司法會計鑒定風(fēng)險的畢業(yè)論文

1、司法會計鑒定風(fēng)險的畢業(yè)論文隨著我國經(jīng)濟(jì)案件日趨上升， 司法機(jī)關(guān)在辦理經(jīng)濟(jì)案件時涉及的會計問題也隨之增加，司法會計鑒定業(yè)務(wù)相應(yīng)增多。然而，司法會計鑒定與傳統(tǒng)的審計不同。 司法會計鑒定是鑒定人依據(jù)訴訟法和司法部司法鑒定程序通則（試行）規(guī)定進(jìn)行的一項(xiàng)訴訟活動，其目的是查明案件中涉及的財務(wù)會計專門性問題。 鑒定人出具的鑒定結(jié)論是法定的訴訟證據(jù)，其證明力一般大于其他書證（如審計結(jié)論） 。審計是審計人員依據(jù)財政部 中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則 等執(zhí)行的一種社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、 鑒證和評價活動， 其目的是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。兩者的性質(zhì)不同、依據(jù)不同、目的也不同，因而操作中也存在著很大的差異

2、。 鑒定人如果依照審計程序進(jìn)行司法會計鑒定， 將實(shí)質(zhì)上的審計報告冠以司法會計鑒定書之名， 必然會影響司法活動的效率和效果， 還可能使事務(wù)所面臨處罰甚至訴訟風(fēng)險。 因此， 會計師事務(wù)所在從事鑒定業(yè)務(wù)時， 必須時刻關(guān)注司法會計鑒定的特性， 密切注意執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險控制， 防止鑒定結(jié)論出現(xiàn)錯誤或重大缺陷。一、鑒定受理階段的風(fēng)險控制鑒定受理是鑒定工作的第一環(huán)節(jié)， 此階段鑒定人應(yīng)從兩方面著手進(jìn)行風(fēng)險控制：一是保證程序合法；二是根據(jù)案情和鑒定要求，進(jìn)行初步的風(fēng)險評估，決定是否受理委托。司法會計鑒定業(yè)務(wù)的受理程序不同于一般的審計業(yè)務(wù)。 一般的審計業(yè)務(wù)大多是由被審計單位自主委托會計師事務(wù)所進(jìn)行， 而司法會計鑒

3、定業(yè)務(wù)則不同。根據(jù)司法鑒定程序通則（試行）第十四條規(guī)定：“司法鑒定機(jī)構(gòu)接受司法機(jī)關(guān)、 仲裁案件當(dāng)事人的司法鑒定委托。 在訴訟案件中， 在當(dāng)事人負(fù)有舉證責(zé)任的情況下， 司法鑒定機(jī)構(gòu)也可以接受當(dāng)事人的司法鑒定委托。 當(dāng)事人委托司法鑒定時一般通過律師事務(wù)所進(jìn)行。 ”可見，在訴訟案件中，如果直接接受當(dāng)事人委托進(jìn)行鑒定，會因缺乏律師介入導(dǎo)致程序不合法而使鑒定結(jié)論沒有法律效力。同時， 作為訴訟參與人， 鑒定人還應(yīng)遵守訴訟法中有關(guān)回避制度的規(guī)定。接受委托前，鑒定人必須了解案情和鑒定要求，然后量力而行。經(jīng)濟(jì)案件通常涉及面廣、案情錯綜復(fù)雜、影響深遠(yuǎn)，要求鑒定人員具備良好的職業(yè)道德和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及高超的鑒定技術(shù)

4、， 鑒定人員必須知彼知己而后量力而行。此外，由于歷史的原因，目前許多送鑒人員所提出的鑒定要求的適當(dāng)性較差， 通常會將鑒定目的當(dāng)作鑒定要求提出。對此，鑒定人應(yīng)與送鑒人員協(xié)商修改鑒定要求。二、鑒定過程的風(fēng)險控制鑒定過程是司法會計鑒定工作的核心環(huán)節(jié)， 是司法會計鑒定人以科學(xué)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和客觀的證據(jù)材料為依據(jù)、 經(jīng)過科學(xué)的邏輯推理和一系列技術(shù)鑒定活動形成鑒定結(jié)論的過程。 為防止鑒定結(jié)論出現(xiàn)錯誤或重大缺陷， 鑒定過程中， 鑒定人應(yīng)確保鑒定證據(jù)材料充足、 真實(shí)合法，恰當(dāng)運(yùn)用引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，縝密推理、慎做結(jié)論。（一）確保鑒定證據(jù)材料充足、真實(shí)合法司法會計鑒定過程是“依證舉證”的過程， “依證”指依據(jù)司法會計鑒定

5、證據(jù)材料， “舉證”則是指做出司法會計鑒定結(jié)論。司法會計鑒定證據(jù)材料不同于審計證據(jù)， 鑒定人必須掌握鑒定證據(jù)材料與審計證據(jù)的區(qū)別，正確進(jìn)行取證工作，確保鑒定證據(jù)材料充足、真實(shí)合法。兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下三方面：第一，來源不同。一般審計業(yè)務(wù)的證據(jù)均由審計人員直接收集。 在司法會計鑒定業(yè)務(wù)中， 由于司法會計鑒定人在訴訟中的地位和任務(wù)， 決定了其無權(quán)自行收集鑒定所需的材料， 而必須由辦理案件的訴訟機(jī)關(guān)或訴訟部門依法定程序收集。當(dāng)然， 在許多情形中， 司法機(jī)關(guān)需要司法會計鑒定人協(xié)助進(jìn)行某些材料的收集工作，但這類工作必須依法在案件承辦人員的主持下進(jìn)行，由鑒定人自行收集的或其他人收集的鑒定材料不得作為司

6、法會計鑒定證據(jù)材料使用。 因此， 鑒定人在鑒定中發(fā)現(xiàn)缺少必要的鑒定材料時，應(yīng)向司法機(jī)關(guān)提出補(bǔ)充鑒定材料的要求， 由訴訟機(jī)關(guān)或訴訟部門負(fù)責(zé)收集。 這就要求注冊會計師在從事鑒定業(yè)務(wù)時放棄習(xí)慣做法， 不自行收集鑒定材料。第二，獲取手段、方法不同。首先，一般審計工作大量運(yùn)用抽樣技術(shù)和方法， 根據(jù)對抽出樣本的測試結(jié)果推斷審計對象的總體特征，進(jìn)而得出審計結(jié)論。司法會計鑒定必須用詳查法，對據(jù)以作出鑒定結(jié)論的會計資料必須逐一檢驗(yàn)并論證， “不能以點(diǎn)代面、以表及里，不能舉一反三， ”任何粗心大意都可能造成錯鑒、漏鑒。其次， 由于法律訴訟中存在著訴訟分工， 司法會計鑒定人只能采用技術(shù)手段 （檢查、計算、分析性復(fù)核

7、等）來完成鑒定，而審計人員除技術(shù)手段外，還可采取各種非技術(shù)手段獲取審計證據(jù)，如監(jiān)盤、觀察、查詢及函證。顯然，司法會計鑒定更強(qiáng)調(diào)技術(shù)性。第三，范圍不同。審計的研究對象是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動， 載體除財務(wù)會計資料外， 還包括各種記錄和言詞等材料。一般而言，審計證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)(主要指財務(wù)會計資料) 、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。司法會計鑒定的研究對象是涉案會計事實(shí)， 載體只能是財務(wù)會計資料。 因而據(jù)以作出司法會計鑒定結(jié)論的證據(jù)只包括財務(wù)會計資料， 而且必須是具備一定條件的會計資料。當(dāng)事人陳述、證人證言不能作為鑒定結(jié)論的基本依據(jù)。這是因?yàn)椋?不僅客觀因素、 陳述者的主觀傾向能夠影響其真實(shí)性和完整性，而且還

8、容易受到陳述者的感受力、記憶力、判斷力、表述力等因素的影響，因而在訴訟過程中，如果以言詞陳述作為鑒定依據(jù)，無疑會影響鑒定結(jié)論的正確性。 因此， 鑒定人不能把言詞陳述作為證據(jù)材料使用。(二)恰當(dāng)運(yùn)用引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)本身是為了規(guī)范其他技術(shù)事項(xiàng)而制定的，但在司法會計活動的過程中需要引用以作為依據(jù)的司法會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 在司法會計鑒定中， 引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)通常作為鑒別和判定財務(wù)會計事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)踐中常出現(xiàn)對同一經(jīng)濟(jì)案件的同一會計問題的司法鑒定， 不同的人會作出不同的鑒定結(jié)論的情形， 這與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用不當(dāng)不無關(guān)系。 鑒定人應(yīng)特別注意排除以自己的認(rèn)識或習(xí)慣代替技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在運(yùn)用引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)

9、當(dāng)遵循以下原則：(1)針對性原則，即在司法會計鑒定中，應(yīng)當(dāng)選用與鑒定內(nèi)容相關(guān)的最具體的引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。(2)有效性原則，指當(dāng)存在不同時期標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容不一致的情形時，應(yīng)當(dāng)選用鑒定涉及的財務(wù)會計資料形成時或鑒定材料所反映的財務(wù)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時仍然有效的引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)(3)合法性原則，指當(dāng)存在標(biāo)準(zhǔn)沖突的情形時，應(yīng)當(dāng)選用符合有關(guān)法律規(guī)定的引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 在選用非國家機(jī)構(gòu)制定的規(guī)章制度作為引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)時， 應(yīng)對該標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家設(shè)定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定原則、其具體內(nèi)容與國家制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否具有一致性進(jìn)行識別。(4)合理性原則，指當(dāng)同一標(biāo)準(zhǔn)文件中規(guī)定了多個可供選擇標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況選用最為合理的標(biāo)準(zhǔn)。(5)前提適用原

10、則，指在使用引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)判明標(biāo)準(zhǔn)的適用前提，選擇與鑒定事項(xiàng)具有同一前提的標(biāo)準(zhǔn)。(三)縝密推理、慎做結(jié)論司法會計鑒定是一項(xiàng)技術(shù)鑒定活動， 鑒定結(jié)論除具備訴訟證據(jù)的一般屬性外，還應(yīng)具備相應(yīng)的技術(shù)屬性：科學(xué)性、唯一性、局限性。鑒定結(jié)論的科學(xué)性是指鑒定結(jié)論能客觀地反映案件事實(shí)。 鑒定人在出具鑒定結(jié)論前， 必須重新審視自己的工作過程， 檢查所取得的證據(jù)是否符合客觀事實(shí)， 數(shù)據(jù)資料有無違反技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 有無不合邏輯的推理等。 如果論證過程違反邏輯規(guī)律或推理不當(dāng)， 鑒定結(jié)論就會失去證據(jù)價值。 鑒定結(jié)論的唯一性是指同一案件的同一財務(wù)會計問題只有唯一的鑒定結(jié)論。唯一性是科學(xué)性的具體體現(xiàn)。因此，由幾人同時進(jìn)

11、行的鑒定， 如果出現(xiàn)了兩個或兩個以上的鑒定結(jié)論， 其中至少有一個是錯誤的。盡管司法鑒定人管理辦法規(guī)定司法鑒定人與其他司法鑒定人意見不一致時，有權(quán)保留意見，但法律是追求唯一性的。因此，鑒定人應(yīng)查找出分歧的所在， 進(jìn)行深入的分析， 從而得出唯一正確的結(jié)論。 鑒定結(jié)論的局限性是指鑒定結(jié)論只能反映和證明特定方面的案件事實(shí)， 而不能反映和證明全部案件事實(shí)。 這是由司法會計鑒定的任務(wù)及其方法的局限性決定的。 局限性要求鑒定人在出具鑒定結(jié)論時， 只能在委托范圍內(nèi)對所涉及的鑒定事項(xiàng)表示意見， 任何超越鑒定范圍和工作職責(zé)的意見均為無效結(jié)論。三、出具鑒定書的風(fēng)險控制司法會計鑒定書是司法會計鑒定人在鑒定結(jié)束時制作的

12、、 表明鑒定過程和鑒定結(jié)論的法律文書。 由于鑒定書具有特殊用途， 相關(guān)法規(guī)對鑒定書的內(nèi)容、 格式及出具條件作出了相應(yīng)要求。 司法會計鑒定人應(yīng)按要求出具鑒定書，確保鑒定書規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)。出具鑒定書的基本條件是：提供的資料系統(tǒng)完整，送鑒材料齊全，實(shí)驗(yàn)條件（技術(shù)方法和設(shè)備 ）完備，能得出鑒定結(jié)論。因此，當(dāng)缺失會計資料、鑒定材料不足或因鑒定材料質(zhì)量問題無法作出相應(yīng)的鑒定結(jié)論、 技術(shù)條件不具備或取證受限制時， 司法會計鑒定人只能要求補(bǔ)充鑒定材料、 中止鑒定或終止鑒定，而不能出具鑒定書。此外，實(shí)踐中還應(yīng)注意如下兩種情況也不能出具鑒定書：第一， 沒有必要逐一檢驗(yàn)并論證， 而僅需用抽查結(jié)果即可推斷涉案會計事實(shí)的案

13、件不宜出具司法會計鑒定書。 如涉及公司財務(wù)報告真實(shí)性的訴訟， 只要抽查一定數(shù)量的會計資料就可以證明公司財務(wù)報告信息是否真實(shí)。此項(xiàng)活動只能算是審計，也只能出具審計報告，因?yàn)樗痉〞嬭b定人使用的是審計證明方法。第二， 需要用不確定因素推斷會計事實(shí)的請求， 也不能出具司法會計鑒定書。 在民事或行政訴訟中， 有時需要對一些可能將會出現(xiàn)的不確定因素進(jìn)行推測， 如估算災(zāi)害損失帶來的隱性損失和搶救、 修復(fù)、彌補(bǔ)等可能產(chǎn)生的費(fèi)用， 而這些估算方法恰恰是審計的一個重要證明手段。因此，也只能算是審計。四、鑒定人出庭的風(fēng)險控制作為訴訟證據(jù)， 司法會計鑒定結(jié)論必須經(jīng)過當(dāng)事人的質(zhì)證和審判人員的判斷才能作為判決的依據(jù)。 因此， 鑒定人依法出庭接受質(zhì)證是鑒定風(fēng)險控制的最后一道環(huán)節(jié)。 通過出庭接受質(zhì)證， 促使法官采信正確的鑒定結(jié)論，或者發(fā)現(xiàn)鑒定中的不足甚至錯誤，防止發(fā)生錯案。司法會計鑒定是在法律界不熟悉會計知識的情形下產(chǎn)生的， 對會計、 審計、 財務(wù)等專門知識， 法官一般了解不夠透徹， 因此， 庭審中，鑒定人應(yīng)盡量使用通俗易懂的語言。同時，為強(qiáng)化法官心證的形成，促使鑒定結(jié)論最終被法官