淺談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別與聯(lián)系

1、淺談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別與聯(lián)系    摘要 隨著生產(chǎn)的高度自動化，傳統(tǒng)成本計算逐漸顯示其弊端，本文通過作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本的計算的比較，說明作業(yè)成本法能提供更為準確的成本核算信息。關鍵詞 作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計算 比較20世紀70年代以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，制造費用在產(chǎn)品總成本中所占比例大大提高，傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端，出現(xiàn)了作業(yè)成本法，又稱abc法。一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生 1.企業(yè)環(huán)境的變化。個性化服務要求企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應的柔性生產(chǎn)系統(tǒng)（fms）

2、，以保證能在較短時間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品，及時滿足消費者多樣化的需求。許多人工己被機器取代，制造費用大比例上升，而且制造費用的結構和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變。無論從提高產(chǎn)品成本計算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重點放在制造費用上。2.傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端。傳統(tǒng)的成本核算，以直接人工為主，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都歸入制造費用，然后，采用單一的分配標準，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時或機器工作小時的比例進行分配，形成各種產(chǎn)品應負擔的制造費用成本。在傳統(tǒng)成本計算中，通常暗含一個假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。這種缺陷在直接人工成本占主要

3、地位或制造費用所占比例不高的情況下不會很突出，但在制造費用所占比例很高的情況下，傳統(tǒng)成本核算的弊端就會日益突出。隨著經(jīng)營復雜性的增加，產(chǎn)品、服務的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用，分配越來越多與工時不相關的作業(yè)費用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異等等，將會過高地估計高產(chǎn)量、低復雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計低產(chǎn)量、高復雜度產(chǎn)品的成本，必將導致產(chǎn)品成本信息的嚴重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已不適用于自

4、動化生產(chǎn)的要求。3.解決傳統(tǒng)成本核算弊端的基本途徑是:(1)縮小制造費用的分配范圍由全廠或全車間改為由若干個“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”分別進行分配。(2)增加分配標準由單標準（直接人工小時或機器工作小時）分配改為多標準分配，即按引起制造費用發(fā)生的多種“作業(yè)動因”進行分配。這種方法正是作業(yè)成本法下成本核算的方法，稱之為作業(yè)成本核算。二、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計算和作業(yè)管理兩個方面的內(nèi)容。作業(yè)成本法的基本原理：生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的產(chǎn)生，成本與費用是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計算法的成本計算程序，就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終

5、產(chǎn)品。這一過程可以分為以下三個步驟：1.確認和計量各種資源耗費。資源可以簡單地區(qū)分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等幾類。有關各類資源耗費的信息可從企業(yè)的總分類賬得到。作業(yè)成本計算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額，作業(yè)成本計算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。2.把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：（1）確認作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認一作業(yè)所包含的成本要素（項目）。（2）確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象（作業(yè)），據(jù)此計算出作業(yè)中該成本要素的成本額。開列作業(yè)成本單，匯總各成本要

6、素，得出作業(yè)成本池的總成本額。3.選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。這一步驟包括以下幾個方面：（1）確認各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)此分別計算各作業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費用分配率。（2）統(tǒng)計各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動因數(shù)）。計算產(chǎn)品承擔的制造費用，開列產(chǎn)品成本單。三、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的比較作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系。1.其區(qū)別主要體現(xiàn)在。(1)成本核算對象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。(2)成本計算程序不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計算程序如圖1所示：圖1 傳統(tǒng)成本核算

7、程序與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎，將成本追蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。作業(yè)成本計算程序如圖2所示：圖2 作業(yè)成本核算程序(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式:第一維是產(chǎn)品成本;第二維是作業(yè)成本;第三維是動因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。(4)費用分配標準不同。在傳統(tǒng)成本核

8、算制度下，是用數(shù)量動因將成本分配到產(chǎn)品里，間接費用或間接成本的分配標準是工時或機器臺時。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作的需求為基礎，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。2.作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。(1)作業(yè)成本是責任成本與傳統(tǒng)成本核算的結合點。責任成本按內(nèi)部單位界定費用，處于相對靜止狀態(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進行歸屬，處于一種動態(tài)。兩項內(nèi)容性質不同，很難結合，我國會計理論界進行了

9、多年探討，未能奏效。在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實質是一種責任成本，更嚴謹一點說，它是一種動態(tài)的責任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結合。(2)二者的最終目的是計算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計算的目的是通過各種材料、費用的分配和再分配，最終計算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在作業(yè)成本制度下，發(fā)生的間接費用或間接成本先在有關作業(yè)間進行分配，建立成本庫，然后再按各產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計入產(chǎn)品成本。五、結束語 作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較，分配基礎（成本動因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質變，它不再僅限于傳統(tǒng)成本計算所采用的單一數(shù)量分配基準，而是采用多元分配基準；它不僅局限于多元分配基準，而且融財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調(diào)非財務變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質量檢測時間等）。這種量變和質變、財務變量與非財務變量相