工程項目立項前期費用的會計和稅務(wù)處理

1、工程項目立項前期費用的會計和稅務(wù)處理根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號一一工程項目規(guī)定，工程項目，指企業(yè)自行或者委托其他單位進行的建造、 安裝工程。工程項目從有意向到通過立項審批，在立項前期 會發(fā)生相關(guān)的調(diào)研、咨詢等費用。本文對工程項目立項前期 費用的會計和稅務(wù)處理分析如下。會計處理工程項目因企業(yè)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管要求不同，存在順 利通過立項審批而實施和未通過立項審批的兩種可能。通過 立項審批而實施的項目，發(fā)生的前期費用應(yīng)予資本化。對立 項前期不能判斷可否通過審批的項目，項目立項前期費用可 在企業(yè)管理費用中列支，待項目獲得批復(fù)后，再轉(zhuǎn)入項目費 用予以資本化。一、預(yù)期能通過審批的項目。項目立項前期

2、費用直接予以資本化，通過 在建工程”科目核算，即借記 在建工程”科 目，貸記 銀行存款”等科目；如果項目最終未能通過審批立 項，將 在建工程”余額轉(zhuǎn)入 營業(yè)外支生二、立項前期不能判斷可否通過審批的項目。項目立項 前期費用，企業(yè)可通過 管理費用”科目核算，即借記 管理費 用”科目，如果具備可抵扣增值稅條件的， 借記 應(yīng)交稅費一一 應(yīng)交增值稅”科目，貸記 銀行存款”等科目。1 .如果當(dāng)年通過立項目審批，將對應(yīng)的 管理費用”余額 轉(zhuǎn)入 在建工程”科目，已抵扣增值稅進項稅額轉(zhuǎn)由到 在建工 程”科目。2 .如果跨年通過審批。 按照企業(yè)會計準則第 28號一一 會計政策、會計估計變更和差錯更正規(guī)定，作為前期

3、差錯 更正處理，并分析判斷前期差錯的重要性而進行不同會計處 理。作為不重要的前期差錯的處理。企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表 相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項 目。即將對應(yīng)的 管理費用”余額轉(zhuǎn)入 在建工程”科目，并將 已抵扣增值稅進項稅額轉(zhuǎn)由到在建工程”科目。作為重要的前期差錯的處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的 財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，進行追溯更正。即借記 在 建工程”科目，調(diào)整朱分配利潤”、盈余公積”應(yīng)交稅費一一 應(yīng)交所得稅”科目，并將已抵扣增值稅進項稅額轉(zhuǎn)由到在建工程”科目。稅務(wù)處理一、用好 營改增”試點稅收政策。根據(jù)財政部、國家 稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

4、營 業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 ，自2016年8月1日 起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改 增”試點。接受鑒證咨詢服務(wù)，符合條件的可抵扣增值稅。 同 時，該文件規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng) 稅勞務(wù)的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅 項目，指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以 及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)范圍 注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，指不能移 動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕 和裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，對增值稅一

5、般納稅人，工程項目立項前期不能判斷是否通過審批的項 目，在支付前期費用時，符合抵扣條件的，可抵扣增值稅， 待立項審批通過后，再作進項稅額轉(zhuǎn)由。二、稅前扣除政策。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣 除管理辦法第三十二條規(guī)定，在建工程停建、報廢損失， 為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下 證據(jù)材料確認：工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；工程項目 停建原因說明及相關(guān)材料；因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項 目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)由具 專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定、賠償情況的說明等。企業(yè)預(yù) 期能通過審批的項目，如實際未通過立項審批，企業(yè)歸集在在建工程”的支由，應(yīng)按要求做好稅前扣

6、除工作。分析企業(yè)工程項目立項要經(jīng)過一定的程序?qū)徟?，外部政策環(huán)境的變化以及內(nèi)部管理規(guī)劃的調(diào)整，都會對立項的結(jié)果產(chǎn)生 變化。比如，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于黨政機 關(guān)停止新建樓堂館所和清理辦公用房的通知規(guī)定，已經(jīng)批 準但尚未開工建設(shè)的樓堂館所項目，一律停建。國有及國有 控股企業(yè)參照執(zhí)行。國有及國有控股企業(yè)處于立項前期的工 程項目就有可能受影響。例如，國有企業(yè)甲，是從事生產(chǎn)加工貨物的增值稅一般 納稅人。企業(yè)擬新建一棟工程技術(shù)中心大樓，用于辦公和技 術(shù)研發(fā)。該項目自2016年6月啟動論證，2016年10月支付 工程咨詢費用212萬元，在2016年4月支付工程咨詢費用 120萬元。2016年8月，根據(jù)國家政策，甲企業(yè)決定終止該 項目。分析一：甲企業(yè)啟動該項目時，預(yù)期能通過審批。因企 業(yè)計劃加大研發(fā)投入，并同時改善辦公條件，預(yù)期項目能通 過立項審批。年10月支付工程咨詢費用 212萬元，會計處理為：借：在建工程 212貸：銀行存款212。年4月支付工程咨詢費用 120萬元借：在建工程 120貸：銀行存款120 o年8月該項目終止借：營業(yè)外支由 332貸：在建工程 332 o分析二：甲企業(yè)啟動該項目時，不能判斷是否通過立項 審批。雖企業(yè)計劃加大研發(fā)投入，并同時改善辦公條件，但 分析企業(yè)內(nèi)、外部條件尚不能判斷能通過立項審批。年10月支付工