時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的應(yīng)用

1、成本管理COSTMANAGEMENT貸：物流成本合同運(yùn)輸費(fèi)（信息費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)）根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄和成本核算，每第三物流企業(yè)的成本報(bào)表。月按合同將各分錄中的相關(guān)數(shù)據(jù)歸集在表中。由以上分析可知：在第三方物流企業(yè)成本管理上實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法，將重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大地增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于了解成本何時(shí)何地如何產(chǎn)生，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制，適應(yīng)現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式，并精確地計(jì)算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持。利用作業(yè)成本法提供的會(huì)計(jì)信息，在第三方物流企業(yè)所處的整個(gè)供應(yīng)鏈中，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，為盡可能優(yōu)

2、化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”提供信息，使損失、浪費(fèi)降低到最低限度，提高供應(yīng)鏈中相關(guān)企業(yè)的決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性。參考文獻(xiàn)：物流成本與供應(yīng)鏈績(jī)效管理，人民郵電出版社宋華：年版。李伊松、易華：物流成本管理，機(jī)械工業(yè)出版社年版。丁元霖：物流企業(yè)會(huì)計(jì)，立信會(huì)計(jì)出版社年版。郭曉飛：供應(yīng)鏈成本管理，清華大學(xué)出版社年版。（實(shí)習(xí)編輯杜昌）·成本管理COSTMANAGEMENT訂貨、發(fā)貨準(zhǔn)備、貨物發(fā)送、貨物交付和收到貨物五個(gè)環(huán)節(jié)。其次，確認(rèn)流程中涉及的主要作業(yè)。為簡(jiǎn)化核算，筆者假定整個(gè)流程中的主要作業(yè)有訂單處理（包括收到訂單和確認(rèn)訂單等）、發(fā)貨準(zhǔn)備（包括庫存查詢、出庫檢查、包裝和裝貨等）、運(yùn)輸和卸貨。最

3、后，分析確定時(shí)間成本動(dòng)因。各主要作業(yè)對(duì)應(yīng)的時(shí)間成本動(dòng)因可以依次劃分為訂單處理時(shí)間、發(fā)貨準(zhǔn)備時(shí)間、運(yùn)輸時(shí)間和卸貨時(shí)間。作業(yè)成本法與時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法最大的區(qū)別就在于成本動(dòng)因的不同，圖清楚地列示了兩者的區(qū)別。表4×（分鐘）單位時(shí)間產(chǎn)能成本即為：÷（元分鐘）計(jì)算各成本對(duì)象耗用時(shí)間，如表所示：作業(yè)單位耗時(shí)產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品訂單處理發(fā)貨準(zhǔn)備運(yùn)輸卸貨合計(jì)表5作業(yè)量總耗時(shí)作業(yè)量總耗時(shí)作業(yè)量總耗時(shí)將成本分配到各成本對(duì)象，如表所示：作業(yè)訂單處理發(fā)貨準(zhǔn)備運(yùn)輸卸貨合計(jì)總供應(yīng)量未利用量產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品單位時(shí)間產(chǎn)能總耗時(shí)總成本時(shí)間分?jǐn)倳r(shí)間分?jǐn)倳r(shí)間分?jǐn)倛D1物流流程與作業(yè)動(dòng)因?qū)?yīng)圖三、物流成本核算實(shí)例下面通過實(shí)例

4、主要對(duì)作業(yè)成本法和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的實(shí)際操作進(jìn)行對(duì)比分析。（一）基本資料某企業(yè)物流配送中心配送、等種產(chǎn)品給不同的顧客。完成這些業(yè)務(wù)需要的主要作業(yè)有訂單處理、發(fā)貨準(zhǔn)備、運(yùn)輸作業(yè)和卸貨作業(yè)。配送中心共有員工人，當(dāng)月本中心發(fā)生的費(fèi)用總額為元，完成的作業(yè)次數(shù)分別為訂單處理份、發(fā)貨準(zhǔn)備次、運(yùn)輸作業(yè)次（運(yùn)輸總距離公里）和卸貨作業(yè)次。各物流作業(yè)單位耗時(shí)為訂單處理分鐘、發(fā)貨準(zhǔn)備分鐘、運(yùn)輸分鐘和卸貨分鐘。各產(chǎn)品耗用作業(yè)量如表所示：表1（四）兩種方法下的結(jié)果對(duì)比分析從以上兩種方法對(duì)物流成本的計(jì)算分配中可以看出：（）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下，考慮了現(xiàn)實(shí)中員工提供的實(shí)際工時(shí)和有效工時(shí)之間的差距，物流成本的核算更具科學(xué)性

5、。（）時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能反映出物流作業(yè)中未使用的產(chǎn)能，管理者可以清楚地看實(shí)際利用產(chǎn)能和有效產(chǎn)能之間的差距。上例中，有效產(chǎn)能為小時(shí)，實(shí)際利用產(chǎn)能為小時(shí)，利用率為，說明還存在小時(shí)未利用產(chǎn)能。在成本分?jǐn)偡矫?，產(chǎn)品、在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下分?jǐn)偟某杀鞠啾茸鳂I(yè)成本法下的要少，這也說明了傳統(tǒng)的作業(yè)成本法高估了產(chǎn)品的成本。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法下實(shí)際分?jǐn)偟目偝杀緸樵瓤偤馁M(fèi)成本少了元，證明配送中心還有元的成本降低空間。另外，相比作業(yè)成本法，基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本核算系統(tǒng)更易于更新和維護(hù)。當(dāng)配送中心新增一項(xiàng)或幾項(xiàng)作業(yè)時(shí)，公司管理層不需要與員工重新進(jìn)行面談?wù){(diào)查，只需要對(duì)新增作業(yè)的單位作業(yè)耗時(shí)做出估測(cè)

6、，再計(jì)算出其成本動(dòng)因分配率即可。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是對(duì)傳統(tǒng)作業(yè)成本法的創(chuàng)新與改進(jìn)，它有效地解決了作業(yè)成本法在實(shí)踐中存在的問題。同時(shí)，也有一些問題有待進(jìn)一步的研究。比如，如何更好地用時(shí)間將成本動(dòng)因時(shí)間度量化；采用時(shí)間統(tǒng)一分配是否合理；時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的具體使用范圍以及相關(guān)實(shí)施軟件的開發(fā)等。參考文獻(xiàn)：，：，閔亨鋒：基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法下的物流成本核算，物流科技年第期。張國(guó)慶：企業(yè)物流成本管理，合肥工業(yè)大學(xué)出版社年版。秦曉萌、孫翠麗：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用淺探，財(cái)會(huì)通訊年第期。（編輯夏娜）·作業(yè)訂單處理發(fā)貨準(zhǔn)備次數(shù)運(yùn)輸距離卸貨產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品總計(jì)（二）作業(yè)成本法下的成本分配具體如下：（）計(jì)算成本動(dòng)因率。如表所示。耗用時(shí)間比總成本分?jǐn)偟某杀咀鳂I(yè)量成本動(dòng)因分配率作業(yè)次元次訂單處理發(fā)貨準(zhǔn)備次元次運(yùn)輸公里元公里卸貨元次次合計(jì)表2（）將分配成本到各成本對(duì)象，如表所示：產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品總計(jì)作業(yè)成本動(dòng)因率作業(yè)量成本分?jǐn)傋鳂I(yè)量成本分?jǐn)傋鳂I(yè)量成本分?jǐn)傆唵翁幚戆l(fā)貨準(zhǔn)備運(yùn)輸卸貨