對外支付計算

1、為減輕納稅人及扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，國稅總局發(fā)布了37號公告，取消了合同備案和稅款清算手續(xù)，不再要求企業(yè)填寫和 報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表，為方便初學(xué)者了 解服務(wù)貿(mào)易對外支付稅收政策，在這里與大家分享學(xué)習(xí)筆 記。一、基本規(guī)定根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2013年第40號規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值 5萬美元以上（不含等值5萬美元， 下同）下列外匯資金，除公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向 所在地主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機關(guān)僅為地稅 機關(guān)的，應(yīng)向所在地同級國稅機關(guān)備案：（一）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和 信息服務(wù)、專有

2、權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、具 他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬，境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費以及非 資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn) 移收入；（三）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所 得。外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單 筆5萬美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進行稅務(wù)備案。二、主要稅種（一）企業(yè)所得稅1、法定源泉扣繳企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：”對非居民企業(yè)取得本 法第三條第三款規(guī)定的所得（即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè) 立機構(gòu)、場所

3、的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其 所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi) 的所得繳納企業(yè)所得稅。）應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳, 以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者 到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。”企業(yè)所得稅稅率為10%g按協(xié)定稅率。2、指定源泉扣繳企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定：” 對非居民企業(yè)在中 國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān) 可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?！逼髽I(yè)所得稅稅率為 25%（二）個人所得稅根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或 者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取

4、得的 所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法實施條例第四和第五條規(guī)定，個人因 任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得屬于 從中國境內(nèi)取得的所得。（三）增值稅根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十條的規(guī)定， 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營 機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款+ （ 1+稅率）X稅率在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率(不適用增值稅征收率)，計算由應(yīng)扣繳的增值稅稅額。三、主要項目及規(guī)定1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益(1)企業(yè)所得稅(不

5、涉及增值稅)適用稅率為10獻按協(xié)定稅率。(2)國家稅務(wù)總局公告 2017年第37號規(guī)定，非居民企業(yè) 取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的， 相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資 收益實際支付之日。2、利息(1)企業(yè)所得稅適用稅率為 10獻按協(xié)定稅率。(2)增值稅適用稅率為 6%(3)擔(dān)保費視同利息。3、特許權(quán)使用費(1)特許權(quán)使用費所得，是指境外單位向境內(nèi)企業(yè)提供專利 權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán) 取得的所得，包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取 得的所得，即設(shè)備租金。(2)企業(yè)所得稅適用稅率為 10獻按協(xié)定稅率。(3)增值稅適用稅率為

6、 6%4、不動產(chǎn)租金(1)境外單位向境內(nèi)企業(yè)提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)所取得的所 得。(2)企業(yè)所得稅適用稅率為 10%(3)增值稅適用稅率為11%5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓(1)不涉及增值稅。(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括 貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的生資成本， 或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受 讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財 政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進行相 應(yīng)調(diào)整。

7、企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè) 未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金 額。多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部 成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。(3)企業(yè)所得稅適用稅率為 10%6、勞務(wù)費(1)企業(yè)所得稅(指定源泉扣繳)適用稅率為 25%(2)境內(nèi)勞務(wù)按比例(工作量、工作時間、勞務(wù)成本等) 劃分，劃分為境外的勞務(wù)不征企業(yè)所得稅。(3)核定利潤率：根據(jù)國稅發(fā)201019號第五條的標(biāo)準(zhǔn) 確定其利潤率，一般參照：從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率 30%從事管理服務(wù)的，利潤率 40%從事 其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的,利潤率40%(

8、4)企業(yè)所得稅適用稅率為25%(5)增值稅適用稅率為 6%四、計算公式(一)法定源泉扣繳1、外方承擔(dān)所有稅款(1)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅 =支付金額/(1+增值稅率)x企業(yè)所 得稅率(2)應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率)x增值稅率2、中方承擔(dān)所有稅款(1)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅 =支付金額/(1-企業(yè)所得稅率-增值 稅率x 12%)x企業(yè)所得稅率(2)應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-企業(yè)所得稅率-增值稅率 X12%)X增值稅率3、中方承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅及附加（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/（1-增值稅率X 12%）x企 業(yè)所得稅率（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/（1-增值稅率x 12%）x增值稅 率4、中方

9、承擔(dān)所得稅（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/（1+增值稅率-企業(yè)所得 稅率）X企業(yè)所得稅率（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/（1+增值稅率-企業(yè)所得稅 率）x增值稅率（二）指定源泉扣繳1、外方承擔(dān)所有稅款（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅 =支付金額/（1+增值稅率）X境內(nèi)勞 務(wù)比例x核定利潤率x 25%（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/（1+增值稅率）x增值稅率2、中方承擔(dān)所有稅款(1)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-境內(nèi)勞務(wù)比例X核定 利潤率x 25%-增值稅率x 12%)x境內(nèi)勞務(wù)比例x核定利潤 率 X25%(2)應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-境內(nèi)勞務(wù)比例X核定利潤 率x 25%增值稅率x 12%)x增值

10、稅率3、中方承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅及附加(1)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-增值稅率x 12%)x境 內(nèi)勞務(wù)比例x核定利潤率x 25%(2)應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-增值稅率x 12%)x增值稅 率4、中方承擔(dān)所得稅(1)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅 =支付金額/(1+增值稅率-境內(nèi)勞務(wù) 比例X核定利潤率x 25%)X境內(nèi)勞務(wù)比例x核定利潤率X25%(2)應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率-境內(nèi)勞務(wù)比例 x核定利潤率x 25%)x增值稅率例：境外A公司為境內(nèi)B公司提供技術(shù)許可服務(wù)，合同含稅總金額1000萬元，B公司為增值稅扣繳義務(wù)人，B公司應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下(若企業(yè)所得稅率10%增值稅率6%城建稅7%

11、教育費附加3%地方教育附加2衿：情況一：稅款全部由境外A公司承擔(dān)不含增值稅的所得=1000/ (1+6% =943.40萬元應(yīng)扣繳所得稅=943.4 X10%=94.34萬元應(yīng)扣繳增值稅=1000/ (1+6% X6%=56.60萬元應(yīng)扣繳城建稅、教育費附加、地方教育附加=56.60 X12%=6.79 萬元“合同總金額” =1000萬元“本次支付金額”(含稅所得)=1000萬元稅后實際支付=1000-94.34-56.60-6.79=842.27 萬元情況二：稅款全部由 B公司承擔(dān)含稅所得額=1000/ (1-10%-6% 12% =1120.07 萬元應(yīng)扣繳所得稅=1120.07 X10%=112.