企業(yè)經(jīng)濟管理知識及業(yè)務管理(共165頁).ppt

1、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第四章第四章 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述 基于企業(yè)資金運動具體內(nèi)容的分類基于企業(yè)資金運動具體內(nèi)容的分類 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定

2、固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務程業(yè)務銷售過銷售過程業(yè)務程業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算 一、資金籌集業(yè)務的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務的主要內(nèi)容 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負

3、債投入資本資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金1. 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務資金籌集業(yè)務2.負債資金負債資金 籌集業(yè)務籌集業(yè)務可以是貨幣資金及可以是貨幣資金及其他資產(chǎn)形態(tài)進入企業(yè)其他資產(chǎn)形態(tài)進入企業(yè)盈余公積盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益留存收益實收資本：實收資本：投資者直接投

4、入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本損失損失利得利得利得、損失利得、損失所有者所有者權(quán)權(quán) 益益二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容所有者權(quán)益的組成內(nèi)容 （一）實收資本業(yè)務的核算（一）實收資本業(yè)務的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定協(xié)議的約定實際投入實際投入企業(yè)的企業(yè)的資本金資本金。實收資本：實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本所有者所有者權(quán)權(quán) 益益 2. 2.實收資本的分類實收資本的分類國家資本金國家資

5、本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資實收資本實收資本按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分如設備、材料等實物資產(chǎn)、如設備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。 3. 3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資現(xiàn)金或銀行存款方式投資，現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按按實際收到實際收到的貨幣資金金額入賬。的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資設備等投資，以設備等投資，以投資各方投資各方確認的價值確認的價值入賬。入賬?！纠?假

6、定某投資者以設備向企業(yè)投資，價值為假定某投資者以設備向企業(yè)投資，價值為500500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1 0001 000萬元中所萬元中所占份額為占份額為45%45%（即（即450450萬元）。萬元）。企業(yè)應在收到投資時計入企業(yè)應在收到投資時計入“實收資本實收資本”450450萬，超過萬，超過其其450450的部分（即的部分（即5050萬元）應計入萬元）應計入“資本公積資本公積”。企業(yè)實際收到的資本金超過投資方在本企業(yè)注冊資企業(yè)實際收到的資本金超過投資方在本企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。本中所占份額的部分，計入資本公積。 4. 4.實收資本的核

7、算實收資本的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 實收資本實收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 期末余額期末余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶把握把握賬戶賬戶重點重點內(nèi)容內(nèi)容按投資形式記入不同賬戶按投資形式記入不同賬戶在實務中在實務中極少發(fā)生極少發(fā)生 在股份企在股份企業(yè)為業(yè)為“股本股本” （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P94-95P94-95【例例1 1】企業(yè)接受投資者的貨幣資

8、金投資。企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 000 000000 【例例2 2】企業(yè)接受投資者的設備投資，雙方確認的價企業(yè)接受投資者的設備投資，雙方確認的價值為值為100 000100 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 【例例3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價3 3 600 000600 000元。元。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：

9、無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 000（3 3）賬戶登記）賬戶登記 （二）資本公積業(yè)務的核算（二）資本公積業(yè)務的核算 1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過其法定注冊資本的部分。者并且在金額上超過其法定注冊資本的部分。 【例例】假定某投資者以設備向企業(yè)投資，價假定某投資者以設備向企業(yè)投資，價值為值為500500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為額為4 40000萬元，計入萬元，

10、計入實收資本實收資本，超過其享有份額的，超過其享有份額的部分（即部分（即100100萬元）應計入萬元）應計入資本公積資本公積。 2. 2.資本公積的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 資本公積資本公積 使用數(shù)使用數(shù) 形成數(shù)形成數(shù) 如轉(zhuǎn) 投資者投資超 增實收 過其在注冊資本 資本 中所占份額（假 定為100萬元） 期末余額期末余額資本公積資本公積賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示 銀行存款等 實際收到投資 者投資（假定 為500萬元） 實收資本實收資本 投資者在注 冊資本中所占 份額（假定為 400萬元） 由

11、資本公積轉(zhuǎn)入部分（2 2）核算舉例：）核算舉例：【例例4 4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 5 000 000000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為實收資元作為實收資本，另本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價1 000 0001 000 000【例例5 5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 000

12、200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000（3 3）賬戶登記）賬戶登記 三、負債資金籌集業(yè)務的核算三、負債資金籌集業(yè)務的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。主要是：從銀行借款（短期借款和長期借主要是：從銀行借款（短期借款和長期借款）、發(fā)行債券?？睿l(fā)行債券。 （一）短期借款業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務的核算 1. 1.短期借款的含義短期借款的含義 P95P95 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借

13、款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務等。如購買材料、償付債務等。 2.2.短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量 （1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 （2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法確認方法 短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費用支出，應按中發(fā)生的費用支出，應按月月確認為借款使用確認為借款使用期間的期間的財務費用財務費用。 計算公式計算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率時間

14、（按月、日）時間（按月、日） 利率的確定利率的確定 公式中的利率一般是指公式中的利率一般是指年年利率，為計算利率，為計算企業(yè)在各月、每日應支付的利息應換算為月企業(yè)在各月、每日應支付的利息應換算為月利率、日利率。利率、日利率。 月利率年利率（假定月利率年利率（假定6%6%）12 12 0.5%0.5% 日利率月利率（假定日利率月利率（假定0.5%0.5%）30300.017%0.017%（3 3）利息支付方式利息支付方式 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借

15、入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應付利息應付利息 支付數(shù)支付數(shù) 預提數(shù)預提數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財務費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息（2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P96P96【例例6 6】企業(yè)于企業(yè)于20082008年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款1 000 1 000 000000元元, ,借款期為借款期為6 6個月個月( (1010月月1616日還款日還款) )，年利率為，年利率為6%6%，利息按月計提，按利息按月計提，按季季支付。支付。4 4月月1515日借入短期借款時：日借入短期借款時： 借：銀行存款借：銀行存款

16、 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 0004月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日到期到期10月月15日日利息利息支付支付時間時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息費用利息費用確認時間：確認時間：每個月的月末每個月的月末 【例例7 7】4 4月末，確認月末，確認4 4月份（半個月）應負月份（半個月）應負擔的短期借款利息（預提方式）。擔的短期借款利息（預提方式）。本月利息計算：本月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%12121/21/22 5002 500（元）（元） 確認利息費用

17、的會計分錄：確認利息費用的會計分錄： 借：財務費用借：財務費用 2 500 2 500 貸：應付利息貸：應付利息 2 500 2 500 4月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日到期到期10月月15日日利息支付時間利息支付時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息確認時間：利息確認時間：每個月的月末每個月的月末【例例8 811】確認確認5 5、6 6月各月應負擔的短期月各月應負擔的短期借款利息（預提方式）。借款利息（預提方式）。 5 5、6 6月各月利息計算及分錄：月各月利息計算及分錄： 1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（

18、元）4月5月6月7月8月9月10月借款借款4月月15日日到期到期10月月15日日利息支付時間利息支付時間6月末、月末、9月末、月末、10月半個月月半個月利息確認時間：利息確認時間：每個月的月末每個月的月末 借：財務費用借：財務費用 5 000 5 000 貸：貸：應付利息應付利息 5 000 5 000至此共計提至此共計提12 500元：元： 2 5005 0002【例例8-28-2】6 6月末支付月末支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：應付利息借：應付利息 12 500 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500 應付利息應付利息 4月月 2 500 5月

19、月 5 000 6月月 5 000 銀行存款銀行存款 財務費用財務費用4月月 2 500 5月月 5 0006月月 5 0006月月 12 5004、5、6月有關賬戶記錄月有關賬戶記錄確確認認費費用用確確認認負負債債合計：合計：12 500合計：合計：12 5006月月 12 500若若6 6月末沒計提利息費用：月末沒計提利息費用： 借：應付利息借：應付利息 7 500 7 500 財務費用財務費用 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500 【例例8-38-3】確認確認7 7、8 8、9 9三個月及三個月及1010月半個月月半個月短期借款利息。短期借款利息。

20、5 000 5 0003 32 5002 50017 50017 500（元）（元） 借：財務費用借：財務費用 17 50017 500 貸：應付利息貸：應付利息 17 50017 500 利息支付賬務處理同前。利息支付賬務處理同前?！纠? 9】1010月月1616日償還短期借款本金日償還短期借款本金1 000 1 000 000000元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務的核算（二）長期借款業(yè)務的核算 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 P96P96 償還期

21、在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。要。如購買設備、建造廠房等。 2. 2.長期借款本金及利息的確認與計量長期借款本金及利息的確認與計量（1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認與計量（2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，并區(qū)別情況處理。確認方法：按月確認，并區(qū)別情況處理。 建設期利息：計入工程成本（資本化）；建設期利息：計入工程成本（資本化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務工程完工

22、投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化）。費用（費用化）。2009年借款：借款：2009年年1月月1日，期限日，期限5年年利息支付時間利息支付時間利息費用利息費用計入計入工程成本工程成本2010年2011年利息費用利息費用計入計入財務費用財務費用建設期建設期完工完工投入投入使用使用 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 長期借款長期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 本金本金 利息利息 期末余額期末余額 銀行存款 在建工程 應付利息應付利息 應分期支應分期支 付付 的利息的利息 期末余額期末余額 到期一次性還本付到期一次性還本付息的利息息的利息 財務費用

23、 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P96P96【例例1010】20072007年年1 1月借入月借入3 3年期借款年期借款5 000 0005 000 000元元(2009(2009年年末一次還本付息年年末一次還本付息) )。工程于。工程于20082008年末完工。年末完工。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 5 000 000 年應付利息借款本金年借款利率年應付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元)

24、 ) 借：在建工程借：在建工程 400 00 400 00 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 400 000【例例1111】上述借款年利率上述借款年利率8%8%，到期一次還本付息。計，到期一次還本付息。計算算20072007年應付借款利息。年應付借款利息。 【例例12-112-1】20082008年應付利息年應付利息400 000400 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000【例例12-12-2 2】20092009年應付利息年應付利息400 000400 000元。元。 借：借：財務費用財務費用

25、400 000400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000 20082008年末工程竣工，達到預定可使用狀態(tài)年末工程竣工，達到預定可使用狀態(tài)下年度發(fā)生的借款利息應記入財務費用。下年度發(fā)生的借款利息應記入財務費用。 【例例12-12-3 3】20092009年年末償還長期借款本息計年年末償還長期借款本息計6 200 6 200 000000元元（其中本金（其中本金5 000 0005 000 000元；利息元；利息1 200 0001 200 000元元) )。 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000 若長期借款為按年

26、（半年）支付利息，到若長期借款為按年（半年）支付利息，到期還本：期還本： 每年計算的利息：每年計算的利息： 借：在建工程借：在建工程/ /財務費用財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算 一、供應過程業(yè)務的主要內(nèi)容一、供應過程業(yè)務的主要內(nèi)容負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固

27、定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動供應過供應過程業(yè)務程業(yè)務1. 材料采購業(yè)務材料采購業(yè)務 2. 設備購置業(yè)務設備購置業(yè)務 二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)( (設備設備) )購置業(yè)務的核購置業(yè)務的核算算 固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（兩個因素：（1 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（可能流入企業(yè)；（2 2）

28、該資產(chǎn)包含的成本能）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。夠可靠計量。n （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義n 同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：n 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（營管理而持有；（不是為出售而持有！不是為出售而持有?。﹏ 2.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定確定 1. 1.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包

29、括買價、運輸實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本，以及借款利息等。費、包裝費和安裝成本，以及借款利息等。 但一般不包括交納的稅金但一般不包括交納的稅金( (進項稅進項稅額額) )n 2. 2.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定n 對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機械費等計價值入賬。包括人工、材料和機械費等成本。成本。 （三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 在建工程在建工程資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）（

30、成本類賬戶）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成 報廢、出售 無需安裝 需要安裝期末余額期末余額 在建工程在建工程增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置成本、 完工工程成安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費等期末余額期末余額 原材料 應付職工薪酬 銀行存款 (應付賬款等) 無需安裝無需安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需需要要安安裝裝固固定定資資產(chǎn)產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理等 應交稅費應交稅費 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶應交稅費應交稅費：負債類負債類賬戶賬戶 2.核算舉例：核算舉例：見教材見教材P7981P7981 【例例5-135-13】購入不需要安

31、裝設備，購入不需要安裝設備，買價買價125 000元，增值稅（進項稅額）元，增值稅（進項稅額）21 250元，運費等元，運費等2 000元。全部款項已用元。全部款項已用銀行存款支付。銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 127 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 21 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 【例例5-145-14】購入需要安裝設備，買購入需要安裝設備，買價價480 000元，增值稅（進項稅額）元，增值稅（進項稅額）81 600元，運費等元，運費等5 000元。全部款項已用元。全部款項已用銀行存款支付。銀行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 485 0

32、00 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 81 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 【例例5-155-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。自行安裝設備發(fā)生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 12 000000 應付職工薪酬應付職工薪酬 2 22 2 800800 安裝費構(gòu)成需要安裝設備實際成本。安裝費構(gòu)成需要安裝設備實際成本。 【例例5-165-16】上述設備安裝完畢，已交付上述設備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：使用。該工程總成本為： 485 000485 00034 80034 800519 800519 800（

33、元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519 800519 800 貸：在建工程貸：在建工程 519 519 800800 【例例5-15-17 7】購入不需要安裝設備，買購入不需要安裝設備，買價價1 200 0001 200 000元，元，增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額）20400元元?？铐椛形粗Ц??？铐椛形粗Ц?。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 204 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 404 000 （3 3）賬戶登記）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材況見教材P81P81圖圖53

34、53 三、材料采購業(yè)務的核算三、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。際成本計價和計劃成本計價兩種。 （一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1.1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實際成本實際成本在途物資在途物資 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫實際成本實際成本收入材料實際成本實際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用材料實際成本實際成本發(fā)出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材

35、料取得成本。實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 2. 2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用n 相關稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價相關稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入外稅，記入“應交稅費應交稅費”賬戶；其余稅金（如進口關稅賬戶；其余稅金（如進口關稅等）為價內(nèi)稅，計入采購成本，記入等）為價內(nèi)稅，計入采購成本，記入“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。n 小額零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成小額零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。本，可計入管理費用。 購貨購貨企業(yè)企

36、業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)運費單據(jù)發(fā)發(fā) 票票買價采購費用買價采購費用相關稅金（不含增值稅）、相關稅金（不含增值稅）、保險費、運輸費和包裝費等保險費、運輸費和包裝費等 3. 3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應當交納數(shù)應當交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷

37、項稅額 生產(chǎn)成本等 應付賬款、應付票據(jù)應付賬款、應付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶賬戶尚未運達企尚未運達企業(yè)或尚未入業(yè)或尚未入庫的采購物庫的采購物資等資等 銀行存款等應付賬款應付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預付賬款等預付賬款等 付款購買付款購買賒購等賒購等預付款預付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應交稅費應交稅費負債類賬戶。但負債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗

38、收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P8487P8487 【例例5-15-18 8】購入甲、乙兩種材料各購入甲、乙兩種材料各為為50005000千克、千克、20002000千克，材料款及進項千克，材料款及進項稅額用銀行存款全部付清。稅額用銀行存款全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 120 000 乙材料乙材料 38 000 38 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 184 860860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于值稅

39、屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。，不計入材料采購成本。 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務實現(xiàn)增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務實現(xiàn)收入，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。收入，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。 銷項稅額：根據(jù)銷售收入等計算確定。銷項稅額：根據(jù)銷售收入等計算確定。 銷項稅額銷售額稅率。銷項稅額銷售額稅率。 進項稅額：根據(jù)購貨款等計算確定。進項稅額：根據(jù)購貨款等計算確定。 進項稅額買價進項稅額買價稅率。稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額（已交進項稅額（已交數(shù)）可以從

40、銷項稅額扣除（抵扣），二者差額數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實際應上繳數(shù)。即：為企業(yè)實際應上繳數(shù)。即： 企業(yè)當期應納稅額銷項稅額進項稅額企業(yè)當期應納稅額銷項稅額進項稅額 【例例5-15-19 9】支付甲、乙兩種材料外地支付甲、乙兩種材料外地運雜費運雜費7 000元。按重量（元。按重量（5000千克、千克、2000千克，見千克，見例例5-15-18 8 ）進行分配。）進行分配。 發(fā)生的共同運費應分配計入各自采購成發(fā)生的共同運費應分配計入各自采購成本。本。n 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 5 000n 乙材料乙材料 2 000 2 000n 貸：銀行存款貸：銀行

41、存款 7 7 000000n 發(fā)生的零星運費，可記入發(fā)生的零星運費，可記入“管理費用管理費用”。 分配率共同性采購費用分配率共同性采購費用分配標準分配標準（買價或重量等）（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額分配標準各種材料應分配共同性費用額分配標準分配率分配率 本例分配過程參見教材本例分配過程參見教材P85 P85 （本例按重量分配）（本例按重量分配） 【例例5-5-2020】購入丙材料，貨款未支付。購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720

42、 【例例5-25-21 1】向供貨企業(yè)預付購貨款。向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入材料采購成本。應先記入“預付賬款預付賬款”賬戶，待材料到賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。達時再進行沖轉(zhuǎn)。 【例例5-25-22 2】預付賬款的丙材料到貨，預付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結(jié)清差額款。另用現(xiàn)金沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結(jié)清差額款。另用現(xiàn)金支付運費支付運費5 000元。元。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 4

43、25 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價和應元為買價和應交稅費之和交稅費之和(420 000 + 71 400)(420 000 + 71 400)與預付賬款與預付賬款(180 000)(180 000)之差額款；運費之差額款；運費5 0005 000元應計入處理元應計入處理采購成本。采購成本。 【例例5-25-23 3】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為含稅

44、總價款為418 860418 860元。元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 本例應在本例應在“應付票據(jù)應付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材賬戶為負債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P84。應付票據(jù)應付票據(jù)負債類負債類賬賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 銀行存款 應付賬款 應付票據(jù)應付票據(jù) 期末余額期末余額 到期兌付到期兌付商業(yè)匯票商業(yè)匯票 開出、承開出、承兌商業(yè)匯票兌商業(yè)匯票 付價稅款抵應付款 在途物資 應交稅費

45、 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： 不含稅價款價稅款總額（不含稅價款價稅款總額（1 1稅率）稅率） 本例本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 358 000000( (元元) ) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元） 或：或：358 000358 00017%17%60 86060 860（元）（元）n 借：在途物資借

46、：在途物資丁材料丁材料 358 000 358 000n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 60 860 60 860n 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 418 418 860860 【例例5-25-24 4】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（與例賬款（與例5-5-2020相聯(lián)系）。相聯(lián)系）。 借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 256 256 720720 一種負債減少，另一種負債增加。一種負債減少，另一種負債增加。n 【例例5-25-25 5】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本

47、。購成本。n 采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶歸集的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 在途物資在途物資買價、運費等 驗收入庫成本原材料原材料驗收入庫成本材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用n 【例例】京連公司在本會計期間共購入四種京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)材料。它們的采購成本資料可從有關的經(jīng)濟業(yè)務中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。務中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。n 甲材料：甲材料：12 00012 0005 0005 000125 0

48、00125 000( (元元) )n 乙材料：乙材料：38 00038 0002 0002 000 40 000 40 000( (元元) )n 丙材料：丙材料：216 000216 0004 0004 000420 000420 0005 5 000000n 645 000645 000( (元元) )n 丁材料：丁材料：358 000358 000( (元元) )n 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應先計算出各種材結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為：例例518例例519519例例520520、2222例例523523 根據(jù)以上

49、結(jié)果編制會計分錄：根據(jù)以上結(jié)果編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 125 000 000 乙材料乙材料 40 40 000000 丙材料丙材料 645 645 000 000 丁材料丁材料 358 358 000000 【例例5-5-補例補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn), ,實際成本實際成本50 00050 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5

50、0 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000 賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品領用 50 000實際成本實際成本n （3 3）賬戶登記）賬戶登記n 以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄以上經(jīng)濟業(yè)務在總賬賬戶中的記錄情況見教材情況見教材P88P88圖圖5454注意注意：與計劃成本法的區(qū)：與計劃成本法的區(qū)別別 （二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算 1. 1.計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 在日常收、發(fā)材料時均采用在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本計劃成本。材料采購

51、材料采購 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用材料計劃成本計劃成本發(fā)出材料計劃成本計劃成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料 計劃成本計劃成本：企業(yè)制定材料采購計劃時：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。所確定的成本。賬戶變化！賬戶變化！進行實際成本歸集時的進行實際成本歸集時的做法與實際成本法相同做法與實際成本法相同從材料入庫開始與從材料入庫開始與實際成本法完全不同實際成本法完全不同 2. 2.原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價核算的特點 設立設立“材料采購材料采購”賬戶，采用兩種成本計賬戶，采用兩種成本計價

52、。價。 專門設置核算材料成本差異賬戶歸集差異。專門設置核算材料成本差異賬戶歸集差異。 月末時，月末時，分配成本差異，并計入領用材料分配成本差異，并計入領用材料成本，將其計劃成本調(diào)整為實際成本。成本，將其計劃成本調(diào)整為實際成本。 原材料原材料材料采購實際成本實際成本材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本發(fā)出材料計劃成本計劃成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料材料成本差異材料成本差異 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用材料計劃成本計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異分配差異材料采購材料采購 分配差異后，分配差異后，將計劃成本調(diào)整將計劃成本調(diào)整為實際成本為實際成本實實際際成成本本 3. 3.原材料按計

53、劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置實際成本實際成本計劃成本之差也稱計劃成本之差也稱超支差超支差，或，或借差借差； 計劃計劃成本成本實際實際成本之差也稱成本之差也稱節(jié)約差節(jié)約差，或，或貸差貸差。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本 期末余額期末余額:在途材料實際成本材料采購材料采購 銀行存款等 應交稅費生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等原材料原材料入庫計劃成本入庫計劃成本領用計劃成本領用計劃成本發(fā)出計劃成本發(fā)出計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差 材料成本差異材料成本差異分配超支差分入超支差分配節(jié)約差分入節(jié)約差與實與實際成本際成本法程序法程序相同

54、，相同，但成本但成本等有變等有變計劃成本實際成本之差計劃成本實際成本之差期末余額：期末余額：超支差【期末余額：期末余額：節(jié)約差】以上差異分配方法以上差異分配方法為為企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（20062006）之規(guī)定）之規(guī)定材料成本差異材料成本差異資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則(1992)(1992)規(guī)定的材料規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法( (見教材見教材P91)P91)差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。配方法完全不同。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃

55、成本 期末余額期末余額:在途材料實際成本材料采購材料采購生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領用計劃成本領用計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差分配超支差分入超支差計劃成本實際成本之差 材料成本差異材料成本差異 計劃成本實際成本之差分配節(jié)約差（紅字金額紅字金額）分入節(jié)約差（紅字金額紅字金額） （2 2） 核算舉例：見教材核算舉例：見教材P89-91P89-91 【例例5-25-26 6】購入甲材料，價款購入甲材料，價款120 000元，進項稅額元，進項稅額20 400元，以上款項用元，以上款項用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費3 000元。元。 借：材料采購借：材料采購

56、甲材料甲材料 123 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 3 000n 一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。 【例例5-25-27 7】甲材料按甲材料按計劃成本計劃成本驗收入庫。驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄：）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄：）材料成

57、本差異的計算及分錄： 材料成本差異實際成本計劃成本材料成本差異實際成本計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。時是節(jié)約差（貸差）。 本例：本例：123 000120 0003 000( (超支差，超支差，借差借差) ) 計劃成本計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 3 000 差異的另外一種情況：差異的另外一種情況：甲材料實際成甲材料實際成本本123 000123 000元，計劃成本為元，計劃成本為125 000125 000元。那

58、元。那么差異為節(jié)約差么差異為節(jié)約差2 0002 000元元(123 000(123 000125 125 000)000)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 000 【例例5-25-28 8】計算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領計算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領用材料的成本差異。用材料的成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調(diào)目的：將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵赫麨閷嶋H成本?；驹硎牵侯I用材料計劃成本領用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異實際成本實際成本n 超支差時相加；節(jié)約差時相減。超支差時相加；節(jié)約差時

59、相減。n 材料成本差異分配相關計算公式材料成本差異分配相關計算公式( (見下頁見下頁) )材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本月初結(jié)存材料計劃成本+ +本月收入材料計劃成本本月收入材料計劃成本=100%100%材料成本材料成本 5 400 + 3 0005 400 + 3 000差差 異異 率率 300 000 + 120 000300 000 + 120 000=100%100%=2%2%【例例5-25-28 8】n 材料成本差異相關計算公式及其應用舉材料成本差異相關計算公式及其應用舉例

60、例發(fā)出材料應發(fā)出材料應 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 材料成本材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本料計劃成本 差差 異異 率率=發(fā)出材料應發(fā)出材料應 分配差異額分配差異額 = 150 000150 000 2%2%= 3 0003 000（元）（元）【例例5-25-28 8】 會計分錄：會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 0003 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 3 3 000000 登記入賬后，領登記入賬后，領 用用 材材 料的計劃成本料的計劃成本150 000元就會被調(diào)整為實際成本。即：元就會被調(diào)整為實際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）