當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策

1、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策摘要 在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于理順內(nèi)部控制管理體制，完善內(nèi)部控制理論都具有重要的理論價值和現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的根底上，以公司治理為線索，采用標(biāo)準(zhǔn)研究的方法，提出完善內(nèi)部控制制度建立的詳細(xì)對策。關(guān)鍵詞 企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策年年底，委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，結(jié)合美國年公布的?薩班斯奧克斯利法案?的相關(guān)要求，廢除了沿用很久的傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告，公布了一個概念全新的報(bào)告，即?企業(yè)風(fēng)險管理整體框架?。該報(bào)告明確提出了企業(yè)的終極目的是增加利益相關(guān)者價值，并在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目的、要

2、素等方面有了顯著的變化。該報(bào)告在對內(nèi)部控制的定義中明確了以下內(nèi)容：是一個過程；應(yīng)用于戰(zhàn)略制定；貫穿整個企業(yè)的所有層級和單位；旨在識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險；為了實(shí)現(xiàn)各類目的。另外新報(bào)告還新增了目的制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險反響3個要素，修改了控制環(huán)境要素，將內(nèi)部控制要素由5個開展為8個，即內(nèi)部環(huán)境、目的制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反響、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題控制環(huán)境不理想認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的才能、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念

3、與營運(yùn)風(fēng)格、組織構(gòu)造、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。它提出的控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的根底和前提，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，它直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及公司內(nèi)部控制目的的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制可分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境不完善，主要表如今公司治理構(gòu)造權(quán)責(zé)不分，導(dǎo)致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè)；一股獨(dú)大；董事長與總經(jīng)理重合；人事政策不相匹配；獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)?？刂苹顒硬划?dāng)控制活動是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序。盡管我國絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但是，目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，會計(jì)崗位設(shè)

4、置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)穿插過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)視流于形式；部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。更多的是有章不循，將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，而不知內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到詳細(xì)問題多強(qiáng)調(diào)靈敏性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。信息溝通不暢信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、報(bào)告單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅可以使經(jīng)營者理解競爭對手的經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)成果，理解市場的開展變化，而且還應(yīng)借

5、助于財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會提供必要的信息，主要是會計(jì)信息。內(nèi)部控制不完善，會造成會計(jì)信息失真，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，有的企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的破綻，大量收受賄賂，貪污公款，挪用或盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金，致使國有資產(chǎn)遭受重大損失。監(jiān)視弱化問題較嚴(yán)重近年來，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獲得了長足的進(jìn)展，并成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直承受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要指導(dǎo)人直接指導(dǎo)下對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?？陀^上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益效勞的依附性，工作質(zhì)量直承受單位指導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位指導(dǎo)的認(rèn)識程度

6、和廉潔自律程度。外部監(jiān)視乏力。政府監(jiān)視和社會監(jiān)視作為企業(yè)外部監(jiān)視體系，也不盡如入意。改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究隨著市場競爭日益劇烈，內(nèi)部控制理論必須不斷開展，不斷創(chuàng)新，更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。本文提出以下詳細(xì)對策。樹立以人為本的管理新觀念企業(yè)的開展與命運(yùn)前途不僅取決于其資產(chǎn)的規(guī)模和設(shè)備的先進(jìn)，而是更多地取決于其員工的素質(zhì)和才能的發(fā)揮?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的根底和保證。能否充分有效地發(fā)揮人的主觀能動性，重視人的價值，提升人的才能作用，是

7、內(nèi)部控制制度健全性的表達(dá)。要解決人的思想問題，在思想觀念上要轉(zhuǎn)變舊的觀念，樹立以人為本的管理新觀念。圍繞人的價值理念來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氣氛，使企業(yè)內(nèi)每個職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的開展。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險控制公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險不斷增加，風(fēng)險程度不斷進(jìn)步，導(dǎo)致公司破產(chǎn)不斷出現(xiàn)。在建立與開展現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，公司舞弊防范、經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險的防范成為現(xiàn)代企業(yè)制度必須解決的問題。對風(fēng)險的控制不僅面向過去，而且也面向?qū)?，風(fēng)險管理不僅貫穿于作業(yè)層次也貫穿于管理層次，不僅貫穿于戰(zhàn)

8、術(shù)層次也貫穿于戰(zhàn)略層次，不僅貫穿于執(zhí)行層次也貫穿于決策層次。企業(yè)風(fēng)險管理涉及企業(yè)全要素、全過程、全層次的風(fēng)險控制。既然把風(fēng)險本身作為一個特定的要素進(jìn)展管理，就必然涉及風(fēng)險管理目的的設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對一個完好的風(fēng)險管理過程。事實(shí)上，在內(nèi)部控制中，每一個被控風(fēng)險要素都必須經(jīng)歷這4個風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)，也就是風(fēng)險管理程序。以風(fēng)險控制為主線，以全員、全要素、全過程的造假、私吞、違規(guī)和非理性行為的風(fēng)險為控制內(nèi)容，構(gòu)成一個風(fēng)險管理的有機(jī)整體。因此，企業(yè)應(yīng)該建立專門的風(fēng)險監(jiān)控部門或風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制，風(fēng)險監(jiān)控管理機(jī)制應(yīng)該包括這樣幾個方面：風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險分析桃制。風(fēng)險管理機(jī)制和風(fēng)險責(zé)任機(jī)制。風(fēng)險監(jiān)控

9、機(jī)制要能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，它必須以建立靈敏高效的信息系統(tǒng)為前提。 加強(qiáng)社會監(jiān)管企業(yè)發(fā)布的會計(jì)信息，對社會的各方面都會產(chǎn)生重要的影響，因此，社會各方包括社會公眾、國家各職能部門、會計(jì)師事務(wù)所等都應(yīng)發(fā)揮各自的監(jiān)視作用。一方面發(fā)揮社會監(jiān)視的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)視，如廣闊投資者、債權(quán)人、銀行、新聞媒體、社會職能部門等。通過這些社會相關(guān)者的合力監(jiān)視使企業(yè)始終位于這種軟約束中，從而增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制程度。另一方面社會對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管主要來自于注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在我國的獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么中有單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么，但是準(zhǔn)那么中對內(nèi)部控制的測試是基于會計(jì)報(bào)表審計(jì)的需要。通過對內(nèi)部控制的符合性測試，

10、來確定本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。準(zhǔn)那么中對內(nèi)部控制測試的要求并不是強(qiáng)迫和必須的，而是注冊會計(jì)師根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制情況做出選擇的。美國規(guī)定上市公司審計(jì)師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報(bào)告進(jìn)展審計(jì)，并發(fā)布了新的審計(jì)準(zhǔn)那么，提出對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)展審計(jì)的詳細(xì)規(guī)定，這是值得我國借鑒的。應(yīng)修訂我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，從注冊會計(jì)師負(fù)有對公司內(nèi)部控制監(jiān)管責(zé)任的角度出發(fā)，來制定內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，發(fā)揮社會監(jiān)管的作用。再有就是進(jìn)步檢查監(jiān)視部門的監(jiān)視質(zhì)量和程度，進(jìn)步有關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德程度，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的行業(yè)自律。從技術(shù)上防止企業(yè)造假，并進(jìn)步對企業(yè)造假的識別才能。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

11、才能內(nèi)部控制才能將成為企業(yè)最重要的才能之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建立必須關(guān)注企業(yè)才能體系的變化。更加注重決策才能、管理才能、融資才能、投資才能、合作與溝通才能、戰(zhàn)略決策才能、開發(fā)設(shè)計(jì)才能、形象籌劃與品牌建立才能、自我調(diào)整與自我完善才能、創(chuàng)新與拓展才能、信息傳播才能和風(fēng)險預(yù)警才能等。更多地側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營者、融資來源渠道、投資合作空間與伙伴的選擇、企業(yè)文化品質(zhì)、中介組織、專家智慧、媒體宣傳和造勢、可利用的政策支撐空間等。在所有這些才能之上的是企業(yè)的制度才能，這是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)最重要的才能。只有通過加強(qiáng)迫度才能，才能提升和整合其他才能。總之，內(nèi)部控制問題是一個綜合性問題。內(nèi)部控制是在管理及管理學(xué)開展的根底上產(chǎn)生的，并推動管理科學(xué)的進(jìn)一步完善。主要參考文獻(xiàn)陳漢文內(nèi)部控制強(qiáng)迫性披露與審計(jì)勢在必行會計(jì)之友，.池建剛，李冰完善內(nèi)部