高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)告 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司母公司個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表子公司子公司個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表抵消抵消分錄分錄=合并合并金額金額需按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)需按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資1 企業(yè)合并企業(yè)合并一、合并范圍的確定一、合并范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政

2、策，控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞卟⒛軗?jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。控制通常具有如下特征：有如下特征： 1.控制的主體是惟一的，不是兩方或多方?？刂频闹黧w是惟一的，不是兩方或多方。 2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。 3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持

3、經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。 4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。 1 企業(yè)合并企業(yè)合并二、母公司與子公司定義二、母公司與子公司定義 母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。公司控制的企業(yè)。 80%P公司公司S公司公司 P公司公司S1公司公司S2公司公司S3公司公司S4公司公司80%51

4、%70%80%10%P516517A C B1 企業(yè)合并企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 （一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司不能控制被投資單位的除外。 母公司直接和間接合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本母公司直接和間接合計(jì)擁有、

5、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本間接擁有控制一定是以直接擁有控制為間接擁有控制一定是以直接擁有控制為前提，即：如果沒(méi)有前提，即：如果沒(méi)有A對(duì)對(duì)B的直接控制，的直接控制，就談不上就談不上A通過(guò)通過(guò)B對(duì)對(duì)C的間接擁有。的間接擁有。80%A B母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；A B C80% 85%80% 40%30%P5185221 企業(yè)合并企業(yè)合并 練習(xí)練習(xí)1下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制公司編制合

6、并報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（合并報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（ ）。）。 A .甲公司，其甲公司，其80表決權(quán)資本由公司擁有表決權(quán)資本由公司擁有 B .乙公司，其乙公司，其30表決權(quán)資本由公司擁有，表決權(quán)資本由公司擁有，50表決權(quán)資本表決權(quán)資本由甲公司擁有由甲公司擁有 C .丙公司，其丙公司，其30表決權(quán)資本由公司擁有表決權(quán)資本由公司擁有 D .丁公司，其丁公司，其30表決權(quán)資本由公司擁有，表決權(quán)資本由公司擁有，60表決權(quán)資本表決權(quán)資本由丙公司擁有由丙公司擁有 E .戊公司，其戊公司，其70表決權(quán)資本由甲公司擁有表決權(quán)資本由甲公司擁有【答案答案】ABE【解析解析】A選項(xiàng)為直接控制，選項(xiàng)為直

7、接控制，B選項(xiàng)為直接間接合計(jì)控制，選項(xiàng)為直接間接合計(jì)控制，E選項(xiàng)為選項(xiàng)為間接控制間接控制 1 企業(yè)合并企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 （二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：明母公司不能控制被投資單位的除外： 1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。半數(shù)以上的表決權(quán)。 2.

8、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。策。 3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。1 企業(yè)合并企業(yè)合并三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的

9、認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 練習(xí)練習(xí)2 A擁有擁有B的的45的權(quán)益資本，除此之外，還擁有的權(quán)益資本，除此之外，還擁有B的可的可轉(zhuǎn)換債券，行使轉(zhuǎn)換權(quán)力，可擁有轉(zhuǎn)換債券，行使轉(zhuǎn)換權(quán)力，可擁有B的的10的股權(quán)，如果當(dāng)期時(shí)進(jìn)的股權(quán)，如果當(dāng)期時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，那么，行轉(zhuǎn)換，那么，B就是就是A的子公司，的子公司，A就是就是B的母公司。的母公司。1 企業(yè)合并企業(yè)合并四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特

10、殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍： （1）已宣告被清理整頓的原子公司）已宣告被清理整頓的原子公司 （2）已宣告破產(chǎn)的原子公司）已宣告破產(chǎn)的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投資單位）母公司不能控制的其他被投資單位 1 企業(yè)合并企業(yè)合并 練習(xí)練習(xí)3甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%，甲公司預(yù)計(jì)乙，甲公司預(yù)計(jì)乙公司公司2007年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后

11、仍將逐年減少年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后仍將逐年減少,甚至發(fā)生巨額甚至發(fā)生巨額虧損。虧損。 甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。丙公司已于。丙公司已于2007年年11月被迫停產(chǎn)月被迫停產(chǎn),且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。為此，董事會(huì)決定為此，董事會(huì)決定,不將乙公司、丙公司納入不將乙公司、丙公司納入2007年度及以后年度的年度及以后年度的 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。 要求：判斷董事會(huì)決定是否正確并說(shuō)明理由。要求：判斷董事會(huì)決定是否正確并說(shuō)明理由。 【答案答案】董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)董事會(huì)決定不將乙公司

12、納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定不將丙公司納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具決定不將丙公司納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。 2 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采政策，使子

13、公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 同時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期同時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公間保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

14、2 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 二、編制合并工作底稿二、編制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷(xiāo)處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。行匯總和抵銷(xiāo)處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 三、加總個(gè)別報(bào)表金額三、加總個(gè)別報(bào)表金額 將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)

15、表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。項(xiàng)目合計(jì)金額。 四、編制抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄四、編制抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄 編制在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)編制在合并工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。編制抵銷(xiāo)分錄，進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表有

16、關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。編制抵銷(xiāo)分錄，進(jìn)行抵銷(xiāo)處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)抵銷(xiāo)處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)。別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷(xiāo)。2 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 五、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表五、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，

17、以記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 這里需要注意的是，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該首先編制調(diào)整分錄，這里需要注意的是，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該首先編制調(diào)整分錄，然后在調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上再編制抵消分錄。然后在調(diào)整分錄的基礎(chǔ)上再編制抵消分錄。 六、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。六、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出

18、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債收入收入費(fèi)用費(fèi)用抵消分錄抵消分錄發(fā)生額發(fā)生額借方借方貸方貸方在個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額基礎(chǔ)上在個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額基礎(chǔ)上3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編

19、制。產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 (一一) 同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整； 子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不

20、一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 (二二)非

21、同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 如果會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，首先應(yīng)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)如果會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，首先應(yīng)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；報(bào)表進(jìn)行調(diào)整； 根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額?？杀嬲J(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

22、債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 按照公允價(jià)值調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)按照公允價(jià)值調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)2. 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額(調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整為權(quán)益法) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：投資收益貸：投資收益 1003. 對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益借：投資收益 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20成本法：成本法：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 貸：投資

23、收益貸：投資收益 20權(quán)益法：權(quán)益法：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20借：投資收益借：投資收益 20 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20下面兩個(gè)分錄合并成下面兩個(gè)分錄合并成轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)補(bǔ)做補(bǔ)做3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資4. 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額：變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額：

24、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積貸：資本公積3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 練習(xí)練習(xí)4 2007年年1月月1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元給乙公司，持有萬(wàn)元給乙公司，持有的乙公司的乙公司60%的股權(quán)（甲和乙同受的股權(quán)（甲和乙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（乙公司（20060%） 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

25、00 資本公積資本公積 20 2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，沒(méi)有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。萬(wàn)元，沒(méi)有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。甲公司對(duì)乙公司采用成本法核算，年末不調(diào)帳；在將乙公司納入甲公司對(duì)乙公司采用成本法核算，年末不調(diào)帳；在將乙公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，甲公司應(yīng)在報(bào)表中調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投合并范圍，編制合并報(bào)表時(shí)，甲公司應(yīng)在報(bào)表中調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資資30萬(wàn)元（萬(wàn)元（5060%），調(diào)增投資收益），調(diào)增投資收益30萬(wàn)元。甲公司的調(diào)整分萬(wàn)元。甲公司的調(diào)整分錄為：錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 貸：投資收益貸：投資收益 303 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并

26、資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1. 投資與受資的抵銷(xiāo)投資與受資的抵銷(xiāo)2. 投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)3. 債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)4. 收入、成本與存貨的抵銷(xiāo)收入、成本與存貨的抵銷(xiāo)5. 收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1. 投資與受資的抵銷(xiāo)投資與受資的抵銷(xiāo) 納入合并范圍的母子公司，由于存在控制和被控制關(guān)系，母公納入合并范圍的母子公司，由于存在控制和被控制關(guān)系，母公司對(duì)子公司的投資在合并

27、報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法核算。司對(duì)子公司的投資在合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法核算。 在權(quán)益法核算下，母公司按持股比例享有子公司的所有者權(quán)益在權(quán)益法核算下，母公司按持股比例享有子公司的所有者權(quán)益（即凈資產(chǎn)），但是從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期（即凈資產(chǎn)），但是從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，所以應(yīng)該將母整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，所以應(yīng)該將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷(xiāo)。公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有

28、者權(quán)益進(jìn)行抵銷(xiāo)。母公司母公司 投資時(shí)投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并時(shí)合并時(shí) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司子公司 接受投資時(shí)接受投資時(shí) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 合并時(shí)合并時(shí) 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1. 投資與受資的抵銷(xiāo)投資與受資的抵銷(xiāo)(2) 如果是非全資子公司情況下如果是非全資子公司情況下借：股本（子公司）借：股本（子公司）資本公積（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末（子公司）年末（子公司）商譽(yù)（

29、借方差額）商譽(yù)（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例少數(shù)股東投資持股比例) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初(合并當(dāng)期為合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”)(貸方差額貸方差額)同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有借貸方差額沒(méi)有借貸方差額 3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1. 投資與受資的抵銷(xiāo)投資與受資的抵銷(xiāo) 由于母公司由于母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上是按扣除減值項(xiàng)目在會(huì)計(jì)

30、報(bào)表上是按扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值列示的，在與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)時(shí)，只能按準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值列示的，在與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)時(shí)，只能按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行抵銷(xiāo)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行抵銷(xiāo)， 對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的余額，應(yīng)抵銷(xiāo)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的余額，應(yīng)抵銷(xiāo)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”或或“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初”項(xiàng)目。即抵銷(xiāo)分錄為：項(xiàng)目。即抵銷(xiāo)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（本期計(jì)提的部分）貸：資產(chǎn)減值損失（本期計(jì)提的部分） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初（以前年度計(jì)提的部分）年初（以前年度計(jì)提的部分）連續(xù)年度影響期初未分配利潤(rùn)

31、期初未分配利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期利潤(rùn)本期調(diào)整抵消項(xiàng)目期末未分配例如期末未分配利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)影響項(xiàng)目合并報(bào)表期末未分配利潤(rùn)下期期初未分配利潤(rùn)下期期初未分配利潤(rùn)合并報(bào)表期初未分配利潤(rùn)母公司母公司子公司子公司合并報(bào)表合并報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)上期對(duì)利潤(rùn)的影響結(jié)轉(zhuǎn)為對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響3 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表適應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1. 投資與受資的抵銷(xiāo)投資與受資的抵銷(xiāo)例例1：甲公司于：甲公司于2002.1.1以以28,600萬(wàn)價(jià)格取得萬(wàn)價(jià)格取得A公司公司80%的股權(quán)。的股權(quán)。A公公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值司凈資產(chǎn)公允價(jià)值35,000萬(wàn)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中

32、發(fā)生評(píng)估和萬(wàn)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用120萬(wàn)，上述價(jià)款均用銀行存款支付。甲公司與萬(wàn)，上述價(jià)款均用銀行存款支付。甲公司與A公司均為公司均為同一控制下的企業(yè)。同一控制下的企業(yè)。 購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)日，A公司的股東權(quán)益為公司的股東權(quán)益為32,000萬(wàn)，其中股本萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，萬(wàn)，資本公積資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積萬(wàn)，盈余公積1,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2,800萬(wàn)。萬(wàn)。 企業(yè)合并分錄企業(yè)合并分錄（母公司賬上）（母公司賬上）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25,600 25,600 （35,00035,000* *80%80%） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 120

33、120 資本公積資本公積 3,000 3,000 （借方差額）（借方差額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 28,72028,720合并日（合并日（2002.1.12002.1.1）當(dāng)天，合并報(bào)表抵消分錄）當(dāng)天，合并報(bào)表抵消分錄購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)買(mǎi)日，A公司的股東權(quán)益為公司的股東權(quán)益為32,000萬(wàn)，其中股本萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)萬(wàn)，資本公積，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積萬(wàn)，盈余公積1,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2,800萬(wàn)萬(wàn)。 借：股本 20,000 資本公積 8,000 盈余公積 1,200 未分配利潤(rùn) 2,800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25,600 少數(shù)股東權(quán)益 6,400合并日后會(huì)計(jì)期末合

34、并報(bào)表的編制合并日后會(huì)計(jì)期末合并報(bào)表的編制A公司2002年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10,500萬(wàn)，提取盈余公積2,000萬(wàn)，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4,500萬(wàn)。因此，2002.12.31，A公司股東權(quán)益變?yōu)?8,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積3,200萬(wàn)（1,200+2,000），未分配利潤(rùn)6,800萬(wàn)（2,800+4,000）。1.將成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8,400 （10,500*80%） 貸：投資收益 8,400借：投資收益 3,600 （4,500*80%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3,600調(diào)整后，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為30,400萬(wàn)（25

35、,600+8,400-3,600），等于母公司在子公司股東權(quán)益所擁有的份額合并報(bào)表抵消分錄合并報(bào)表抵消分錄2002.12.31借：股本借：股本 20,000 資本公積資本公積 8,000 盈余公積盈余公積 3,200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 6,800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30,400 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 7,600借：投資收益借：投資收益 8,400 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 2,100 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 2,800 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2,000 向股東分配利潤(rùn)向股東分配利潤(rùn) 4,500 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 6,800調(diào)整資產(chǎn)負(fù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)

36、目債表項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)表調(diào)整利潤(rùn)表及權(quán)益變動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目表項(xiàng)目項(xiàng)目項(xiàng)目A公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值差異差異應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3,9203,820-100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)18,00021,0003,000存貨存貨20,00021,1001,100股本股本40,000資本公積資本公積10,000留存收益留存收益11,000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)9,000股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)70,000非同一控制下企業(yè)合并報(bào)表編制非同一控制下企業(yè)合并報(bào)表編制例例2：甲公司：甲公司2001年年1.1增發(fā)普通股增發(fā)普通股10，000萬(wàn)股購(gòu)買(mǎi)萬(wàn)股購(gòu)買(mǎi)A公司公司70%的股的股權(quán)。每股面值權(quán)。每股面值1元，市價(jià)

37、元，市價(jià)2.95元。合并日元。合并日A公司的資產(chǎn)負(fù)債表信息如公司的資產(chǎn)負(fù)債表信息如下（部分）：下（部分）：甲公司合并成本=29,500萬(wàn)甲公司在A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=36,000*70%合并商譽(yù)=29,500-25,200=4,300萬(wàn)甲公司投資業(yè)務(wù)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29,500 貸：股本 10,000 資本公積 19,500合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨 1,100 固定資產(chǎn) 3,000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4,000合并日當(dāng)天，合并報(bào)表工作底稿抵消分錄借：股本 20,000 資本公積 12,000 盈余公積 1,

38、200 未分配利潤(rùn) 2,800 商譽(yù) 4,300 （差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29,500 少數(shù)股東權(quán)益 10,800合并當(dāng)期期末2001.12.31，合并報(bào)表編制A公司2001.12.31股東權(quán)益總額為38,000萬(wàn)，其中股本為20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積3,200萬(wàn)，未分配利潤(rùn)6,800萬(wàn)。2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10,500萬(wàn)，A公司當(dāng)年提取盈余公積2,000萬(wàn)，向股東分派現(xiàn)金股利4,500萬(wàn)。截止2001.12.31，應(yīng)收賬款按評(píng)估金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年全部對(duì)外出售，購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法折舊，使用年限20年。對(duì)子公

39、司報(bào)表以購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基對(duì)子公司報(bào)表以購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整借：存貨 1,100 固定資產(chǎn) 3,000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4,000借：營(yíng)業(yè)成本 1,100 管理費(fèi)用 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1,100 固定資產(chǎn) 150 資產(chǎn)減值損失 100調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6,545 貸：投資收益 6,545借：投資收益 3,150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3,150確認(rèn)應(yīng)享有損益調(diào)整現(xiàn)金股利將子公司的賬面利潤(rùn)改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的利潤(rùn)=10,500+100（應(yīng)收賬款調(diào)整）-1100（

40、存貨調(diào)整）-150（固定資產(chǎn)調(diào)整）=9,350甲公司應(yīng)確認(rèn)的子公司損益=9,350*70%= 6，545合并報(bào)表抵消分錄合并報(bào)表抵消分錄2001.12.31借：股本借：股本 20,000 資本公積資本公積 12,000 盈余公積盈余公積 3,200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5，650 商譽(yù)商譽(yù) 4,300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32,895 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 12,255借：投資收益借：投資收益 6,545 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 2,805 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 2,800 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2,000 向股東分配利潤(rùn)向股東分配利潤(rùn) 4,500 未

41、分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5,650調(diào)整資產(chǎn)負(fù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目債表項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)表調(diào)整利潤(rùn)表及權(quán)益變動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目表項(xiàng)目合并日后會(huì)計(jì)期末2002.12.31，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（接上例）A公司2002.12.31股東權(quán)益為44,000萬(wàn)，其中股本20,000萬(wàn)，資本公積8,000萬(wàn)，盈余公積5,600萬(wàn)，為分配利潤(rùn)10,400萬(wàn)。A公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12,000萬(wàn)，提取盈余公積2,400萬(wàn)，向股東分派現(xiàn)金股利6,000萬(wàn)。2002.12.31，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并將存貨出售和應(yīng)收賬款收回對(duì)以前年度影響進(jìn)行調(diào)整借：存貨 1,100 固定資產(chǎn) 3,000

42、 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4,000借：期初未分配利潤(rùn) 1,250 應(yīng)收賬款 100 貸：期初未分配利潤(rùn) 100 存貨 1,100 固定資產(chǎn) 1502002.12.31，合并報(bào)表工作底稿調(diào)整分錄將A公司本期賬面利潤(rùn)調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的利潤(rùn)借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn) 150對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8295 貸：投資收益 8295借：投資收益 4200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200確認(rèn)應(yīng)享有損益調(diào)整現(xiàn)金股利將子公司的賬面利潤(rùn)改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的利潤(rùn)=12,000-150=11,850甲公司應(yīng)確認(rèn)的子公司損益=11,850*70%= 8,295合并

43、報(bào)表抵消分錄合并報(bào)表抵消分錄2002.12.31借：股本借：股本 20,000 資本公積資本公積 12,000 盈余公積盈余公積 5,600 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9,100 商譽(yù)商譽(yù) 4,300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36,990 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 14,010借：投資收益借：投資收益 8,295 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 3,555 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 5,650 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2,400 向股東分配利潤(rùn)向股東分配利潤(rùn) 6,000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9,100調(diào)整資產(chǎn)負(fù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目債表項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn)表調(diào)整利潤(rùn)表及權(quán)益變動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)表

44、項(xiàng)目表項(xiàng)目?jī)?nèi)部交易抵消處理 存貨內(nèi)部交易 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易（長(zhǎng)期資產(chǎn)） 內(nèi)部債券債務(wù)（應(yīng)收應(yīng)付賬款；持有至到期投資及應(yīng)付債券）存貨內(nèi)部交易抵消母公母公司司子公子公司司收入收入=1000成本成本=800公司集團(tuán)公司集團(tuán)三種情況：三種情況：1. 內(nèi)部交易的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部交易的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售2. 內(nèi)部交易的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部交易的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售3. 內(nèi)部交易的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部交易的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部交易的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售母公司賬面做法母公司賬面做法:借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 1000借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 80

45、0 貸：存貨貸：存貨 800從集團(tuán)角度看，存貨只是存從集團(tuán)角度看，存貨只是存放地點(diǎn)發(fā)生變化，集團(tuán)財(cái)務(wù)放地點(diǎn)發(fā)生變化，集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生任何變化狀況未發(fā)生任何變化合并報(bào)表合并報(bào)表（必須抵消母公司存（必須抵消母公司存貨交易的影響）：貨交易的影響）：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1000 貸：營(yíng)業(yè)成貸：營(yíng)業(yè)成 本本 800 存貨存貨 200內(nèi)部交易的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售母公司賬面做法母公司賬面做法:借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 1000借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 800 貸：存貨貸：存貨 800營(yíng)業(yè)收入和成本被確認(rèn)了兩營(yíng)業(yè)收入和成本被確認(rèn)了兩次，從集團(tuán)角度看，次，從集團(tuán)角度看，內(nèi)部?jī)?nèi)部存存貨交易成本和貨交易成本和外部外部存貨交易存貨交易收入才是真實(shí)的成本和收入收入才是真實(shí)的成本和收入合并報(bào)表合并報(bào)表（必須抵消收入和成（必須抵消收入和成本重復(fù)計(jì)算的影響）：本重復(fù)計(jì)算的影響）：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1000 貸：營(yíng)業(yè)成貸：營(yíng)業(yè)成 本本 1000子公司賬面做法子公司賬面做法:借：銀行存款借：銀行存款 1200 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 1200借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 1000 貸：存貨貸：