內(nèi)部控制審計和財報審計的聯(lián)動說明

1、內(nèi)部控制審計和財報審計的聯(lián)動說明要是把內(nèi)部控制審計和財報審計聯(lián)動應(yīng)用， 審計的工作必定會取得相互提升的作用，并且可以有效降低成本。那么如何才能做到兩者的聯(lián)動呢？2008 年， 財政部、 證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 。 2010 年， 五部委再次聯(lián)合發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引并對我國企業(yè)提出具體要求：自2011 年開始，上市公司需要逐步進行內(nèi)控審計，注冊會計師可以進行獨立的內(nèi)控審計，也可以將內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合。財報審計在我國發(fā)展時間較長， 體系已經(jīng)比較成熟， 而內(nèi)控審計出現(xiàn)較晚， 還處 于剛剛起步階段。雖然從審計范圍、 使用方法和審計流程上來看， 財報審計和內(nèi)控審計存在很大的

2、不同， 但從注冊會計師為兩種審計所提供的審計服務(wù)來看， 內(nèi)控審計和財報審計的目標都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性， 確保財務(wù)報表具有參考價值。 因此， 兩種審計具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進行有效結(jié)合。將內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合， 可以更加有效地完成審計工作， 降低成本， 提高 效率，提升審計結(jié)果的準確性。兩種審計在不同階段的“結(jié)合”內(nèi)控審計與財報審計一樣， 都包括計劃階段、 測試階段、 發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合的側(cè)重點也有所不同。在計劃階段， 內(nèi)控審計工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風險管理、 企業(yè)審計工作所需時間等， 財報審計工作主要包括制定詳細的企業(yè)總體審計策劃等

3、。 對企業(yè)而言， 內(nèi)控 是否存在巨大風險或者漏洞，是以會計報告是否發(fā)生重大錯報為依據(jù)的。因此， 在內(nèi)控審計過程中需要對財報審計進行高度重視， 并對財報審計工作進行詳細了解。而如果注冊會計師可以通過內(nèi)控審計發(fā)現(xiàn)財報方面存在的重大問題，將利于財報審計的下一步進行。在審計計劃的初期采取內(nèi)控審計和財報審計相結(jié) 合的方式，可降低審計成本，增強審計的準確性。對審計進行測試是財報審計和內(nèi)控審計的關(guān)鍵步驟。財報審計大多采用實質(zhì)性測 試的方法，內(nèi)控審計大多使用控制測試的方法。實質(zhì)性測試可以對審計結(jié)果進行 一定的支持。但是，當財報審計認為財報內(nèi)容可能具有重大風險而財報審計過程 中存在程序缺失時，就需要內(nèi)控審計控制

4、測試的配合。進行內(nèi)控審計控制測試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對內(nèi)控審計有效性和財報審計風險分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計和財報審計的測試有效 進行，才能保證內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的有效性，確保審計結(jié)果的合理性。 任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計上的缺陷和因為運行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴重程度也會對內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴重的 影響，而某些缺陷可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營只產(chǎn)生很小的影響。因此，評估內(nèi)控缺陷對于審計報告的出具具有重要意義。 注冊會計師在進行審計 時需要了解內(nèi)控缺陷的嚴重性，并確定缺陷到底會對內(nèi)控產(chǎn)生什么影響

5、。 內(nèi)控缺 陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。在報告階段，注冊會計師需要綜合分析證據(jù)價值、 對控制的測試結(jié)果、財報中的 風險等問題，不可隨意了事。而根據(jù)我國內(nèi)控審計的相關(guān)規(guī)定， 將內(nèi)控審計和財 報審計相結(jié)合的審計，需要同時出具兩份審計報告。在出具內(nèi)控審計報告和財報 審計報告時，需要注明該注冊會計師同時進行了內(nèi)控審計和財報審計， 并說明審 計意見類型。內(nèi)控審計與財報審計結(jié)合的“關(guān)鍵點”為了將內(nèi)控審計與財報審計進行“完美結(jié)合”，注冊會計師在審計過程中應(yīng)注意如 下幾點。第一，注重劃分審計界限。雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時進行內(nèi)控審計和財報審計， 但是內(nèi)控審計和財報審計 仍然存在著較為明顯的不同。

6、因此，需要明確劃分內(nèi)控審計和財報審計的審計界 限，以防內(nèi)控審計和財報審計獨立性的缺失， 影響審計報告結(jié)果的準確性。注冊 會計師在進行內(nèi)控審計時不可直接使用財報審計的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進行財報審計時也不可以直接引用內(nèi)控審計的結(jié)果數(shù)據(jù)。第二，從財報審計中查找內(nèi)控審計的突破口。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引明確指出，注冊會計師需要使用自上而下的審計手段 進行內(nèi)控審計。這種審計手段最先出現(xiàn)在財報審計領(lǐng)域。 注冊會計師要先對財報 的風險進行整體評估，之后再逐步深入，把握重要項目的重點問題。而由于財務(wù) 報表是注冊會計師可以較快獲得的一手資料，因此注冊會計師需要快速找到財報 審計的關(guān)鍵點。財報反映出的問題，在某些時候也

7、是內(nèi)部控制失效所致。因此， 通過財報中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計的突破口。第三，注重財報細節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷。在進行財報審計分析時，注冊會計師一般會關(guān)注財務(wù)報表的各項內(nèi)容， 并對其中 的重點項目進行重點分析。只有對財務(wù)報表中某些關(guān)鍵細節(jié)進行把握， 才能更好 地將內(nèi)控審計與財報審計相結(jié)合， 減少審計工作量。同時，在識別財務(wù)報表的重 要項目后，注冊會計師還需要清楚確定財務(wù)報表中存在風險的這些項目的可能來 源及發(fā)生原因。對財務(wù)報表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊會計師快速發(fā)現(xiàn)財 報中隱含的風險，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題，做出正確的財報審計和內(nèi)控審計判 斷。每個公司的內(nèi)控制度都不是十全十美的，

8、 或多或少都存在著一定的缺陷，某些重 大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風險。 在進行內(nèi)控審計時，一旦發(fā)現(xiàn)了 內(nèi)控制度的缺陷，注冊會計師就要準確判斷，要通過綜合測評等方式全面了解內(nèi) 控缺陷的嚴重性，并確定該內(nèi)控缺陷對企業(yè)進行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。第四，把握企業(yè)整體風險，尋找有效的審計方式 內(nèi)控審計和財報審計相結(jié)合的方式，可以促進注冊會計師更快速、更準確地把握 企業(yè)整體風險，尋找更加有效的審計方式。同時，有效的審計手段將會減少注冊 會計師的審計工作量，減少注冊會計師審計“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對企業(yè)整 體風險的把握有利于審計的順利進行。只有整體把握風險，才能集中力量尋找審 計工作中的關(guān)鍵問題，最終出具合理有效的審計報告。第五，加強學習培訓(xùn)，合理配置審計小組成員。內(nèi)控審計在我國起步較晚，審計模式并沒有完全成熟。這對于很多注冊會計師而 言也是一個全新的領(lǐng)域，需要對該方面的審計流程進行重新學習。 而將內(nèi)控審計 和財報審計相結(jié)合，對注冊會計師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計或 財報審計中的任何一個方面，將會造成整體審計分析結(jié)果存在偏差， 為注冊會計 師行業(yè)帶