1、審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。2、審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。3、審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。4、審核企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價格計算銷售成本。 二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用1、稅收上確認(rèn)的資產(chǎn)評估減值；2、其他4-1 貨幣資金的審核要點貨幣資金的

42、審核要點 1、審核貨幣資金日記帳，并與總賬、明細(xì)賬核對確認(rèn)余額是否相符。 2、獲取截止日庫存現(xiàn)金盤點表。 3、獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，進(jìn)行計算分析復(fù)核，必要時對大額銀行存款賬戶函證年末余額。 4、將貨幣資金的收支與有關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對，對重大的收支業(yè)務(wù)，抽查相關(guān)憑證。 5、必要時進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。4-2 存貨的審核要點存貨的審核要點1、獲取決算日存貨盤點表，必要時選擇重要的存貨項目，進(jìn)行實地盤點，獲取決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄，進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測試；2、對重大盈/虧事項，應(yīng)獲得被審核單位的必要解釋，并檢查是否及時入賬，稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)，審核非正