稅務(wù)規(guī)劃外資企業(yè)出口退稅

1、外企先征后退稅一壹般貿(mào)易計(jì)算方法目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅?！跋日骱笸恕笔侵干a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，壹律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)于國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。（壹）計(jì)稅依據(jù)?！跋日骱笸恕鞭k法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額?！半x岸價(jià)”（英文編寫(xiě)為FOB價(jià)）是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣(mài)方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買(mǎi)方按合同規(guī)定收取貨款，買(mǎi)賣(mài)雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分均是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價(jià)是由買(mǎi)方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。最常用的FOB

2、、CFR和CIF價(jià)的換算方法如下：FOB價(jià)=CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)X（1-投保加成X保險(xiǎn)費(fèi)率）-運(yùn)費(fèi)因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，于貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用；以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。（二）計(jì)算方法1、壹般貿(mào)易(1)計(jì)算公式:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅稅率(2)之上計(jì)算公式的有關(guān)說(shuō)明：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)

3、務(wù)制度規(guī)定的倆種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法壹旦確定，企業(yè)于壹個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。企業(yè)實(shí)際銷售收入和出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不壹致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。舉例說(shuō)明：例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打，其中：(1)28,000打以FOB價(jià)成交,每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1:8.2836元；(2)2,000打以CIF價(jià)格成交,每打240美元，且每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)為1:8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，

4、銷售收入34,920,000元，銷項(xiàng)稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計(jì)算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。計(jì)算出口自產(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)X外匯人民幣牌價(jià)=28,000X200X8.2836+2,000-20(2402)X8.2836=49,834,137.60()元當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=5,936,400+49,834,137.60101700,000=3,608,203

5、.39(元)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅稅率-49,834,137.60X13%=6,478,437.89(元)。外商投資企業(yè)出口退稅問(wèn)題壹、基本規(guī)定1 .根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，對(duì)1994年1月1日以后辦理工商登記的外投資企業(yè)生產(chǎn)出口的貨物增值稅實(shí)行零稅率。具體通知如下：(1)外商投資企業(yè)生產(chǎn)出口的貨物，凡符合國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)文件規(guī)定的，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征增值稅，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷貨物當(dāng)期應(yīng)納的增值稅，不足抵扣的部分，予以辦理退稅。(2)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依下列公式計(jì)算。出口銷項(xiàng)金額X稅

6、率未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)退稅額=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額出口銷項(xiàng)金額X稅率未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)退稅額=銷項(xiàng)金額X稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額稅率是指依中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定的17%和13%稅率。(3)外商投資企業(yè)應(yīng)于貨物報(bào)關(guān)出口且于財(cái)務(wù)上作銷售后。按月填報(bào)"外商投資企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)表”(見(jiàn)附件),且提供海關(guān)簽發(fā)的出口退稅專用報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯水單、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián)卜外銷發(fā)票、其他有關(guān)帳冊(cè)等到當(dāng)?shù)厣嫱舛愂展芾頇C(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅抵扣和退稅手續(xù)。(4)涉外稅收管理機(jī)關(guān)接到企業(yè)退(免)稅申報(bào)表后，必須認(rèn)真審核。經(jīng)審核無(wú)誤，報(bào)上級(jí)涉外稅

7、收管理機(jī)關(guān)。屬于免稅抵扣的，由該上級(jí)涉外稅收管理機(jī)關(guān)審批；屬于退稅的，該上級(jí)涉外稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審批后，送當(dāng)?shù)剡M(jìn)出口稅收管理部門(mén)審核且辦理退庫(kù)手續(xù)。(5)外商投資企業(yè)提出的退稅申請(qǐng)手續(xù)齊備、內(nèi)容真實(shí)的，當(dāng)?shù)厣嫱舛愂展芾頇C(jī)關(guān)必須自接到申請(qǐng)之日起，15日內(nèi)審核完畢；上壹級(jí)涉外稅收管理機(jī)關(guān)必須于接到有關(guān)材料后，30日內(nèi)辦完有關(guān)退稅手續(xù)。(6)1994年度需辦理出口退稅的外商投資企業(yè)，統(tǒng)壹由省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理部門(mén)審核批準(zhǔn)后，交當(dāng)?shù)剡M(jìn)出口稅收管理部門(mén)辦理退稅手續(xù)。本通知自1994年1月1日起執(zhí)行。(國(guó)家稅務(wù)總局1995年2月6日國(guó)稅發(fā)1995012號(hào))2 .關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物的稅收問(wèn)題，經(jīng)研究，

8、現(xiàn)通知如下：(1)外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物直接出口的，免征增值稅、消費(fèi)稅，但下列貨物除外：原油；國(guó)家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖(2)外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口的貨物中，購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。(3)外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口、又有內(nèi)銷的，應(yīng)單獨(dú)核算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月出口免稅貨物銷/當(dāng)月全部銷售額(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1994年8月25日財(cái)稅字1994058號(hào))3 .

9、關(guān)于執(zhí)行94財(cái)稅字第058號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問(wèn)題的通知(以下簡(jiǎn)稱通知)所涉及的有關(guān)問(wèn)題。(1)關(guān)于出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍問(wèn)題。通知第三條中“出口貨物中，購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額”，是指出口貨物耗用的購(gòu)進(jìn)貨物所發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)關(guān)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算問(wèn)題。根據(jù)通知第四條所列計(jì)算公式計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，年終應(yīng)進(jìn)行清算、調(diào)整。關(guān)于收購(gòu)貨物出口的稅收問(wèn)題。外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)收購(gòu)貨物出口的，可比照自營(yíng)加工生產(chǎn)的出口貨物的稅收規(guī)定處理。關(guān)于出口貨物發(fā)生退貨、退關(guān)的稅務(wù)處理問(wèn)題。當(dāng)出口貨物發(fā)生退貨、退關(guān)而轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時(shí)

10、，應(yīng)將已計(jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額分離出來(lái)，轉(zhuǎn)作準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，于當(dāng)期作調(diào)整或沖減下期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)于通知的適用范圍和執(zhí)行日期問(wèn)題。通知適用于1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè);執(zhí)行日期應(yīng)為1994年1月1日。本通知自1994年1月1日起執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局1995年1月28日國(guó)稅發(fā)1995019號(hào)）4 .根據(jù)（94）財(cái)稅字第058號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口，又有內(nèi)銷，且進(jìn)項(xiàng)稅額不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的，出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月出口免稅貨物銷售額/當(dāng)月全部銷售額壹些地方反映，對(duì)使用

11、部分進(jìn)口免稅料件生產(chǎn)出口貨物的企業(yè)按上述規(guī)定公式計(jì)算，不盡合理。我局意見(jiàn)，通常情況下，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算仍應(yīng)按照（94）財(cái)稅字第058號(hào)文件規(guī)定處理。個(gè)別確需改變計(jì)算辦法調(diào)整的，經(jīng)地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，于按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)若干稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995019號(hào)）文件第壹條（二）款的規(guī)定對(duì)企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行年終清算、調(diào)整時(shí)，可對(duì)免稅進(jìn)口料件視同已征稅款，按如下公式計(jì)算調(diào)整：當(dāng)年出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)年全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)年海關(guān)補(bǔ)征內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)年海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件視同征稅稅款）X（出口免稅貨物銷售額/當(dāng)年全部銷售額）當(dāng)年海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件視同

12、征稅稅款若計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按零計(jì)算調(diào)整，差額部分不得向下期結(jié)轉(zhuǎn)。（國(guó)稅務(wù)總局1996年7月8日國(guó)稅發(fā)1996123號(hào)）5 外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物銷售給國(guó)內(nèi)出口企業(yè)和委托國(guó)內(nèi)出口企業(yè)代理出口的，壹律視同內(nèi)銷，照章征收增值稅、消費(fèi)稅。（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1994年8月25日財(cái)稅字1994058號(hào)）6 財(cái)稅字1994第058號(hào)通知第二條規(guī)定："外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物銷售給國(guó)內(nèi)出口企業(yè)或委托國(guó)內(nèi)出口企業(yè)代理出口的，壹律視同內(nèi)銷"。這里所稱"委托國(guó)內(nèi)出口企業(yè)代理出口"是指委托方和受托方雙方簽訂代理出口合同（協(xié)議），受托方負(fù)責(zé)辦理出口貨物報(bào)關(guān)、結(jié)匯等出口手續(xù)，

13、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單上運(yùn)營(yíng)單位均列明是受托方，委托方向受托方開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票，受托方能夠憑上述單證辦理出口退稅或出口免稅。其他形式的委托代理出口應(yīng)按自營(yíng)出口處理。上述所稱"國(guó)內(nèi)出口企業(yè)"是指有進(jìn)出口運(yùn)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，包括外商投資企業(yè)。通知適用于1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)；執(zhí)行日期應(yīng)為1994年1月1日。本通知自1994年1月1日起執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局1995年1月28日國(guó)稅發(fā)1995019號(hào)）7 根據(jù)財(cái)稅字199592號(hào)文件第二條的規(guī)定，老企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理，（94）財(cái)稅字第058號(hào)第二條&q

14、uot;外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物委托國(guó)內(nèi)出口企業(yè)代理出口的，壹律視同內(nèi)銷，照章征收增值稅、消費(fèi)稅"的規(guī)定停止執(zhí)行。對(duì)外商投資企業(yè)（國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)的合資外貿(mào)企業(yè)和保稅區(qū)外商投資企業(yè)除外）經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)收購(gòu)貨物出口的，實(shí)行免稅，不退稅。對(duì)銷售外商投資企業(yè)用于出口的貨物，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不得開(kāi)具"稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)"和"分割單"。關(guān)于委托代理出口方式的確認(rèn)，應(yīng)按財(cái)稅字199592號(hào)文件第二條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，國(guó)稅發(fā)1995019號(hào)第壹條（三）款對(duì)委托代理出口形式的認(rèn)定停止執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局1996年7月8日國(guó)稅發(fā)1996123號(hào)）8

15、 對(duì)經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)是1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，被代理出口的貨物可給予退稅；如其所投資的企業(yè)是1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的，被代理出口的貨物可給予免稅。（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1997年2月21日財(cái)稅字199714號(hào)）（二）外商投資企業(yè)出口貨物出口免稅改先征后退問(wèn)題1 自1999年11月1日起，老外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。具體退（免）稅的計(jì)算辦法接現(xiàn)行自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)"先征后退"或"免、抵、退"稅辦法執(zhí)行。如老外商投資

16、企業(yè)要求對(duì)出口貨物繼續(xù)免稅，可于1999年11月底前向主管征稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)同意后，其出口貨物于2000年底前，也可繼續(xù)按照財(cái)政部、外經(jīng)貿(mào)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1998184號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法。（國(guó)家稅務(wù)總局1999年10月8日國(guó)稅發(fā)1999189號(hào)）2 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退（免）稅問(wèn)題。對(duì)利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由老外商投資企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，實(shí)行"先征后退"管理辦法。對(duì)其申報(bào)退稅所需憑證及審核、審批程序等具體管理辦法，依照國(guó)家稅務(wù)總局

17、關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的具體規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1999101號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局1999年10月8日國(guó)稅發(fā)1999189號(hào)）3 出口保稅區(qū)貨物退（免）稅問(wèn)題。對(duì)老外商投資企業(yè)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外老外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，待該批貨物出口或加工后再出口，再按規(guī)定辦理退（免）稅。（國(guó)家稅務(wù)總局1999年10月8日國(guó)稅發(fā)1999189號(hào)）4 鋼材"以產(chǎn)頂進(jìn)"退（免）稅問(wèn)題。老外商投資企業(yè)利用已免稅&q

18、uot;以產(chǎn)頂進(jìn)"鋼材加工生產(chǎn)的出口貨物，比照現(xiàn)行有關(guān)加工貿(mào)易稅收管理辦法進(jìn)行征、退稅管理，具體按照國(guó)家稅務(wù)總局等五部委關(guān)于印發(fā)鋼材"以產(chǎn)頂進(jìn)"改進(jìn)辦法實(shí)施細(xì)則的通知（國(guó)稅發(fā)199968號(hào)）第十八條第（壹）款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局1999年10月8日國(guó)稅發(fā)1999189號(hào)）5 修理修配業(yè)務(wù)退稅問(wèn)題老外商投資企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)，修理修配勞務(wù)收入免征增值稅，不退稅。對(duì)其用于修理修配的零部件、原材料等，按照購(gòu)貨增值稅專用發(fā)票和適用退稅率辦理退稅。（國(guó)家稅務(wù)總局1999年10月8日國(guó)稅發(fā)1999189號(hào)）6 關(guān)于出口貨物清理問(wèn)題各地要對(duì)實(shí)行退（免）稅辦法的老

19、外商投資企業(yè)1999年11月1日前出口的貨物進(jìn)行清理。企業(yè)1999年11月1日前報(bào)關(guān)離境，1999年11月1日后于財(cái)務(wù)上作銷售的出口貨物，仍按出口免稅辦法執(zhí)行。對(duì)1999年11月1日前購(gòu)進(jìn)，目前尚未核銷的進(jìn)口料件，老外商投資企業(yè)應(yīng)持海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)等有關(guān)憑證，到其主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)申請(qǐng)開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表。1999年10月8日國(guó)稅發(fā)1999189號(hào)）三、外商投資企業(yè)出口貨物免、抵、退稅問(wèn)題1關(guān)于實(shí)行退（免）稅辦法的范圍和時(shí)間問(wèn)題（1）對(duì)1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)于1995年6月30日以前生產(chǎn)出口的貨物，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)1995012號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定采取"免、抵

20、、退"辦法辦理退稅。（2）根據(jù)財(cái)稅字199592號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，已按國(guó)稅發(fā)1995012號(hào)文件規(guī)定采取"免、抵、退"辦法的，于1995年7月1日以后生產(chǎn)出口的貨物，繼續(xù)采用"免、抵、退"的辦法。（3）未按"免、抵、退"辦法辦理的，壹律按照先征后退的辦法執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局1996年7月8日國(guó)稅發(fā)1996123號(hào)）21993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)1994年1月1日以后新上項(xiàng)目，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項(xiàng)目所生產(chǎn)的出口產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995160號(hào)）文件規(guī)定準(zhǔn)予出口退稅

21、的，壹律按照先征后退的辦法執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局1996年7月8日國(guó)稅發(fā)1996123號(hào)）（四）外商投資企業(yè)來(lái)料加工、進(jìn)料加工征免稅問(wèn)題1 .外商投資企業(yè)以來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。加工貨物出口后，免征加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。外商投資企業(yè)用進(jìn)口料件加工成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)讓給另壹承接進(jìn)料加工的外商投資企業(yè)進(jìn)行再加工、裝配后出口的，可按國(guó)稅發(fā)1992146號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再加工、裝配出口征免工商統(tǒng)壹稅的通知的精神處理，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。（國(guó)家稅務(wù)總局1994年11月7日國(guó)稅發(fā)1994239號(hào)）2 .外商投資企

22、業(yè)以來(lái)料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，須按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅，出口后按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。（市稅務(wù)局1994年5月10日武稅發(fā)1994105號(hào)）3 .外貿(mào)企業(yè)承接來(lái)料加工后委托外商投資企業(yè)加工或外商投資企業(yè)承接來(lái)料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國(guó)內(nèi)企業(yè)加工，根據(jù)國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)和國(guó)稅發(fā)1994239號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，可持憑”來(lái)料加工免稅證明”免征委托加工工繳費(fèi)的增值稅及消費(fèi)稅。”來(lái)料加工免稅證明"暫使用國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)文件規(guī)定的式樣。（國(guó)家稅務(wù)總局1996年7月8日國(guó)稅發(fā)1996123號(hào)）4 按照財(cái)稅字19959

23、2號(hào)文件規(guī)定采取"先征后退"和"免、抵、退"辦法的外商投資企業(yè)，對(duì)其以進(jìn)料加工方式使用部分免稅進(jìn)口料件生產(chǎn)出口貨物的，可分別按如下公式調(diào)整計(jì)算應(yīng)退稅款：（1）執(zhí)行先征后退辦法的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)科額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格）X征稅稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X退稅稅率一當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)科價(jià)格X退稅稅率（1）執(zhí)行"免、抵、退"辦法的計(jì)算公式為：當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人

24、民幣牌價(jià)X（征稅率退稅率）-免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X-退裱就靠其余抵、退稅的計(jì)算具體步驟及公式仍按財(cái)稅字199592號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于間接出口問(wèn)題，為便于管理，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事"來(lái)料加工"?quot;進(jìn)料加工"及生產(chǎn)銷售國(guó)際中標(biāo)產(chǎn)品稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1994239號(hào)）的有關(guān)規(guī)定僅適用于老企業(yè)之間開(kāi)展的間接出口業(yè)務(wù)。1996年7月8日國(guó)稅發(fā)1996123號(hào)）5 老外商投資企業(yè)直接承接來(lái)料加工復(fù)出口的，免征本環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；老外商投資企業(yè)承接來(lái)料加工后委托其他外商投資業(yè)或國(guó)內(nèi)企業(yè)加工再收回復(fù)出口的，可持憑主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的&qu

25、ot;來(lái)料加工免稅證明"免征消費(fèi)稅和委托加工工繳費(fèi)的增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局1999年10月8日國(guó)稅發(fā)1999189號(hào)）6 老外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工進(jìn)口料件生產(chǎn)出口貨物的，可分別按如下公式調(diào)整計(jì)算應(yīng)退稅款：（1）執(zhí)行"先征后退"辦法的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X征稅稅率）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)退稅稅率一當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格X退稅稅率（2）執(zhí)行"免、抵、退"稅辦法的計(jì)算公式為：當(dāng)期不

26、予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X（征稅稅率-退稅稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)出口料件組成計(jì)稅價(jià)格X（征稅稅率退稅稅率）其具體計(jì)算步驟及公式仍按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅字1997014號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上述征稅稅率和退稅稅率是指復(fù)出口貨物所適用的征稅稅率和退稅稅率。（國(guó)家稅務(wù)總局1999年10月8日國(guó)稅發(fā)1999189號(hào)）五）外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)品出口問(wèn)題1.近接壹些地方反映，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)若干稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995019號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)1993年底以前成立的外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項(xiàng)目，凡屬新辦理工商

27、登記或變更工商登記的，不予計(jì)算增加稅負(fù)返仍，但能否執(zhí)行出口退稅政策沒(méi)有明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：1993年底以前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，于1994年1月1日以后新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，凡其產(chǎn)品和原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，且實(shí)行獨(dú)立核算、單獨(dú)管理的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可比照1994年1月1日以后新設(shè)立的外商投資企業(yè)按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，辦理出口退（免）稅。對(duì)企業(yè)新上生產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可執(zhí)行出口退稅政策的，不得按新企業(yè)享受企業(yè)所得稅等其他優(yōu)惠政策。本通知自文到之日起執(zhí)行。（國(guó)家稅務(wù)總局1995年8月21日國(guó)稅發(fā)1995160號(hào)）2.根據(jù)國(guó)稅發(fā)1995

28、160號(hào)文件規(guī)定，老企業(yè)新上項(xiàng)目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品凡其產(chǎn)品和原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，且實(shí)行單獨(dú)核算、單獨(dú)管理的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可辦理出口退（免）稅。于實(shí)際掌握中，對(duì)所上項(xiàng)目確已實(shí)際投資且能提供下列有關(guān)單證資料的，可按規(guī)定程序辦理出口退稅。新上項(xiàng)目申請(qǐng)方案新上項(xiàng)目批準(zhǔn)文件新上項(xiàng)目的可行性研究方案營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更登記或變更通知書(shū)其他需要提供的資料（國(guó)家稅務(wù)總局1996年7月8日國(guó)稅發(fā)1996123號(hào)）（六）外商投資企業(yè)生產(chǎn)國(guó)際中標(biāo)產(chǎn)品稅收問(wèn)題利用國(guó)際金融組織或國(guó)外政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由外商投資企業(yè)中標(biāo)生產(chǎn)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料，凡能夠準(zhǔn)確提供下列證明及資料的，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)加工生

29、產(chǎn)上述中標(biāo)產(chǎn)品所需的進(jìn)口料件；免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。（1）由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；（2）中標(biāo)人和中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同；（3）中標(biāo)人按照標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨單；（4）分包中標(biāo)項(xiàng)目的企業(yè)除提供上述各項(xiàng)資料外，仍須提供和中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。（國(guó)家稅務(wù)總局1994年11月7日國(guó)稅發(fā)1994239號(hào)）（七）外商投資企業(yè)出口退稅管理問(wèn)題1 .外商投資企業(yè)出口退稅的日常管理，如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作，統(tǒng)壹由各地國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)，企業(yè)出口退稅的退庫(kù)手續(xù)，由同級(jí)進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理

30、。涉外稅收管理機(jī)關(guān)接到企業(yè)退（免）稅申報(bào)表后，經(jīng)審核無(wú)誤，報(bào)上級(jí)涉外稅收管理機(jī)關(guān)審查。屬于免稅抵扣的，由該上級(jí)涉外稅收管理機(jī)關(guān)審批后辦理；對(duì)于采用"免、抵、退"辦法以及采取先征后退辦法應(yīng)予辦理退稅的，經(jīng)上級(jí)涉外稅收管理機(jī)關(guān)審查后，送同級(jí)進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)審批核準(zhǔn)辦理退庫(kù)。為做好外商投資企業(yè)出口退稅工作，各地涉外稅收管理部門(mén)和進(jìn)出口稅收管理部門(mén)應(yīng)密切配合。涉外稅收管理機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)的退稅資料進(jìn)行認(rèn)真審核，嚴(yán)格把關(guān)，進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)要及時(shí)辦理核批和退庫(kù)手續(xù)。各地應(yīng)抓緊內(nèi)部和外部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。外商投資企業(yè)須指定財(cái)會(huì)人員（或稅務(wù)代理人員）兼職或?qū)Ｂ氜k理出口退稅業(yè)務(wù)。培訓(xùn)合格后，發(fā)給辦

31、稅員證，持證上崗，專職辦理出口退稅業(yè)務(wù)。為了盡快處理好外商投資企業(yè)1994年1月1日至1995年6月30日以前出口貨物退稅問(wèn)題，各地涉外稅收管理機(jī)關(guān)務(wù)必于1996年8月底前將審核工作處理完畢，送同級(jí)出口退稅管理機(jī)關(guān)辦理退稅。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊辦理，于壹個(gè)月內(nèi)辦完核批和退庫(kù)手續(xù)。為保證外商投資企業(yè)出口退稅工作和整個(gè)出口退稅工作于管理上協(xié)調(diào)壹致，此項(xiàng)工作將逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理，具體管理辦法另行制定。本通知自文到之日起執(zhí)行，此前已做稅務(wù)處理的，可不再調(diào)整。（國(guó)家稅務(wù)總局1996年7月8日國(guó)稅發(fā)1996123號(hào)）2 老外商投資企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)文件的規(guī)定，持工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等有關(guān)資料于

32、1999年底前向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記手續(xù)。未辦理退稅登記手續(xù)的企業(yè)壹律不予辦理出口貨物的退（免）稅。老外商投資企業(yè)如發(fā)生撤且、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤且、變更之日起30日內(nèi)向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。老外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱辦稅員），經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給辦稅員證。沒(méi)有辦稅員證的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原辦稅員證。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員于被更換后和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的壹切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。老外商投資企業(yè)出口退（免）稅的日常管理，如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作，由

33、各地國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)。涉外稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)按月接?quot;免、抵、退"企業(yè)退（免）稅預(yù)申報(bào)及"先征后退"企業(yè)納稅申報(bào)和退稅申報(bào)，且審核辦理免、抵、退稅及應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)按季接收"免、抵、退"企業(yè)退（免）稅匯總申報(bào)及按月接收"先征后退"企業(yè)退稅申報(bào)，且審核審批免、抵及退稅額，通知征稅機(jī)關(guān)調(diào)整免、抵稅額，辦理退稅手續(xù)。老外商投資企業(yè)出口退（免）稅，實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，具體按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)出口退稅電子化管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)199679號(hào)）執(zhí)行。1

34、999 年 10 月 8 日國(guó)稅發(fā) 1999 189 號(hào)）外商投資企業(yè)出口退稅指南2006年10月11日（ 1）能夠享受出口退稅政策的范圍外商投資企業(yè)生產(chǎn)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物除另有規(guī)定外，增值稅壹律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。（ 2）能夠享受出口退稅政策外商投資企業(yè)的范圍：能夠享受出口退稅政策外商投資企業(yè)是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅壹般納稅人，且且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和集團(tuán)公司。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于

35、應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。（ 3）外商投資企業(yè)適用出口退稅的貨物范圍：生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物是指自產(chǎn)貨物。自產(chǎn)出口貨物是指購(gòu)進(jìn)原輔材料，經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品和協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）；生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)本集團(tuán)成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。（ 4）外商投資企業(yè)出口退稅辦法：外商投資企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境且按規(guī)定作出口銷售后，于增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，于辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前（逢假日順延），再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。辦理免、抵、退稅時(shí)，須提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；出口發(fā)票；出口收匯核銷單；代理出口證明；增值稅專用發(fā)票；國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。（ 5）免抵退稅辦法的涵義：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)壹步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知（財(cái)稅20027號(hào)）文件第二款對(duì)免抵退稅辦法的涵義作了明確的解釋。實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所消耗的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含