營(yíng)改增稅務(wù)知識(shí)普及講解及財(cái)務(wù)管理規(guī)定

1、 營(yíng)改增稅務(wù)知識(shí)普及講解及財(cái)務(wù)管理規(guī)定目錄一、營(yíng)改増概述1、增值稅的內(nèi)函及特征2、增值稅的內(nèi)涵3、增值稅的特點(diǎn)二、營(yíng)改增內(nèi)容1、營(yíng)改增主要內(nèi)容2、納稅人的分類3、扣繳義務(wù)人4、營(yíng)改增前后稅率表5、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（費(fèi)用報(bào)銷指引）1、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（開增值稅專票）2、不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（開增值稅普票、定額票）3、報(bào)銷票要求四、營(yíng)改增下技術(shù)咨詢服務(wù)企業(yè)的發(fā)展途徑（財(cái)務(wù)管理）：1、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)2、嚴(yán)格票據(jù)管理3、細(xì)化核算方式五、有關(guān)增值稅知識(shí)和應(yīng)注意問(wèn)題(增值稅實(shí)務(wù)）（一）營(yíng)改增的問(wèn)題（二）營(yíng)改增資質(zhì)掛靠的終結(jié)者？（三）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的16種發(fā)票（四）三流不一致

2、的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？（五）不得開具增值稅專用發(fā)票情形6、 營(yíng)改增后華春人應(yīng)對(duì)舉措和規(guī)定7、 華春分支機(jī)構(gòu)改革后的財(cái)務(wù)管理：首先在講營(yíng)改增之前，我和大家一起分享一下2016年底我隨同董事長(zhǎng)及相關(guān)人員一行對(duì)山西、陜西、河南、湖北等區(qū)域內(nèi)近40家分公司財(cái)務(wù)檢查情況，總體的結(jié)果是：收入普遍不高，平均收入在200萬(wàn)左右，分公司提升收入的空間還是很大的；一般納稅人很少，只有幾家，不到10%；所得稅有約95%的是查賬征收，約5%的是核定征收；配備有專職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的約20%，有兼職會(huì)計(jì)約30%，約50%的分公司選擇的是代理記賬公司代賬，說(shuō)明我們分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算能力比較弱；開設(shè)投標(biāo)保證金銀聯(lián)專戶的不足20%，未

3、開的約80%，未來(lái)要大力推進(jìn)銀聯(lián)專戶的開設(shè)；90%的公司沒(méi)有進(jìn)行接到財(cái)務(wù)發(fā)票自查通知，也沒(méi)有進(jìn)行自查，說(shuō)明我們分公司對(duì)總公司的要求執(zhí)行力不夠；財(cái)務(wù)檢查時(shí)50%的分公司沒(méi)能及時(shí)提供財(cái)務(wù)憑證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未到場(chǎng)的約40%；約30%的分公司采用手工記賬；約30%的分公司沒(méi)有及時(shí)向總公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料；極個(gè)別分公司存在違規(guī)私刻公章的行為；以上結(jié)果說(shuō)明我們分公司在財(cái)務(wù)管理上、制度執(zhí)行上存在嚴(yán)重不足，加強(qiáng)分公司的管理和規(guī)范勢(shì)在必行。今天給大家召集在一起就是對(duì)全國(guó)區(qū)域分公司的規(guī)范和管理。接下來(lái)我給大家講營(yíng)改增的稅收及財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。一、營(yíng)改增的概述： 自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征

4、增值稅試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。這意味著，從2016年5月1日起，全鏈條覆蓋的增值稅將全面替代營(yíng)業(yè)稅，已 在我國(guó)施行了二十余年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，持續(xù)了四年多的營(yíng)改增也將正式收官。 1、增值稅的內(nèi)涵增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種稅,是以商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)以及加工修理、修配勞務(wù)中新增的價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種稅。 2、增值稅的特點(diǎn)增值稅具有以下特點(diǎn)： （1）通過(guò)稅額抵扣僅就增值額部分征稅。 （2）稅負(fù)公平。增值稅的稅率一般是其整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的。一件商品的整體稅負(fù)一旦由稅率確定下來(lái)，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

5、如何變化，它始終保護(hù)一致。 （3）道道征稅。增值稅實(shí)行從生產(chǎn)到消費(fèi)道道征稅的原則，只要這一環(huán)節(jié)有增值，就征一道增值稅，有利于發(fā)揮稅收對(duì)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用。 （4）中性。所謂中性即國(guó)家稅收政策應(yīng)當(dāng)盡量避免對(duì)生產(chǎn)和流通進(jìn)行干預(yù)而造成的扭曲。增值稅的對(duì)增值額征稅避免了重復(fù)征稅；增值稅的稅率單一，對(duì)各行各業(yè)采取一致稅負(fù)，因而不會(huì)對(duì)生產(chǎn)者的生產(chǎn)和決策造成影響。 （5）有零稅率。它可以實(shí)現(xiàn)徹底出口退稅，有利于產(chǎn)品的無(wú)稅出口，增加參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力 二、營(yíng)改增內(nèi)容 1、營(yíng)改增主要內(nèi)容 1）、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。 2）、在現(xiàn)行增值稅1

6、7%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增設(shè)11%和6%兩檔低稅。 3）、交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率（采取簡(jiǎn)易征收辦法），有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。 4）、現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 5）、試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。 2、納稅人的分類 增值稅納稅人分為一般納稅人（年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元）和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別，從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅表，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人不可以抵扣。 兩者具

7、體區(qū)別體現(xiàn)在：a.一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具專用發(fā)票，購(gòu)買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。b.一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。c.一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 3、扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，已購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 4、營(yíng)改增前后稅率表 5應(yīng)納稅額的計(jì)算 1）、基本規(guī)定

8、增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 2）、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 （1）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 3）、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率4) 、舉例說(shuō)明6.83%稅負(fù)的組成：例如：華春總公司給XX房地產(chǎn)企業(yè)開具含稅發(fā)票106萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，那么其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)是：5.4.1）、應(yīng)繳納增值稅：106/1.06*6%=6（萬(wàn)元）5.4.2）、應(yīng)繳納城建稅：6*7%=0.42（萬(wàn)元）5.4.3）、應(yīng)繳納教育費(fèi)附加：6*3%=0.18（萬(wàn)元）5.4.4）、應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加：6*2%=0.12（萬(wàn)元

9、）5.4.4）、應(yīng)繳納水利基金：106/1.06*0.08%=0.08（萬(wàn)元）5.4.4）、應(yīng)繳納印花稅：106/1.06*0.03%=0.03（萬(wàn)元）合計(jì)：稅費(fèi)為：6+0.42+0.18+0.12+0.08+0.03=6.83（萬(wàn)元） 三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（費(fèi)用報(bào)銷指引） 1、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（開增值稅專票）序號(hào)常見(jiàn)報(bào)銷事項(xiàng)供應(yīng)商類型稅率或征收率1辦公用品、辦公耗材一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%2購(gòu)置固定資產(chǎn)（家具、設(shè)備、汽車等）一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%3差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%4會(huì)議費(fèi)中的場(chǎng)租費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等一般納稅人11%小規(guī)模納稅人6%5郵寄費(fèi)一般納稅

10、人11%小規(guī)模納稅人3%6軟件、汽油費(fèi)；綠植（非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售資產(chǎn)情形）一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%7修理費(fèi)（汽車、設(shè)備等）一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%8印刷費(fèi)一般納稅人17%小規(guī)模納稅人6%9租車費(fèi)；設(shè)備租賃費(fèi)一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%10房租一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%11郵寄函件、包裹、購(gòu)買郵冊(cè)等郵品等一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%12通信費(fèi)（非用于個(gè)人福利）一般納稅人11%小規(guī)模納稅人3%13上網(wǎng)費(fèi)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%14技術(shù)咨詢（可行性論證等）一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%15軟件開發(fā)、測(cè)試、維護(hù)等；購(gòu)買依靠信息技術(shù)提供的流程管理服務(wù)等一般納稅人6%小規(guī)

11、模納稅人3%16倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；裝卸費(fèi)；搬運(yùn)費(fèi)；快遞費(fèi)；代理報(bào)關(guān)費(fèi)；運(yùn)輸代理費(fèi)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%17產(chǎn)品認(rèn)證、技術(shù)認(rèn)證、審計(jì)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、律師費(fèi)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%18車輛保險(xiǎn)一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%19電費(fèi)一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3%20水費(fèi)、供暖費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、報(bào)刊訂閱一般納稅人13%小規(guī)模納稅人3%21設(shè)計(jì)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)一般納稅人11%、6%小規(guī)模納稅人3%22物業(yè)費(fèi)、清潔費(fèi)、綠化費(fèi)一般納稅人11%、6%小規(guī)模納稅人3%23過(guò)路費(fèi)（2016年5月7月）高速公路通行費(fèi)3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)5%24勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)一般納稅人17%小規(guī)模納稅人3% 2、不可抵扣增

12、值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（開增值稅普票、定額票）序號(hào)常見(jiàn)報(bào)銷事項(xiàng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票類型1招待費(fèi)無(wú)法普票2差旅費(fèi)中的餐飲、交通費(fèi)無(wú)法普票3會(huì)議費(fèi)中的餐飲費(fèi)無(wú)法普票4職工福利費(fèi)無(wú)法普票5鮮活肉產(chǎn)品、鮮活蛋產(chǎn)品無(wú)法普票6交通費(fèi)無(wú)法定額發(fā)票7停車費(fèi)無(wú)法定額發(fā)票8ETC充值無(wú)法定額發(fā)票 3、報(bào)銷票要求發(fā)票抬頭單位全稱，無(wú)論是任何發(fā)票都要開單位全稱的，發(fā)票項(xiàng)目齊全，字跡清晰，不得壓線，錯(cuò)格，專票密碼不得出線，發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票章，發(fā)票不得對(duì)折。 四、營(yíng)改增下技術(shù)咨詢服務(wù)企業(yè)的發(fā)展途徑財(cái)務(wù)管理： 1、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì) 對(duì)大部分“營(yíng)改增”的工程技術(shù)咨詢類企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅在票據(jù)流轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金流方面較營(yíng)業(yè)稅更趨

13、復(fù)雜，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)擴(kuò)展稅務(wù)管理覆蓋范圍，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作能力，特別是對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)的對(duì)接；同時(shí)在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理利用稅收優(yōu)惠政策，合法節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。但實(shí)際比較難。 2、嚴(yán)格票據(jù)管理 工程技術(shù)咨詢類企業(yè)要制訂嚴(yán)密的發(fā)票管理制度，從票據(jù)的領(lǐng)鉤、保管、開具、傳遞等具體流程上規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化。同時(shí)也要嚴(yán)防企業(yè)虛開專用發(fā)票的行為。要清楚“違反增值稅法規(guī)最高可判死刑”的條款。 3、細(xì)化核算方式銷售收入存在價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別，確認(rèn)收入時(shí)須將含稅收入還原為不含稅收入，涉及銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)。固定資產(chǎn)、原材料購(gòu)置、各

14、類成本備用歸集時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)，期間還有可能涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。隨著會(huì)計(jì)核算難度和工作量的增加，企業(yè)應(yīng)從會(huì)計(jì)核算工作人員業(yè)務(wù)技能方面入手，及時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理力度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。 五、有關(guān)增值稅知識(shí)和應(yīng)注意的問(wèn)題（增值稅實(shí)務(wù)） （一）營(yíng)改增相關(guān)問(wèn)題1.某個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條規(guī)定，在中華人民共，個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。2.某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營(yíng)，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二條規(guī)定，單

15、位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營(yíng)，以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。3.增值稅納稅人分為哪幾類?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。4.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)

16、資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第五條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。6.目前的營(yíng)改增政策中對(duì)增值稅稅率問(wèn)題是如何規(guī)定的?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十五條規(guī)定，增值稅稅率：(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。(2)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土

17、地使用權(quán)，稅率為11%。(3)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。(4)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。7.增值稅扣稅憑證包括哪些?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。8.什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十條規(guī)定， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合

18、銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。9.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如何開具增值稅專用發(fā)票?答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（二）營(yíng)改增資質(zhì)掛靠的終結(jié)者？2016年1月22日，國(guó)務(wù)院召開營(yíng)改增、加快財(cái)稅體制改革座談會(huì)，李克強(qiáng)在座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)：以營(yíng)改增作為加快財(cái)稅體制改革重頭戲 2月22日,建筑業(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”的內(nèi)部文件發(fā)布，住建部發(fā)布關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。 1、營(yíng)改增對(duì)承包商利弊 “營(yíng)改增”，利處很多： （1）減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，

19、對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)下降; （2）由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力;（3）營(yíng)改增一旦完成，全行業(yè)會(huì)形成抵扣鏈。營(yíng)改增的弊端是：沒(méi)有辦法核算進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實(shí)際上吃虧。 2、承包商掛靠終結(jié)的前奏？ 1）我國(guó)建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，大都以掛靠經(jīng)營(yíng)方式為主，靠經(jīng)營(yíng)方式在營(yíng)改增之后，即建筑行業(yè)稅收方式實(shí)行增值稅之后，將被終結(jié)。目前國(guó)家規(guī)定的建筑業(yè)增值稅率為11%，與1-3%的掛靠管理費(fèi)相比，一個(gè)項(xiàng)目就可能會(huì)吃掉公司全年的利潤(rùn)，如果有幾個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)必將出現(xiàn)巨額虧損。2)主要領(lǐng)導(dǎo)面臨刑事責(zé)任坐牢的風(fēng)險(xiǎn)，因企業(yè)不參與項(xiàng)目實(shí)際管理，項(xiàng)目實(shí)際負(fù)責(zé)人可能存在虛開增值稅發(fā)票風(fēng)

20、險(xiǎn)，這樣的話，將構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，承擔(dān)責(zé)任的是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)(法人代表、主管副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)等)，已實(shí)施增值稅的行業(yè)，每年都有多起類似案件，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)被判刑入獄。 3、營(yíng)改增下，承包商咋辦？ 首先，建議承包商轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，逐步取消掛靠經(jīng)營(yíng)。 其次，鑒于中國(guó)承包商集團(tuán)設(shè)置的國(guó)情，應(yīng)積極爭(zhēng)取政策支持。 （三）、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的16種發(fā)票： 1）、 票款不一致的增值稅專用發(fā)票 2）、“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金 3）、沒(méi)有供應(yīng)商開具銷售清單的、如：開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保保發(fā)票。國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)第十二條規(guī)定：匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提

21、供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。4）、獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票如：建筑企業(yè)購(gòu)買的沙、石料，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 5）、購(gòu)買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票。6）、發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金10）建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。7）、房地產(chǎn)公司開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品的。例如商鋪、商場(chǎng)、寫字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提

22、供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。8)、獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天。 9)、用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)；10）、增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得的發(fā)票不允抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11）、票據(jù)無(wú)法通過(guò)有關(guān)部門認(rèn)證的不能抵扣12）、購(gòu)進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證（向國(guó)有糧食企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅糧食除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。 13）、作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣14）、未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不能抵扣15）、購(gòu)進(jìn)貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣16）、增值稅勞務(wù)劃分不清的無(wú)法抵扣。（四）、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？（1）為

23、了防范虛開增值稅發(fā)票，國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。（2）合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。（3）對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過(guò)簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過(guò)約定由第三方付款的方式來(lái)解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。（4）對(duì)于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)

24、在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會(huì)影響增值稅專用發(fā)票的開具。） 目前我們企業(yè)就存在三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)，比如：我們分公司承接的業(yè)務(wù)，合同用總公司與甲方簽定的，發(fā)票開的卻是分公司的，即便是甲方稀里糊涂接受了分公司開具的發(fā)票，也仍然會(huì)面臨三流部統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)，存在虛開增值稅的隱患，甚至?xí)媾R刑法的制裁。所以公司決定無(wú)論是總公司還是分公司所攬業(yè)務(wù)，均需開總公司發(fā)票。（五）、不得開具增值稅專用發(fā)票情形（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)； （2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 （3）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中，向委托方收取的政

25、府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； （4）旅游服務(wù)中，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用； （5）金融商品轉(zhuǎn)讓； （6）提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金； （7）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的； （8）銷售舊貨； （9）提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用。 六、營(yíng)改增后華春人應(yīng)對(duì)舉措和規(guī)定 1、鑒于我們服務(wù)的對(duì)象甲方現(xiàn)在都是營(yíng)改增單位，甲方需要總公司的增值稅專用發(fā)

26、票抵扣稅款，以保證三流的統(tǒng)一，故要求所有分公司所承接的業(yè)務(wù)原則上在總公司開票。 2、超過(guò)一定規(guī)模的分公司需要辦為一般納稅人，以便其向總公司開具的發(fā)票可以進(jìn)行稅款抵扣，減少分公司的稅負(fù)，否則將加大分公司的稅負(fù)。 3、由分公司變成的事業(yè)部以及現(xiàn)在的項(xiàng)目部，鼓勵(lì)成立小微公司，以便充分享受小微公司的稅收優(yōu)惠政策。合理的專業(yè)的進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 4、開辦小微公司的項(xiàng)目部，個(gè)人及其家庭與小微公司相關(guān)的支出，可以要求賣方或提供服務(wù)方開具發(fā)票，如果能開增值稅專用發(fā)票的則開給總公司或分公司，不能則開給小微公司。 5、做好營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目變更工作，特別是應(yīng)交稅費(fèi)科目下的二級(jí)三級(jí)科目的設(shè)置。在增值稅二

27、級(jí)明細(xì)下設(shè)-進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等三級(jí)明細(xì)科目，要明確每個(gè)科目核算的內(nèi)涵。還應(yīng)當(dāng)關(guān)注到營(yíng)業(yè)稅金及附加、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等其它會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容和范圍有所變化。 6、公司將對(duì)新設(shè)立的子、分公司采取統(tǒng)一使用集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件，統(tǒng)一建立賬套，統(tǒng)一設(shè)置一級(jí)會(huì)計(jì)科目。以便財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總或合并。 7、再次強(qiáng)調(diào)各陜西省內(nèi)區(qū)域分公司投標(biāo)保證金必需轉(zhuǎn)賬到總公司投標(biāo)保證金銀聯(lián)專戶里。并且要求投標(biāo)人必須從自己的基本戶匯出，杜絕繳存現(xiàn)金。以保證投標(biāo)保證金的資金安全和公正執(zhí)業(yè)。8、沒(méi)有交養(yǎng)老統(tǒng)籌的人員，其工資不宜在工資表里出現(xiàn)。9、必須高度重視增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn) 增值稅專用發(fā)票的管理制度非常嚴(yán)格，違法后果也非常

28、嚴(yán)重。我國(guó)刑法中涉及增值稅專用發(fā)票的罪名就多達(dá)五項(xiàng)：1）涵蓋虛開增值稅專用發(fā)票（第二百零五條）、2）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票（第二百零六條）、3）非法出售增值稅專用發(fā)票（第二百零七條）、4）非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票（第二百零八條）、5）盜竊增值稅專用發(fā)票等多種犯罪行為（第二百一十條）。面臨的刑事責(zé)任包括罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑直至死刑。除刑事責(zé)任外，企業(yè)還可能面臨基于稅收征收管理法的行政處罰和因善意接受虛開增值稅專用發(fā)票不能抵扣帶來(lái)的補(bǔ)繳稅款。7、 華春分支機(jī)構(gòu)改革后的財(cái)務(wù)管理1、 統(tǒng)一使用集團(tuán)公司金蝶財(cái)務(wù)軟件： 統(tǒng)一使用財(cái)務(wù)軟件的公司范

29、圍:所有符合條件保留的分公司、符合變更營(yíng)業(yè)范圍保留的分公司、眾創(chuàng)工場(chǎng)子場(chǎng)（分場(chǎng)）、電子招投標(biāo)子公司（分公司）、以及入駐眾創(chuàng)工場(chǎng)的創(chuàng)客小微公司、聯(lián)盟伙伴公司等。使用辦法：集團(tuán)公司花數(shù)萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)的金蝶財(cái)務(wù)軟件，讓所有分公司免費(fèi)使用，每個(gè)使用單位只需一次交納1500元的遠(yuǎn)程登錄接點(diǎn)入口費(fèi)，該費(fèi)用為總公司代軟件公司代收的接口費(fèi)，將交給軟件公司。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)指導(dǎo)輔助協(xié)調(diào)安裝，給每個(gè)分公司安裝一個(gè)財(cái)務(wù)賬套。分公司財(cái)務(wù)人員想查看或做財(cái)務(wù)核算是可遠(yuǎn)程登錄到公司的財(cái)務(wù)中心的金蝶財(cái)務(wù)軟件上，找到自己分公司的賬套，進(jìn)行查看或賬務(wù)處理。統(tǒng)一使用總公司財(cái)務(wù)軟件的要求:分公司會(huì)計(jì)科目初始科目設(shè)置必須和總公司保持一致

30、。使用起始日期2017年1月1日。每個(gè)分公司只能打開使用自己分公司的財(cái)務(wù)賬套，不得打開其他公司的賬套，每個(gè)公司設(shè)置不同的打開密碼。出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)聯(lián)系集團(tuán)財(cái)務(wù)中心解決，不得擅自維護(hù)和修改財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，總公司財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)維護(hù)。2、 銀聯(lián)賬戶的開設(shè): 為了保證投標(biāo)保證金的收支安全，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)沒(méi)有開具投標(biāo)保證金銀聯(lián)專戶的分公司，必須開設(shè)投標(biāo)保證金銀聯(lián)專戶。這里有慘痛的教訓(xùn)，我們必須學(xué)會(huì)亡羊補(bǔ)牢，這將是2017年的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。全面推行。具體辦法我會(huì)隨后發(fā)給大家。3、 眾創(chuàng)工場(chǎng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員安排： 每個(gè)眾創(chuàng)工場(chǎng)子場(chǎng)由總公司至少委派一名財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成立子場(chǎng)財(cái)務(wù)中心，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求：具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，經(jīng)過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)在中心指導(dǎo)、培訓(xùn)能夠掌握金蝶財(cái)務(wù)軟件的核算要領(lǐng)，經(jīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)中心認(rèn)可后，方能