我國內(nèi)審與國際內(nèi)審的差距

1、我國內(nèi)審與國際內(nèi)審的差距八十年代初期，國務(wù)院公布了?關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定?，明確指出國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當建立內(nèi)部審計監(jiān)視制度。內(nèi)部審計工作經(jīng)過近二十年的 開展 獲得了長足的進步，并已經(jīng)適應(yīng)了 經(jīng)濟 體制由“方案經(jīng)濟向“市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的需要。但隨著 時代 的開展， 企業(yè) 的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大變化：如 現(xiàn)代 企業(yè)制度的建立，企業(yè)性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)制度都發(fā)生了變化； 計算 機的普及、 網(wǎng)絡(luò) 信息技術(shù)在各領(lǐng)域的廣泛 應(yīng)用 ，傳統(tǒng)的“手工操作將完全被“現(xiàn)代化手段取代；參加“WTO、全球經(jīng)濟一體化和企業(yè)國際化，要求我們所有的相關(guān)工作都與國際接軌，并參與國際市場競爭。因

2、此，正確認識我國內(nèi)部審計與國際內(nèi)審之間存在的差距，對我國內(nèi)部審計的開展，具有非常重要的意義。一、我國內(nèi)部審計職能定位不高，導(dǎo)致審計理念、審計目的和審計范圍與國際內(nèi)審存在差距西方的內(nèi)部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和開展的需要而自發(fā)建立起來的。它效勞于本單位，對本單位指導(dǎo)或本單位所有者的代表負責(zé)。因此，西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計理念從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，并以經(jīng)營審計為主導(dǎo)。其內(nèi)部審計工作目的要求內(nèi)審人員不僅要擅長發(fā)現(xiàn) 問題 ，而且更要擅長解決問題。內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛， 內(nèi)容 相當深化。以美國為例，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)開展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、消費

3、工藝審計，產(chǎn)品推銷審計、 研究 與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤效勞系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。我國的內(nèi)部審計制度是國家根據(jù)經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，是為強化審計監(jiān)視體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段自上而下建立的。它的存在有兩方面的因素：一是國家審計機關(guān)力量有限、審計覆蓋較小，不如內(nèi)部審計人員理解本單位的消費、經(jīng)營和財務(wù)等情況；二是隨著企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的別離，企業(yè)不僅要對資產(chǎn)的完好性、財務(wù)收支的合法性和 會計 信息的真實性等承擔(dān)責(zé)任，還要進步經(jīng)營管理程度和經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目的。因此，我國的內(nèi)部審計是 社會 主義審計監(jiān)視體系中的一個組成部分，它的首要職能是

4、監(jiān)視，既要代表國家對企業(yè)進展監(jiān)視，又要代表企業(yè)廠長(經(jīng)理)對下屬各部門、各分支機構(gòu)的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進展監(jiān)視。由于內(nèi)審監(jiān)視職能明確，長期以來我們的內(nèi)部審計工作也一直以“查錯糾弊、“堵塞破綻等財務(wù)審計為主導(dǎo)，把被審計對象看作自己的“對立面，很少以積極的方式提出問題、 分析 問題和解決問題。二、我國內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的地位不高，與國際內(nèi)部審計差距較大，制約了審計作用的發(fā)揮由于我國內(nèi)部審計產(chǎn)生于“方案經(jīng)濟時代，那時企業(yè)主要是國營的，它作為政府審計監(jiān)視職能的補充和延伸有其特定的 歷史 意義。尤其是“方案經(jīng)濟向“市場經(jīng)濟過渡時期，審計監(jiān)視在保護國有資產(chǎn)等方面確實發(fā)揮了宏大作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制

5、度建立，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配。企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下，全部精力都放在了“競爭、開展和生存的關(guān)鍵要素上。因此，內(nèi)部審計僅靠單一的監(jiān)視職能遠不能滿足企業(yè)的現(xiàn)實需要。況且，由于監(jiān)視力度的加大，企業(yè)自身管理的不斷完善，審計“成果呈逐漸遞減的趨勢。“無為而無位。由于內(nèi)部審計職能沒有可以隨著企業(yè)的開展而及時完善，審計作用得不到正常發(fā)揮， 影響 了內(nèi)審機構(gòu)及人員的地位。在實際工作中，審計機構(gòu)和審計人員的穩(wěn)定性得不到保障，企業(yè)負責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員,尤其在“重組改制時期，這種情況更加嚴重。有的企業(yè)甚至將審計部門與其它部門合并，象征性地設(shè)12個審計

6、崗位，連起碼的人員都得不到保證，更不用說開展審計工作了。三、現(xiàn)行的內(nèi)部審計效勞的主體和監(jiān)視的客體為一個“統(tǒng)一體，內(nèi)部審計工作的開展相對受到“限制審計人員既是 企業(yè) 經(jīng)營管理活動的監(jiān)視主體，又是施行企業(yè)經(jīng)營管理活動的指導(dǎo)者指導(dǎo)的客體，尤其是新? 會計 法?已明確規(guī)定：單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完好性負責(zé)。在我國，企業(yè)的“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相別離，內(nèi)審人員在“內(nèi)審 法律 法規(guī)不完善的條件下從事審計活動，一方面要維護國家利益，另一方面要聽命于經(jīng)營者，二者本身就是一對矛盾的共同體，當“二者同時擺到面前時，審計人員往往只能選擇后者。實際工作中必然會產(chǎn)生這樣一種現(xiàn)象：審計人員在審計過程中

7、絕對不可揭“行政一把手的短。而西方國家的情況有所不同，他們的企業(yè)“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往是統(tǒng)一的，內(nèi)部審計人員聽命于企業(yè)“所有者，完全對“所有者負責(zé)。因此，在我國現(xiàn)行企業(yè)體制下，內(nèi)部審計工作很難“超脫。審計工作既受“行政一把手的指導(dǎo)，同時也受“行政一把手的干預(yù)，僅僅強調(diào)它與被審計的其它職能部門相對獨立，審計作用也難以正常發(fā)揮。四、我國內(nèi)部審計工作的審計手段落后，滯后于會計核算的 開展 ，與國際內(nèi)部審計存在明顯差距進入21世紀，全球 經(jīng)濟 的快速開展將給國內(nèi)的會計市場帶來宏大的 影響 ，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟開展的潮流正逐步對經(jīng)濟開展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大

8、沖擊。 電子 信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益興隆，對企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和消費經(jīng)營方式都產(chǎn)生重大影響。尤其是 計算 時機計信息系統(tǒng)的廣泛 應(yīng)用 和開展，對審計人員、審計技術(shù)及審計準那么的要求也就愈來愈高。針對這種情況，一些西方興隆國家已開始探究更有效的審計程序，開發(fā)新的審計軟件，改進計算機審計系統(tǒng)等手段，來應(yīng)對這種變化。在我國， 現(xiàn)代 電子信息及通信技術(shù)雖然還沒有西方國家那樣興隆，但在各個領(lǐng)域的應(yīng)用和開展速度驚人。就拿會計電算化來說，已遠遠地走在了審計工作的前面。審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查帳的根底上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。況且，計算機犯罪呈上升的趨勢，傳統(tǒng)審計技術(shù)

9、又主要適用于手工會計信息系統(tǒng)，因此很多 問題 不易發(fā)現(xiàn)。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。五、審計方式與西方內(nèi)部審計存在較大差異，面臨著轉(zhuǎn)變目前 ，參與式審計在西方比較流行，即在整個審計過程中努力與被審對象維持良好的人際關(guān)系，共同 分析 錯誤和問題的潛在影響，一起討論改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負經(jīng)濟責(zé)任的參謀和助手。例如，美國百事可樂公司采取的解決問題導(dǎo)向型審計方式：鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的時機，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。這種新型的審計方式改善了審計人員與管理人員的關(guān)系，增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建立性，進步了公司消費率和盈利才能，因此倍受公司管理當局的贊賞。目前，我國的內(nèi)部審計還沒有從傳統(tǒng)審計的“陰影中走出來，盡管形式上有“經(jīng)濟效益審計、“內(nèi)部控制審計等，但根本上都是財務(wù)審計的翻版，主要職能仍然是“監(jiān)視，還停留在“查錯防弊的階段上，而以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)進步經(jīng)濟效益，增強競爭才能。因此，在