工程施工企業(yè)成本核算

1、施工企業(yè)成本會計核算實務第一節(jié) 工程施工企業(yè)成本核算概述一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義（一）工程成本的涵義工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設備安裝、礦山建設和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。施工企業(yè)承建的工程項目，是按照與建設單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)在一定時期內(nèi)從事工程施工、提供勞務等發(fā)生的各種耗費稱為生產(chǎn)費用，將這些生產(chǎn)費用按一定的對象進行分配和歸集，就形成了工程成本。工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的， 按一

2、定成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用總和， 包括直接費用和間接費用兩部分。 直接費用是指直接耗用于施工過程， 構成工程實體或有助于工程形成的各項支出， 包括人工費、材料費、 機械使用費和其他直接費； 間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位 （如施工隊、 項目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護費及其他費用。（二）工程成本核算的意義工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進行確認、計量，并按一定的成本核算對象進行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計

3、工作。通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應有的浪費和損失。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項重要內(nèi)容，對于加強成本管理，促進增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用。二、工程成本核算的對象與成本項目（一）工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本。這是因為施工圖預算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預算成本比較，以檢查工程預算的

4、執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應按照與施工圖預算相適應的原則，并結合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。比如，對同一建設項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結構類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。還比如， 對規(guī)模大、 工期長的單位工程， 可將工程劃分為若干部位， 以每一個分部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后， 在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費用。（二）工程成本項目工程成本項目是施工費用按

5、經(jīng)濟用途分類形成的若干項目。成本項目可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進行成本分析提供依據(jù)。工程成本一般包括以下五個項目：1. 直接人工費指企業(yè)應支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。2. 材料費指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。3. 機械使用費指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用， 包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用， 租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。4. 其他直接費指在施工過程中發(fā)生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關的各項費用。5. 間接費用指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理

6、工程施工所發(fā)生的費用。三、工程成本核算的賬戶設置與核算程序（一）工程成本核算的賬戶設置為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況， 正確計算工程成本， 施工企業(yè)在工程成本核算中應設置下列會計賬戶：1 . “工程施工”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實際發(fā)生的各項直接 費、應負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā) 生的施工費用及各期確認的毛利。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。本賬戶應按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進行明細核算。（1）“工程施工一合同成本”二級賬戶該明

7、細賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，并確定各個成本對象的成本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應負擔的間接費用， 貸方登記工程竣工后與“工程結算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。該賬戶應采用借方多欄式賬頁格式。見表1:表1工程成本明細賬 二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計在該二級賬下，應按不同的工程項目（即按成本計算對象）設置工程成本卡（三級賬戶）。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式相同。見下表2表2工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計

8、（2）“工程施工一合同毛利”二級賬戶該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利，其借方登記期末確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認 的虧損。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。2 .“間接費用”賬戶?！伴g接費用”可以設為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設為總賬賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊）為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。包括工區(qū)或 施工隊管理人員的薪酬I、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、差旅費、辦

9、公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的 各項間接費用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費用，期末結轉(zhuǎn)后一般無余額。該賬戶應按不同的施工管理單位設置明細賬，進行明細核算。該賬戶的明細賬應采用借方多欄式賬戶結構。見下表3:表3間接費用明細賬 單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費物料消耗辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額3.“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務所發(fā)生的費用。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結轉(zhuǎn)的費用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。該賬戶應按不同的車間設置明細賬

10、。輔助生產(chǎn)費用明細賬的格式見表4、表5.表4輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計表5輔助生產(chǎn)成本明細賬該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機械作業(yè)費用，貸方登記月末分配計入“工程施工一合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)成本。本賬戶期末結轉(zhuǎn)后應無余額。該賬戶應按不同的施工機械作為成本核算對象，設置明細賬，分設明細賬戶。對大型施工機械，應按單機或機 組設置明細賬戶；對小型施工機械，可按類別設置明細賬戶，如“施工機械”、“運輸設備”等。明細賬應采用借 方多欄式

11、賬戶格式，見表 6。表6機械作業(yè)成本明細賬 成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計5.“工程結算”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款結算的累計金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余 額反映尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。（二）工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：1. 歸集各項生產(chǎn)費用。即將本期發(fā)生的各項要素費用（如職工薪酬I、材料費、折舊費等生產(chǎn)費用），按其用途 和發(fā)生地點，歸集到有關成本費用賬戶中。2.

12、分配輔助生產(chǎn)費用。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費用向各受益對象分配，計入：“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。3. 分配機械作業(yè)費用。 期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配， 計入“工程施工”的有關明細賬戶。4. 分配施工間接費用。期末，歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工”各有關明細賬戶。5. 計算和結轉(zhuǎn)工程成本。 期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本， 并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結轉(zhuǎn)。第二節(jié) 工程施工中人工成本的核算人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的

13、各項耗費支出的主要組成部分。 人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的對價。 按現(xiàn)行會計準則。 企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本， 均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。一、職工薪酬的內(nèi)容應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務而對職工產(chǎn)生的義務。其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法

14、律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應計入工資總額。職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用等。社會保險費現(xiàn)在被稱為五費或五險。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)應按國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向社會保險經(jīng)辦機構繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取， 并向住房公積金管理機構為職工繳存的住房

15、公積金。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費， 是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、 企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關系的職工給予的補貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。這類情況比較復雜，本講座暫不涉及。二、應付職工薪酬核算的賬戶設置為了核算企業(yè)

16、支付和應付給職工的各項勞動報酬， 企業(yè)應設置“應付職工薪酬”會計科目。 該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職工薪酬，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該科目應設置“工資”、 “職工福利”、 “社會保險費”、 “住房公積金”、 “工會經(jīng)費”、 “職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。如：“應付職工薪酬工資”“應付職工薪酬職工福利”“應付職工薪酬社會保險費”等三、應付職工薪酬的會計處理企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。1 . 應付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計算出

17、應付的職工薪酬， 將應付的職工薪酬計入有關成本費用， 同時形成對職工的負債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標準計算出來的； 各項社會保險、 住房公積金、 工會經(jīng)費、 職工教育經(jīng)費是按照工資總額的一定比例計提的； 至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實際情況按工資總額的一定比例計提， 年末將計提額與實際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費用。 也可以不進行計提，而是在發(fā)生的當期據(jù)實進行分配，實報實銷，不留余額；非貨幣性福利也應該在實際發(fā)生的當期進行分配，不留余額。工程施工企業(yè)月末計算出應付職工薪酬應根據(jù)職工所屬部門和提供勞務的性質(zhì)不同， 分別計入有關成本或費用賬戶

18、。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工合同成本”；而且應按照不同的工程項目，將職工薪酬分別計入不同的成本計算對象； 輔助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“輔助生產(chǎn)成本”； 施工現(xiàn)場管理人員的各項薪酬計入“間接費用”； 企業(yè)固定資產(chǎn)建設人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項薪酬I分別計入“在建工程”或“研發(fā) 支出”等，公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。【例題11 2009年8月，東方建筑公司計算出當月應付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資 35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業(yè)人員的工資 6萬 元。負責甲工程和乙工程的工程一處施工管理

19、人員工資10萬元，公司管理人員工資 18萬元。根據(jù)當?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險按工資總額的12%十提，養(yǎng)老保險按10%十提，失業(yè)保險按2%十提，住房公積金按10%+提。另根據(jù)有關規(guī)定工會經(jīng)費按2%+提，職工教育經(jīng)費 2.5%計提。要求：根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。表7東方建筑公司職工薪酬分配匯總表2009年08月31日借：工程施工一一合同成本一一甲工程乙工程輔助生產(chǎn)成本一一供電車間一一機修車間機械作業(yè)施工機械間接費用一一工程一處管理費用貸：應付職工薪酬一一工資一一社會保險（養(yǎng)老保險）（醫(yī)療保險）（失業(yè)保險）住房公積金借一工會經(jīng)費借一職工教育經(jīng)費根據(jù)以上會計分錄，登記工程成本等有

20、關明細賬如表429 350484 75083 100110 80083 100138 500249 3001140 000114 000136 80022 800114 0002 80028 5008、表 9、表 10、表 11、表 12、表 13、表 14.社會保險住房公積金（10%工會經(jīng)費（2%）職工教育經(jīng)費（2.5%）應借科目應付職工薪養(yǎng)老保 險醫(yī)療保險失業(yè)保 險合計合計(10%)(12%)(2%工程施工310 00031 00037 2006 20074 40036 2007 750429 350一甲工程350 00035 00042 0007 00084 0001 0007 0008

21、 750484 750一乙工程60 00035 000輔助生產(chǎn)80 0006 0007 2001 20014 4001 2001 50083 100供電8 0009 6001 60019 2006 0001 6002 000110 800一機修60 0008 000機械作業(yè)6 0007 2001 20014 4001 2001 50083 100施工機械100 0006 000間接費用180 00010 00012 0002 00024 0002 0002 500138500-工程一18 00021 6003 60043 20010 0003 6004 500249300處18 000管理費用

22、合計1 140 000114 000136 800 22 800273 600 114 00022 800285 001578900根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下:表8工程成本明細賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計914 100表9工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計429 350表10工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計484 750表11輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費

23、合計83 100表12輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110 800表13機械作業(yè)成本明細賬 成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直 接費間接費合計83 100表14間接費用明細賬 單位名稱：工程一處摘要人工費物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額138 500（管理費用明細賬略）以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。關于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時借：應付職工薪酬一職工福利貸：銀行存款等同時對已支付的職工福利應按職工的所屬部門：借：工程施工（或間

24、接費用、輔助生產(chǎn)成本、管理費用等）貸：應付職工薪酬一職工福利關于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對發(fā)放的非貨幣性福利進行分配時，應按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費用”、理管理費用”等，貸記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級管理人員免費使用汽車。每月在提取折舊時，應作如下分錄：借：應付職工薪酬一非貨幣性福利貸：累計折舊同時將該項薪酬進行分配，計入管理費用。借：管理費用貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利2 .工資薪酬結算的核算在各項應付職工薪酬沖，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計提以后留在企

25、業(yè)，以備需要時支付；企業(yè)為職 工提取各項社會保險和住房公積金，應連同從職工工資薪酬回扣除的部分，要一并向社會保險機構或住房公積金管理機構繳納。以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。工資薪酬值勺發(fā)放是根據(jù)工資結算表，編制工資結算匯總表進行的。（工資結算匯總表略）承上例，東方建筑公司 2009年9月初向職工支付上月工資：其中應付工資總額 114萬元。代扣個人所得稅 34 000元。代扣養(yǎng)老保險 60 000元，醫(yī)療保險64 000元，失業(yè)保險8 800元，代扣住房公積金 114 000元，實發(fā)工資 859 200元，直接用銀行存款將實發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個人賬戶。應作如下會計分錄：1 140 000借：應付職工薪酬

26、一工資貸：應交稅費一應交個人所得稅34 000應付職工薪酬一社會保險（養(yǎng)老保險）60 000（醫(yī)療保險）64 000（失業(yè)保險）8 800應付職工薪酬一住房公積金114 000銀行存款859 200第三節(jié) 工程施工中材料費的分配工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料、結構件等的實際成本，還包括 有助于工程形成的其他材料的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。施工現(xiàn)場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設施或用于其他非生產(chǎn)方面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出 材料的用途，嚴格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的材料

27、，品種多、數(shù)量大，領用頻繁，因此，企業(yè)應根據(jù)發(fā)出材料的有關原始憑證進行整理、 匯總，并應區(qū)分以下情況進行會計處理。1 .凡領用時能點清數(shù)量并能分清領用對象的，應在有關領料憑證（領料單、限額領料單）上注明領料對象，將 其成本直接計入該成本核算對象。2 .領用時雖能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應在領料憑證上注明“工程集 中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象。“集中配料耗 用計算單”的格式見下表 18.3 .領料時既不易點清數(shù)量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況， 由材料員或施工現(xiàn)

28、場保管員，月末通過實地盤點，倒算出本月實耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據(jù)以計 入各成本計算對象?！按蠖巡牧虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭娨韵卤?6。4 .周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應根據(jù)各受益對象的實際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計算當月攤銷 額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計入各成本核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應當按實際支付的租賃費計 入各成本核算對象。5 .施工中的殘次材料和包裝物品等應盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本。6 .按月計算工程成本時，月末對已經(jīng)辦理領料手續(xù)， 但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料， 應進行盤點, 辦理“假退料”手續(xù)，以沖減本期

29、工程成本。7 .工程竣工后的剩余材料，應填寫“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，沖減工程成本。期末，企業(yè)應根據(jù)材料的各種領料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各工程材料費核算的依據(jù)。需要說明：企業(yè)對購入材料過程中發(fā)生的采購費用，如果未直接計入材料成本，而是進行單獨歸集的，（即計 入了 “采購費用”或“進貨費用”等賬戶）在領用材料結轉(zhuǎn)材料成本的同時，還應按比例結轉(zhuǎn)應分攤的進貨費用。 但按現(xiàn)行會計準則，材料的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應該在發(fā)生的當期直接計入 當期損益，即計入管理費用?！纠}2】東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會計處理情況見表 15、表16、表17、表18、

30、表19情況及其各分配 表下面相關的會計處理。表15發(fā)出材料匯總表2009年08月31日主要材料燃料結構件機械配件其他材料合計黑色金屬（鋼材）（3600 元/t ）硅酸鹽（250 元/t ）柴油（6元/升）數(shù)量（t）金額數(shù)量（t）金額數(shù)量（升）金額工程施工 甲工程 乙工程101636 00057 60017810844 50027 00050 00080 000130 500164 600輔助生產(chǎn)供電 一機修12 00085 008 50012 000機械作業(yè)-施工機械2 00012 00020 00032 000施工管理部門 第一工程處2 5002 500合計2693 60028671 500

31、2 00012 000130 00032 00011 000339 300根據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程130 500乙工程164 600輔助生產(chǎn)成本一一供電8500機修12000機械作業(yè)一一施工機械32000間接費用一一工程一處2 500貸：原材料主要材料黑色金屬（鋼材）93 600硅酸鹽71500借一燃料一一柴油12 000結構件130000機械配件32000其他材料11000表16大堆材料耗用計算單2009年08月31日材料名稱黃砂碎石單價/單位I30 元/m325 元/m3月初結存數(shù)1250100加：本月收入1 0001 000減：本月調(diào)出月

32、末結存數(shù)150200本月耗用數(shù)J1 100900表17大堆材料費用分配表2009年8月31日成本核算對 象黃砂（30 元/m3)碎石(25 元/m3)合計定額數(shù)量(m3)分配 率實耗數(shù)量(m3)金額定額數(shù)量(mi)分配 率實耗數(shù)量(m)金額甲工程70077023 10045040510 12533 225乙工程3003309 900 5,5049512 37522 275合計1 0001.11 10033 000 1 0000.990022 50C55 500根據(jù)以上費用分配表，應編制以下會計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程33 225乙工程22 275表18集中配料耗用計算單2009

33、年8月31日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水清漆配制后綜合料單位、單價16.00 元/kg8.00 元/kg18.00 元/kg16.00 元/kg數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額上月結存加：本月新領或配成減：本月調(diào)出月末盤存本月耗用1 5003 000 01 3003 2001 20050030005003002 4001 000007003005 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600貸：原材料大堆材料黃砂碎石33 00022 500表19綜合料費用分配表2009年8月31日 單價：16.00 元/kg成本核算對象用量百分率（%實際用量（kg）金額甲工程4

34、01 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600根據(jù)以上綜合料費用分配表，應編制以下會計分錄：借：工程施工一一合同成本一一甲工程23 040乙工程 34 560貸：原材料一一綜合料57 600對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費用分配表”編制一筆會計分錄，登記有關賬簿。但為了減少會計分錄，對以上各材料發(fā)出匯總表和材料費用分配表，可以不必逐 一編制會計分錄。而是在月末，根據(jù)上述資料，編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄。如果將上述資料進行匯總，可編制以下材料費用分配匯總表，見表20。表20材料費用分

35、配匯總表單位：元應借科目黑色金屬費 用硅酸鹽費 用柴油費 用結構件費 用機械配件費用黃砂費 用碎石綜合料費 用其他材 料合計工程施工 一甲工程 乙工程36000576004450027000500008000023100990010125123752304034560186765221435輔助生產(chǎn)供電 一機修120008500850012000機械作業(yè)施工機 械120002000032000'可接費用工程一 處25002500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200根據(jù)以上材料費用分配匯總表，編制以下會計分錄:借：工

36、程施工一一合同成本一一甲工程186 765一一乙工程221 435輔助生產(chǎn)成本一一供電一一機修機械作業(yè)施工機械8 50012 00032 000間接費用一一工程一處貸：原材料一一黑色金屬2 50093 600硅酸鹽71 500燃料一一柴油12 000結構件130 000機械配件32 000大堆材料黃砂33 000碎石22 500綜合料57 600其他材料11 000以上原材料的明細賬應根據(jù)上述分錄并結合有關原始憑證進行登記。根據(jù)以上會計分錄，登記工程施工等明細賬如表21、22、23、24、25、26、27.表21工程成本明細賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額卜工費材料費機械使用費其他直接

37、費間接費合計914 100408 200表22工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計429350186765表23工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計484750221435表24輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方口余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計831008500表25輔助生產(chǎn)成本明細賬 車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計11080012000表26機械作業(yè)成本明細賬成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力

38、費折舊費其他直接費間接費合計831002000012000表27間接費用明細賬 單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額1385002500（管理費用明細賬略）需要說明：施工企業(yè)耗用的材料費，也可以按照計劃成本進行核算。在計劃成本核算的情況下，采購的材 料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實際采 購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實際采購成本低于 計劃成本的差異，也稱負差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。發(fā)出材料的時候，先按計劃成

39、本結轉(zhuǎn)，然后，再計算材料成本差異率，即差異額占計劃成本的比例，再按 照材料成本差異率向發(fā)出材料結轉(zhuǎn)材料成本差異。其中結轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結轉(zhuǎn)負差異，沖減發(fā)出 材料的成本。按計劃成本對原材料進行核算，可以考核材料采購成本的超支或節(jié)約，便于進行成本分析。但在材料物價 變動較大的情況下，采用計劃成本核算會造成差異過大，難以對節(jié)約和超支進行正確的評價，從而失去按計劃成本 核算的意義。所以在材料價格變動較大的情況下，不適于采用計劃成本核算。第四節(jié)折舊費用的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價值。固定資產(chǎn)損耗的價值， 應當在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)分攤計入各期成本、費用。每個會

40、計期間，將固定資產(chǎn)損耗的價值向成本費用中分攤，稱為固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種不同的方法。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊。下面僅以平均年限法為例進行介紹。在平均年限法下，如果固定資產(chǎn)沒有增加或減少，每月的固定資產(chǎn)折舊額是相等的。在實際工作中，各月計提折舊的工作是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”來完成的?！纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表 28.表28固定資產(chǎn)折舊計算表2009年08月31日應借科目資產(chǎn)項目月折舊率上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)（為原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理費用力屋建筑物0.2

41、51400000350014000003500管理 殳備0.522000011002200001100小計46004600輔助生產(chǎn)供電力屋建筑物0.251200000300012000003000機械設備0.530000015003000001500小計45004500輔助生產(chǎn) 一機修力屋建筑物0.254500001125450001125機械設備0.550000025005000002500小計36253625機械作業(yè)施工機械0.6598000063706000039040000>6010000006500小計63706500間接費用 一工程一處力屋建筑物0.2525000062525

42、0000625儀器設備0.520000010002000001000小計16251625合計2072039026020850根據(jù)上述折舊費用計算表，編制以下會計分錄;借：管理費用4 600輔助生產(chǎn)成本一一供電4 500機修3 625機械作業(yè)一一施工機械6 500間接費用一一工程一處1 625貸：累計折舊20 850根據(jù)以上會計分錄，登記有關明細賬如下表29、30、31、32 （管理費用明細賬略）表29輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83 1008 5004 500表30輔助生產(chǎn)成本明細賬 車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費所舊

43、費；K電費其他費合計110 80012 0003 625表31機械作業(yè)成本明細賬 成本核算對象：施工機械借方金額摘要人工費材料費燃料動力費折舊費其他直 接費間接費合計貸方余額83 10020 00012 0006 500表32間接費用明細賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額13850025001625第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集施工企業(yè)，如果設有輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，先通過輔助生產(chǎn)費用帳戶進行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車間，將各項輔助生產(chǎn)費用歸集到各輔助生產(chǎn)明細賬中?！纠}4】東方建筑公司所屬的兩個輔助生產(chǎn)

44、車間，即供電車間和機修車間，本月除上述分配的人工費、材料費、折舊費等費用外，假定供電車間又發(fā)生水電費15 000元，發(fā)生差旅費、辦公費、保險費等其他費用 28 300元,機修車間發(fā)生水電費12 000元，發(fā)生差旅費，辦公費 15 600元。假定均已用銀行存款支付。上述費用在支付時應做下述分錄：借：輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本一一供電車間（水電費） 15 000（其他費）28 300機修車間（水電費）12 000（其他費）15 600貸：銀行存款70 900根據(jù)以上分錄，登記輔助生產(chǎn)明細賬如下表33、34表33輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83 10

45、083 1008 50091 6004 50096 10015 00028 300394 100表34輔助生產(chǎn)成本明細賬 車間：機修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110 800110 80012 000122 8003 625126 42512 00015 600154 025二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的類型不同，其成本分配結轉(zhuǎn)的方法也不一樣。生產(chǎn)材料或生產(chǎn)結構件的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，應于生產(chǎn)的材料入庫時，轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，提供勞務的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，一般應按一定的方 法在各受益對象之間進行分配。分配方法有直接分配法、一次交互分配法和計劃成本分配法等。機修車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，根據(jù)會計準則第4號一固定資產(chǎn)的規(guī)定，作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出的固定資產(chǎn)修理費計入當期損益，應直接計入“管理費用”、“銷售費用”等賬戶及其所屬明細賬的“修理費”費用項目。因此 施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和管理部門修理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項費用，應于期末直接轉(zhuǎn)入“管理費 用”，而不應再分配計入“機械作業(yè)”、“間接費用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。【例題5】上述表33歸集的供電車間發(fā)生的費用期末應在受益對象之間進行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即對其他輔助生產(chǎn)車間不再分配供電費