我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性研究

1、我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性研究查字典范文網(wǎng)論文頻道一路陪伴考生編寫大小論文，其中有開心也有失落。在此，小編又為朋友編輯了“我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性研究，希望朋友們可以用得著!一、文獻(xiàn)回憶會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的研究一直以來都是實(shí)務(wù)界和理論界關(guān)注的重要問題。其中，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見的相關(guān)性研究備受國內(nèi)外學(xué)者及相關(guān)人士的關(guān)注。2021年10月3日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部?關(guān)于加快開展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的假設(shè)干意見?中提出，要力爭在5年左右的時(shí)間重點(diǎn)扶持10家具有核心競爭力、可以跨國經(jīng)營并提供綜合效勞的大型會計(jì)師事務(wù)所。在該文件的引導(dǎo)下，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大是

2、否會影響其審計(jì)質(zhì)量，本文擬就該問題進(jìn)展探究并提供經(jīng)歷證據(jù)和政策建議。從國外的研究來看，在研究會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見相關(guān)性時(shí)發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)研究成果都支持大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所具有更高的審計(jì)質(zhì)量。從國內(nèi)的研究來看，由于我國法制環(huán)境薄弱等原因，對會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見之間的關(guān)系的研究尚無定論?；谝陨峡紤]，本文將采用會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入這個(gè)單一指標(biāo)來衡量會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，深化分析用業(yè)務(wù)收入指標(biāo)衡量的會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見之間的關(guān)系，從而找出會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性。二、研究設(shè)計(jì)一研究假設(shè)。DeAngel1981提出審計(jì)質(zhì)量可以視為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象在會計(jì)制度上違規(guī)并公開揭露

3、這種違規(guī)行為的結(jié)合概率。前者取決于審計(jì)師的專業(yè)才能，后者那么依賴于審計(jì)師的獨(dú)立性。就專業(yè)才能而言，大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所擁有更多的資源，因此有才能進(jìn)展人力資本的投入，從而進(jìn)步本所審計(jì)師的專業(yè)才能。同時(shí)，根據(jù)聲譽(yù)理論，大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所會非常關(guān)注其在本行業(yè)中的聲譽(yù)和地位，同時(shí)較高的薪酬也容易吸引高素質(zhì)的專業(yè)人才參加。所以認(rèn)為大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)才能強(qiáng)于小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所，在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象在會計(jì)制度上違規(guī)的才能要好于小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所。就獨(dú)立性而言，隨著我國相關(guān)法律制度的不斷完善，我國注冊會計(jì)師的民事訴訟風(fēng)險(xiǎn)也在加大。對大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所而言，其對待特定客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性較低，自身的抗壓才能

4、與博弈才能好于小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)保險(xiǎn)理論，規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所通常更有動力發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)意見，所以可以認(rèn)為在面對客戶的會計(jì)違規(guī)行為時(shí)，大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所更能保持其獨(dú)立性。審計(jì)意見作為審計(jì)工作的最后結(jié)果，在很大程度上可以反映審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)投資人或管理者對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在質(zhì)疑時(shí)，規(guī)模越大的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)并報(bào)告問題的可能性越大，所以越有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小可以根據(jù)其業(yè)務(wù)量的多少來反映，而業(yè)務(wù)量的多少也已采用業(yè)務(wù)收入指標(biāo)表達(dá)出來。因此，業(yè)務(wù)收入越多的會計(jì)師事務(wù)所比業(yè)務(wù)收入少的會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大的概率越大。所以，本文提出研究假設(shè)：H0：在其他條件一樣的情況下，業(yè)

5、務(wù)收入多的會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率更大。二樣本選取和數(shù)據(jù)來源。本文從國泰安數(shù)據(jù)庫選取了2021年在深圳證券交易所上市的所有A股上市公司作為初始研究樣本，剔除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的公司，最后得到456個(gè)研究樣本。關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所2021年業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)來源于中國注冊會計(jì)師協(xié)會2021年7月25日公布的?2021年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息?。三模型建立及變量定義。為了檢驗(yàn)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見之間的關(guān)系，本文通過建立以下模型來檢驗(yàn)假設(shè)：OP=0+1SIZE+2TA+3ROE+4LEV+模型中各變量的詳細(xì)定義見表1.0是模型的常數(shù)項(xiàng)，1是模型被解釋變量的系數(shù)，2、3、4是對應(yīng)各控制變

6、量的系數(shù)，是模型的殘差項(xiàng)。在控制變量的選擇過程中，主要參考了之前的研究成果。1.審計(jì)質(zhì)量的度量。本文用審計(jì)意見的類型來反映審計(jì)質(zhì)量。也就是說，假設(shè)會計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見占其全部審計(jì)意見的比例越大，就會被認(rèn)為其越獨(dú)立、客觀公正，所以審計(jì)質(zhì)量就越高。2.會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的定義。本文利用會計(jì)師事務(wù)所年業(yè)務(wù)收入的自然對數(shù)作為會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的替代變量。因?yàn)樵诒姸嗪饬繒?jì)師事務(wù)所規(guī)模的指標(biāo)中，年業(yè)務(wù)收入可以反映出會計(jì)師事務(wù)所的年業(yè)務(wù)量，既表達(dá)出會計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)競爭才能，又可以在一定程度上代表會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)中的排名。3.控制變量的選取?？刂谱兞康倪x取主要是考慮影響會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)意見的

7、客戶公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)。本文選取了公司的資產(chǎn)規(guī)模、盈利才能、償債才能、成長性等方面的指標(biāo)。第一，公司資產(chǎn)規(guī)模。一般情況下，公司的資產(chǎn)規(guī)模越大，其內(nèi)部控制制度越健全，經(jīng)營活動的穩(wěn)定性越高。而經(jīng)營越穩(wěn)定，獲得審計(jì)師出具的標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的可能性越大；第二，公司的盈利才能。本文用凈資產(chǎn)收益率表示公司盈利才能。盈利才能不好的公司通常面臨著將來開展的不確定性，有時(shí)甚至持續(xù)經(jīng)營才能也會受到疑心。盈利才能越好的公司，被審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的可能性越大；第三，公司的償債才能。本文用資產(chǎn)負(fù)債率來表示公司的償債才能。假設(shè)公司的資產(chǎn)負(fù)債率較高，說明公司的償債才能較差，企業(yè)面臨著很大的財(cái)務(wù)壓力，經(jīng)營狀況具有較大的不確定

8、性。所以審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大。三、實(shí)證結(jié)果分析一描繪性統(tǒng)計(jì)。描繪性結(jié)果見表2.從表2可以看出，各變量的標(biāo)準(zhǔn)差較小，可以推測樣本數(shù)據(jù)分布較均勻穩(wěn)定。二相關(guān)性分析。對樣本變量進(jìn)展了Pearson相關(guān)性分析，結(jié)果見表3.由表3可知，審計(jì)意見與公司規(guī)模之間的相關(guān)系數(shù)-0.394，但其絕對值沒有超過0.4.其他各個(gè)變量之間的相關(guān)系數(shù)的絕對值都小于0.4，說明模型不存在嚴(yán)重的多重共線性，初步驗(yàn)證了建立回歸模型的科學(xué)性。同時(shí)，SIZE與OP之間的相關(guān)系數(shù)符號為正，說明會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見存在著正相關(guān)的關(guān)系，初步驗(yàn)證了本文提出的假設(shè)。三Logistic回歸分析。Logistic的回歸結(jié)果

9、見表4.由表4可知，會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模SIZE與審計(jì)意見OP之間的回歸系數(shù)為0.581，符號與預(yù)期的一致，并在5%的程度下顯著。這說明會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見之間存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系。說明會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，越有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。這與之前提出的假設(shè)相吻合。從理論分析來看，對于業(yè)務(wù)量多的大型會計(jì)師事務(wù)所而言，大型的會計(jì)師事務(wù)所客戶眾多，每位客戶收入占收入總額較小，因此大型會計(jì)師事務(wù)所屈從于某一客戶壓力而出具不真實(shí)的審計(jì)意見的可能性比較小。同時(shí)，大型會計(jì)師事務(wù)所通過長久以來建立起的聲譽(yù)造成其履約本錢要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所，所以大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所會在權(quán)衡收益和本錢的前提下保持理

10、性，將發(fā)現(xiàn)的問題披露出來，從而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。在控制變量中，上市公司的規(guī)模TA和審計(jì)意見OP在1%的程度下顯著相關(guān)，符號與預(yù)期的一致。上市公司的盈利才能ROE的系數(shù)為-0.514，符號與預(yù)期的一致，但其與審計(jì)意見之間的關(guān)系不顯著。而公司的償債才能LEV與審計(jì)意見在5%的程度下顯著，參數(shù)為1.255，參數(shù)符號與預(yù)期的一致。由此可知，注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見時(shí)，會主要考慮客戶公司的總資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。從理論上分析，目前我國審計(jì)市場競爭劇烈，尤其是對于國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所來說更是如此。本文采用會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入來度量其規(guī)模的大小，對于大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所而言，其業(yè)務(wù)量大，所以業(yè)務(wù)收入

11、必然很多，其擁有比小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所更多的資金和資源，越有可能對會計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員進(jìn)展培訓(xùn)。同時(shí)，大型會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)范圍內(nèi)非常注重自身的聲譽(yù)，其提供的審計(jì)效勞被認(rèn)為是高質(zhì)量審計(jì)的象征。尤其，國際四大會計(jì)師事務(wù)所非常注重長期以來在審計(jì)市場上樹立的良好形象。一旦發(fā)生有損其誠信情況的出現(xiàn)，其喪失客戶和聲譽(yù)的本錢要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所。所以，大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所比小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所更會嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)那么來執(zhí)行審計(jì)工作和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而本文的研究成果也恰恰說明，業(yè)務(wù)收入多的會計(jì)師事務(wù)所比業(yè)務(wù)收入少的會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大。即大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率要

12、大于小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所。四、研究結(jié)論及建議一研究結(jié)論。綜上所述，本文采用logistic回歸模型對采用業(yè)務(wù)收入指標(biāo)衡量的會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見之間的關(guān)系進(jìn)展了研究。基于深交所2021年A股上市公司的經(jīng)歷數(shù)據(jù)及中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的?2021年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息?研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)收入多的會計(jì)師事務(wù)所比業(yè)務(wù)收入少的會計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性更大，反映了大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所較之小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所在面對客戶公司財(cái)務(wù)問題時(shí)，更可能出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，即說明了2021年10月在政府的鼓勵(lì)下，隨著我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量也隨之進(jìn)步。進(jìn)一步驗(yàn)證了會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，審

13、計(jì)質(zhì)量越高。二政策建議。為了進(jìn)一步開展和繁榮我國審計(jì)事業(yè)，進(jìn)步國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議：第一，鼓勵(lì)具有一定規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。本文的研究說明，我國審計(jì)質(zhì)量隨著會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大而顯著進(jìn)步。所以，按照2021年10月公布的?關(guān)于加快開展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的假設(shè)干意見?作為指導(dǎo)，繼續(xù)擴(kuò)大國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，是國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，滿足市場競爭的一個(gè)關(guān)鍵要素。第二，加強(qiáng)法律和監(jiān)管制度的建立。DeAngelo1981認(rèn)為規(guī)模越大的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量越高，因?yàn)榧僭O(shè)要出現(xiàn)了審計(jì)失敗，大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所的時(shí)機(jī)本錢會更大。會計(jì)師事務(wù)所時(shí)機(jī)本錢的產(chǎn)生來自于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律的嚴(yán)格要求。在國外成熟的審計(jì)市場中，一旦被發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了審計(jì)失敗等現(xiàn)象，會計(jì)師事務(wù)所就要付出高額賠付或者倒閉的重大代價(jià)。而在我國相對“寬松的環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所付出的代價(jià)要遠(yuǎn)小于在興隆國家執(zhí)業(yè)失敗付出的代價(jià)。因此，在行業(yè)自律的根底上，要建立起完善的監(jiān)管制度，增強(qiáng)監(jiān)管的實(shí)效性，加強(qiáng)對違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度，加大會計(jì)師事務(wù)所的時(shí)機(jī)本錢，才能迫使會計(jì)師事務(wù)所不得不去提供高質(zhì)量的效勞。五、研究局限本文研究的樣本數(shù)據(jù)的全面