淺談財(cái)務(wù)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)及防范

1、淺談財(cái)務(wù)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)及防范近年來， 我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)， 往往會(huì)計(jì)信息失真后不區(qū)分主觀或客觀原因， 而將其都?xì)w結(jié)于會(huì)計(jì)人員造假， 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的道德風(fēng)險(xiǎn)面臨挑戰(zhàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化 , 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增 , 有些企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)于不顧, 這些行為對(duì)企業(yè)自身、投資者、債權(quán)人以及我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都造成嚴(yán)重?fù)p害 , 已經(jīng)成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的問題。 財(cái)務(wù)人員道德風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)過程中由于財(cái)務(wù)人員的惡意行為或不良企圖等道德問題 , 故意使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生或損失擴(kuò)大 , 從而發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)可以分為

2、兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員為謀求自身利益而損害投資者及企業(yè)管理者的利益； 二是會(huì)計(jì)人員為謀求自身利益而主動(dòng)的或被動(dòng)的與企業(yè)管理者合作， 故意歪曲會(huì)計(jì)信息， 使企業(yè)管理者欺騙投資者等外部利益集團(tuán)。一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作， 它不僅會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來經(jīng)濟(jì)損失或使其承擔(dān)法律責(zé)任， 還會(huì)給企業(yè)和社會(huì)帶來嚴(yán)重的損失。 一方面， 會(huì)計(jì)信息失實(shí)會(huì)降低企業(yè)形象， 給企業(yè)經(jīng)營帶來難以估計(jì)的損失。 如對(duì)于假報(bào)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)， 銀行可能限制對(duì)它的貸款， 投資者可能不愿意注入資金或抽走資金， 原材料供應(yīng)商可能不愿意賒銷供貨， 政府有關(guān)部門要對(duì)其進(jìn)行查處等等。 外界所作出的上述消極反映， 可能使企業(yè)

3、的經(jīng)營變得極為艱難。 另一方面， 由于會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)資源的配制有重要的調(diào)節(jié)作用， 所以錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)使資源配制缺乏效率， 誤導(dǎo)資金流向， 不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 如虛報(bào)的會(huì)計(jì)信息會(huì)誘使社會(huì)資源流向表面上業(yè)績優(yōu)良而實(shí)際上經(jīng)營不善的企業(yè)， 造成社會(huì)資源浪費(fèi)。 如果全社會(huì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍， 投資者將難以辨別真?zhèn)危?這時(shí)即便那些提供真實(shí)信息的企業(yè)也不會(huì)被信任，也會(huì)蒙受損失，如籌資成本提高等。二、道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1、企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身道德素質(zhì)欠佳雖然我國關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)的實(shí)施和社會(huì)精神文明建設(shè)使企業(yè)財(cái)務(wù)人員的道德水平上了一個(gè)新臺(tái)階, 但由于我國財(cái)務(wù)管理制度及專職企業(yè)財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入機(jī)制還

4、不夠健全, 使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍良莠不齊, 部分道德素質(zhì)欠佳之人混于財(cái)務(wù)管理行列 , 當(dāng)在工作中能夠利用職務(wù)之便為自己謀私利時(shí)便違背道德準(zhǔn)則去操作, 有人將公司資金轉(zhuǎn)移到個(gè)人帳戶 , 有人利用公款購房、購車 ,有人利用公款參與賭博, 有人對(duì)于公務(wù)開銷常常 “少花錢多報(bào)帳” , 這就構(gòu)成了財(cái)務(wù)人員的社會(huì)道德風(fēng)險(xiǎn)。2、財(cái)務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性現(xiàn)實(shí)中的財(cái)務(wù)人員不僅工作在財(cái)務(wù)領(lǐng)域 , 更生活在社會(huì)大環(huán)境中 , 其工作作風(fēng)與生活習(xí)慣不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾。 在一個(gè)道德意識(shí)淡泊、公共意識(shí)低下、自我中心突出的社會(huì)環(huán)境下 , 財(cái)務(wù)人員的敬業(yè)精神與誠信意識(shí)必然受到影響。 而且 , 而財(cái)務(wù)人員本

5、身就是企業(yè)的職員 , 其自身利益與所在單位的興衰息息相關(guān), 單位收益的提高可能就意味著全體員工獎(jiǎng)金的增加; 而一筆貸款的獲得, 可能使企業(yè)起死回生, 大家都不至于失去飯碗, 但更多的原因還是出于對(duì)個(gè)人崗位、 職位和待遇的維護(hù)。 因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)人員受聘、 受雇于其所在單位 , 其衣、食、住、行、獎(jiǎng)懲、升遷 , 均依靠其在單位的任職及任職的業(yè)績, 但同時(shí)他又承擔(dān)著為社會(huì)負(fù)責(zé)的義務(wù), 這種“雙重身份”往往使他們陷入兩難境地。企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般知道應(yīng)依法辦事, 能夠遵守職業(yè)道德, 但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過程中 , 同時(shí)接受著計(jì)劃和市場兩種機(jī)制的作用 , 要適應(yīng)原有和變化了的道德標(biāo)準(zhǔn)、 價(jià)值觀念和法定職責(zé),

6、 在職業(yè)道德自我修養(yǎng)上, 本來就存在著習(xí)慣上的新舊交替和矛盾, 需要財(cái)務(wù)人員去適應(yīng)去解決, 如果遇到激烈的碰撞和對(duì)立, 財(cái)務(wù)人員則深感困惑、茫然、不知所措。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中 , 某些私營企業(yè)為了企業(yè)、個(gè)人的私利在市場經(jīng)濟(jì)法制尚不健全的條件下 , 違背規(guī)則 , 指令財(cái)務(wù)人員做假帳編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告, 偷稅漏稅、 欺騙公眾 , 財(cái)務(wù)人員明知違法, 迫于生計(jì)為其服務(wù),甚至通同作弊, 同流合污。3、企業(yè)所有者與財(cái)務(wù)人員之間的委托代理關(guān)系容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所有者與財(cái)務(wù)人員間關(guān)系是一種委托代理型的契約關(guān)系 （ 個(gè)別家族式企業(yè)除外 ） 。在企業(yè)中 , 由于各利益方的地位、分工、偏好、行動(dòng)不同對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的傳

7、輸、 甄別和加工存在成本也有差異, 導(dǎo)致某些利益方擁有私人信息, 而其他利益方卻不知情, 比如 , 企業(yè)管理層比股東、 債權(quán)入、 政府管理部門擁有更多的財(cái)務(wù)信息、 股東比債券人擁有更多的財(cái)務(wù)信息、 大股東比小股東擁有更多的財(cái)務(wù)信 息。一般情況下 , 由于財(cái)務(wù)管理人員直接掌握著企業(yè)經(jīng)營狀況的最新、最全面、最真實(shí)的信息 , 因些財(cái)務(wù)人員可能對(duì)某一利益方或某幾個(gè)利益方采取隱瞞真實(shí)情況等不正直和不誠實(shí)手段來達(dá)到個(gè)人目的 , 其行為有投機(jī)取巧、見機(jī)行事、有意隱瞞和歪曲信息等, 這就會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)道德風(fēng)險(xiǎn)。4、企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨更大風(fēng)險(xiǎn)隨著企業(yè)所面臨的金融全球化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)等財(cái)務(wù)環(huán)境

8、的變化 ,企業(yè)所承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大了。 金融全球化和電子商務(wù)所產(chǎn)生的 “網(wǎng)上銀行” 及“電子貨幣” 將使國際問的資本流動(dòng)更快捷, 資本決策可在瞬間完成 , 這使得貨幣的形式及本質(zhì)發(fā)生變化 , 從有形形態(tài)演化成無形形態(tài)、從直接價(jià)值演化成間接價(jià)值等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)將使信息傳播、處理、反饋以及更新的速度大大加快。這些新變化都給企業(yè)帶來了更多機(jī)遇, 但電子商務(wù)業(yè)務(wù)的拓展, 特別是金融性業(yè)務(wù)的拓展 , 往往容易出現(xiàn)一種嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象, 這就是業(yè)務(wù)發(fā)展與有效監(jiān)督機(jī)制不能同步進(jìn)行, 業(yè)務(wù)和技術(shù)有新的發(fā)展, 而有效的監(jiān)督跟不上 , 一些信譽(yù)欠佳的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中就會(huì)出現(xiàn)投機(jī)現(xiàn)象, 給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來更大風(fēng)險(xiǎn)。

9、二、防范道德風(fēng)險(xiǎn)的措施1、提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有提高了會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，其業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力相應(yīng)提高，才能保證會(huì)計(jì)人員如實(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)告財(cái)務(wù)狀況。首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 ， 只有按照一定條件通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，把好會(huì)計(jì)人員的 進(jìn)門關(guān) . 其次，逐步完善統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范， 加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度， 以約束和管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)制度，各單位有責(zé)任、有義務(wù)支持和督促會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要參照國際會(huì)計(jì)慣例的趨勢(shì)，

10、盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和，以縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，降低因會(huì)計(jì)程序和方法的多樣性而造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)。 在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中， 要依據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性和定量的反映，不能憑主觀臆斷，憑空想象，而要立足于客觀實(shí)際，要有充分的依據(jù)，要符合政策法規(guī)、準(zhǔn)則制度的規(guī)定，特別是一些需要估計(jì)，斷判和推理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生。3、加強(qiáng)外部監(jiān)督，加大懲治違規(guī)力度除了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員道德素質(zhì)的提高、財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)的健全和資本運(yùn)營環(huán)境的優(yōu)化之外, 加強(qiáng)外部監(jiān)督對(duì)于減少公司財(cái)務(wù)管理中不道德行為所帶來的負(fù)面效應(yīng)和及時(shí)預(yù)防其發(fā)生也有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。外部監(jiān)督, 首先在監(jiān)督范圍、監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)有合理的分工 , 各司其責(zé)。各監(jiān)督部門應(yīng)認(rèn)真搞好部門之間的協(xié)調(diào)配合 , 處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為一律從重處罰，觸犯刑法的移交公安機(jī)關(guān)處理。4、建立健全信息溝通渠道公司各