我國(guó)上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究述評(píng)

1、我國(guó)上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究述評(píng)摘 要 自2001年年報(bào)開(kāi)始披露上市公司審計(jì)收費(fèi)信息以來(lái),我國(guó)的審計(jì)收費(fèi) 研究 得到了長(zhǎng)足的 開(kāi)展 。本文對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證研究 文獻(xiàn) 進(jìn)展了回憶和 總結(jié) , 并對(duì)研究現(xiàn)狀進(jìn)展了評(píng)述，最后簡(jiǎn)要展望了將來(lái)的開(kāi)展方向。關(guān)鍵詞 審計(jì)費(fèi)用 影響 因素 實(shí)證研究一、審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究模型國(guó)外從二十世紀(jì)八十年代初就開(kāi)始了關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究。Simuni最早對(duì)美國(guó)審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)展研究,提出了多元回歸模型,認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)受風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的消費(fèi)函數(shù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模等因素影響。在我國(guó)雖然不同研究人員建立的模型都不一樣,但這

2、些模型都是在Simunic的研究模型根本上的增加或刪除一些變量而建立起來(lái)的。二、影響審計(jì)費(fèi)用的因素及 分析 結(jié)果1.影響審計(jì)費(fèi)用的因素(1)審計(jì)客戶的規(guī)模。上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)范圍就越廣，會(huì)計(jì)事項(xiàng)就越多，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)也可能越高，在審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)增加審計(jì)事項(xiàng)，擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加審計(jì)時(shí)間，以便控制可能承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。(2)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。子公司數(shù)代表上市公司經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性。子公司越多，審計(jì)師在進(jìn)展審計(jì)時(shí)為出具審計(jì)意見(jiàn)所要搜集的證據(jù)也會(huì)越多。應(yīng)收賬款和存貨是重要的流動(dòng)資產(chǎn)，上市公司常用它們來(lái)進(jìn)展盈余管理。對(duì)于審計(jì)師而言，應(yīng)收賬款和存貨的審計(jì)相對(duì)于其他資產(chǎn)而言

3、審計(jì) 方法 要復(fù)雜得多，一般要采用函證或盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)方法，需要耗用較多的工作量，面臨較大的檢查風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款和存貨的比重越高，審計(jì)時(shí)所要付出的審計(jì)本錢(qián)也就越大。(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額訴訟費(fèi)用巨額賠償,并會(huì)使其商譽(yù)遭受?chē)?yán)重?fù)p失。所以,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展審計(jì)收費(fèi)決策時(shí)的重要考慮因素。研究主要使用描繪經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)來(lái)衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括近幾年是否虧損、審計(jì)意見(jiàn)類型、總資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。(4)事務(wù)所特征。主要包括事務(wù)所規(guī)模，事務(wù)所組織形式，是否提供非審計(jì)效勞及審計(jì)任期。會(huì)計(jì)師事務(wù)所級(jí)

4、差 理論 把不同事務(wù)所提供的效勞視為存在級(jí)差的產(chǎn)品。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、行業(yè)專長(zhǎng)或特殊技術(shù)、地域分布、對(duì)客戶需求的回應(yīng)質(zhì)量以及提供非審計(jì)效勞的才能都是產(chǎn)生級(jí)差的因素。一般認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模代表了審計(jì)質(zhì)量、獨(dú)立性和聲譽(yù)，并可在一定程度上衡量了事務(wù)所級(jí)差。事務(wù)所規(guī)模越大，其所提供的審計(jì)效勞的質(zhì)量越好，級(jí)差也就越高，相應(yīng)地審計(jì)收費(fèi)也越高。同一審計(jì)師在向委托客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)效勞時(shí)，從每一效勞所獲得的知識(shí)可以向另一效勞“溢出，從而節(jié)省審計(jì)本錢(qián)或非審計(jì)效勞本錢(qián)，進(jìn)步審計(jì)和非審計(jì)效勞效率，“知識(shí)溢出所帶來(lái)的好處轉(zhuǎn)移給委托客戶，委托客戶也愿意因此支付較高的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)不同時(shí)提供非審計(jì)和審計(jì)效勞的會(huì)計(jì)公司而言

5、，不可能有“知識(shí)溢出。因此，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為非審計(jì)效勞對(duì)審計(jì)收費(fèi)會(huì)產(chǎn)生影響。(5)公司性質(zhì)。主要包括獨(dú)立董事人數(shù)，國(guó)有股比例，公司所屬行業(yè)，所處地域。上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，一般是由上市公司財(cái)務(wù)部門(mén)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商一致，再報(bào)由公司董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)。上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)越多，獨(dú)立董事在董事會(huì)中就越有發(fā)言權(quán)。為了實(shí)在肩負(fù)起監(jiān)視與指導(dǎo)上市公司的職責(zé)，同時(shí)減輕自身責(zé)任，在上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，獨(dú)立董事就會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)效勞，以盡量防止上市公司向股東提供經(jīng)過(guò)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而年報(bào)審計(jì)收費(fèi)也進(jìn)步。國(guó)家股比例越高內(nèi)部人控制越嚴(yán)重，作為內(nèi)部控制人的管理

6、層在審計(jì)費(fèi)用的會(huì)談過(guò)程中所具有的會(huì)談才能也就越強(qiáng)，在劇烈競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，他們會(huì)盡量降低審計(jì)費(fèi)用，減少在獨(dú)立審計(jì)上的花費(fèi)。不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)屬性等各不一樣，對(duì)于審計(jì)數(shù)量和質(zhì)量的需求應(yīng)該也有差異，事務(wù)所審計(jì)定價(jià)的策略會(huì)根據(jù)行業(yè)的不同而有所側(cè)重。由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的不平衡，特別是東西部地區(qū)存在著較大的差距，各地在制定審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)上也必然會(huì)考慮到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)程度。為此，地域因素作為也是影響審計(jì)收費(fèi)的因素之一。2.審計(jì)費(fèi)用 影響 因素 分析 結(jié)果在筆者所查閱的論文中，關(guān)于審計(jì)費(fèi)用與公司規(guī)模關(guān)系和 會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的結(jié)論根本一致,即審計(jì)費(fèi)用與公司自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相關(guān)。然而,對(duì)于審計(jì)

7、費(fèi)用與其他因素的關(guān)系,不同的 研究 得出了不同的結(jié)論。對(duì)于審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)系，劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003),王善平、李斌(2004),夏孟余(2005)等發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用沒(méi)有明顯的影響,從而說(shuō)明審計(jì)費(fèi)用根本不能反映審計(jì)的潛在本錢(qián)，而張繼勛、陳穎、吳璇(2005)卻發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。對(duì)于事務(wù)所特征同審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，研究者得出的結(jié)論也不一樣。如王善平、李斌(2004)發(fā)現(xiàn)上市公司所聘用的事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用呈顯著正相關(guān)關(guān)系，“四大的審計(jì)收費(fèi)顯著高于外鄉(xiāng)事務(wù)所,并將其原因解釋為是我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)具有對(duì)高品牌事務(wù)所的內(nèi)在需求,上市公司尤其是大規(guī)模且業(yè)績(jī)好有良好 開(kāi)展 前景的公司

8、,更愿意聘請(qǐng)高品牌事務(wù)所并愿意支付更高的審計(jì)費(fèi)用。但是,耿建新、房巧玲(2006)進(jìn)展的研究卻發(fā)現(xiàn)四大會(huì)計(jì)師務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用并未顯著高于我國(guó)外鄉(xiāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。公司性質(zhì)同審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系中，劉峰等人認(rèn)為獨(dú)立董事人數(shù)與年度審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān),而上市公司注冊(cè)地是否位于 經(jīng)濟(jì) 興隆地區(qū)對(duì)年度審計(jì)費(fèi)用的影響并不顯著。張小會(huì)、王培蘭對(duì)2005年滬深兩市A股上市公司的研究卻說(shuō)明上市公司所在地顯著的影響了審計(jì)費(fèi)用。上市公司的行業(yè)發(fā)布同審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，朱紅軍，章立軍通過(guò)比較和檢驗(yàn)處于不同行業(yè)上市公司審計(jì)費(fèi)用差異，分析審計(jì)師是否在審計(jì)收費(fèi)中考慮不同行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，得出上市公司行業(yè)分布對(duì)審計(jì)費(fèi)用具有顯著影響。三、審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià) 參考 文獻(xiàn) ： 2劉 斌 葉建中 廖瑩毅:我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究深滬市2001年報(bào)的經(jīng)歷證據(jù)J.審計(jì)研究,